加强和完善内部会计监督 促进企业财务会计运行机制

何翔宇

摘  要：在实现碳达峰、碳中和的目标过程中，石油企业承担着国家能源供应和消费低碳转型的重任，业务框架逐步向“油气+新能源”调整，如何与时俱进畅通财务会计运行机制，使之高质量贯穿于企业各个要素之间，既保证企业的高效运转又有效防范和化解各类风险是一项重要的课题。而会计监督正是通过监测、控制、分析企业的财务会计运行机制，促使企业经济活动按照既定的要求实施。本文拟就石油企业通过加强和完善内部会计监督促进企业理顺财务会计运行机制的问题做以探讨，多方面、多角度分析其问题产生的原因，进一步提出加大防范与监控力度的有效措施，以期理顺企业财务会计运行机制，最大限度地遏制违规违纪案件。

关键词：财务会计;运行机制;会计监督

企业是追求经济效益的经济组织，随着经济体制改革的不断推进，企业的经营方式、管理模式和运行机制都不断发生着深刻的变革。现代企业制度下，监督是管理的重要组成部分，没有完善的监督就没有科学的管理。互联网时代，企业需要与時俱进，从传统型转化为信息社会大数据型企业，财会管理工作离不开大数据等新兴科技的支撑。内部会计监督是会计监督体系中防止违法、违规行为，保证会计信息真实性的源头和基础，保障企业资金资产的安全、生产经营活动规范化，对经营活动风险进行管控。

一个健全的内部会计监督制度，可以保证经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员职责权限明确清晰，相互分离、相互制约;可以保证企业重大投资、资产处置、大额资金调度的决策和执行相互监督、相互制约;可以从根源上防范企业做假凭证、假报表、虚增成本、隐瞒利润、截留收入甚至转移国有资产、化公为私的问题;可保证企业各项经济活动的合规性、合理性以及保障会计信息的相关性、可靠性和可比性，以达到提高企业经济效益、社会效益的目的。

一、财务会计及内部会计监督现状及原因分析

目前企业内会计信息失真、违规违纪弄虚作假、私设“小金库”搞体外循环、私分坐支销售款、贪污挪用公款、侵吞国有资产等现象时有发生，再不加强监督力度，势必对企业深化经济体制改革和高质量发展产生不利的影响。

（一）企业财务会计运行机制不畅。我国石油企业往往是复合型的，公司上面还有集团，由于历史的原因，许多企业发展不平衡，许多决策权难以实施。从某种程度上集团公司控制着原油产量、销售、集运、加工等方面，这种集中统筹管理为企业运行带来了一定的便捷，但也带来了企业发展过程产权不明，主体不清等问题，企业的财务自主权不够充分，重大投资决策权、贷款计划及主要物资和原料的采购权还要受上级管理部门及地方行政机构的牵制。在新的财务管理体制下，应赋予企业更多的财务运行权力，以保障财务目标的实现。从运行机制来说，企业财务自主权扩大，是企业确立财务目标的条件，是实现企业高效运行，接受国家宏观调控并根据市场要求作出灵活反应的基础。

（二）企业内部控制制度失调。目前石油企业日常的财务管理机构有以下二种类型：一是以会计为轴心的财务管理机构，其特点是会计核算与财务管理的职能不进行分工;二是与会计机构并行的财务管理机构，其特点是实行会计核算职能与财务管理职能的分离，财务管理职能独立于会计核算职能之外的财务管理机构进行。有的企业缺乏完善的内部监督和控制制度，有的企业虽建立了相应的制度，但这些制度形同虚设，没有得到有效执行，以致会计秩序混乱，徇私舞弊现象发生。

（三）企业负责人的约束机制不全。一些企业负责人法制观念淡薄，为了追求自身利益，指使、授意会计机构、会计人员做假账，伪造会计凭证，办理违法会计事项。内部会计监督工作受制于管理当局，不能有效行使监督职能。有的企业负责人认为实行内部会计监督是会计部门、会计人员的事，借口自己不熟悉放弃或不愿意承担自己应尽的责任，甚至把实行会计监督与经济业务运行对立起来，最终害了企业，也毁了自己。

（四）会计人员的综合素质不高，职业道德观念不强。一般来说，企业虚假的会计信息也是出自于会计之手。会计人员的综合素质以及职业道德观念在会计监督中起着至关重要的作用。一旦会计人员监督意识不强，法制观念淡薄，缺乏职业风险意识，职业判断能力弱，自我管制能力差，在权大于法的思想支配下惟命是从，有意造假非法攫取资金就在所难免。

二、围绕资金运动做好内部会计监督

财务活动的对象是企业的资金运动，资金运动能否顺利循环和周转是衡量财务会计运行机制优劣的一个重要标准。资金是企业从事生产经营的血液，一个企业即使有良好的经营业绩，若资金不足造成财务状况恶化，照样会使企业破产。围绕资金运动这根主动脉来构建财务会计运行机制是一条行之有效的途径。

（一）建立资金投入效益保证机制，抓好资金的源头。要想使资金安全高效运行，就必须建立高效的决策机构和约束机构，遵循科学的投资决策程序，注重决策者自身素质的提高，重视财务管理人员的参谋作用，提高风险的预测和控制能力。内部会计监督要时刻关注国家政策和市场变化，充分利用大数据价值和新科技支撑，充分考虑规模经济和标准成本，保证企业在评估项目的收益能力和偿债能力的前提下投入资金。

（二）优化资本结构，降低资金成本。资本结构即长期债务资本和权益资本的比例，合理的资本结构可以获得财务杠杆利益，但是负债过大也会给企业带来一定的财务风险。石油企业内部也有很多不同规模的全资子公司，一些非主体业务的企业应综合考虑收益和风险的关系，确保企业目标实现的同时降低资金成本。内部会计监督重点是：坚持量力而行的原则，举债前进行认真而慎重的风险分析，保持合理的负债水平;注意分析负债环境，在金融环境比较宽松、银行利率走低，企业优质资产比例高、产品销售走好、资金周转较快、获利率高于利息率的情况下，负债水平可以高些。风险小成本低的负债是理想的负债，企业要充分利用应付账款、预收账款等不需要支付利息的流动负债。

（三）建立灵活的资金循环机制，抓好资金流程管理。加强资金的集中统一管理，提高资金使用效率。目前中石油已实行资金共享管理，并建立内部银行结算中心、内部财务公司等。内部会计监督应重点关注：一是进一步压缩企业开户银行数目，加大集中管理力度，防止资金沉淀。二是降低融资成本，加强长短期贷款的管理工作，合理筹集资金。三是完善和加强投资资金的管理，严格工程进度资金拨付，防止资金挪用。四是加强资金使用过程的控制，实现集团内企业间的货款结算及资金调拨，加强资金预算管理，加强对子公司现金流出的日常监控，大力压缩应收账款和其他应收款，以节约使用资金。

三、加强和完善企业内部会计监督的措施

（一）建立健全企业内部会计监督制度。结合企业实际健全内部监督机制，加强内部会计监督力度，制定包括监督原则、监督内容、监督责任和奖惩措施等内容的一套科学的内部会计监督制度，健全重大资产处置、资金调度、工程预算、对外投资、对外担保等重要事项的内部牵制，进行连续不断的监督检查，使企业的内部会计监督制度化、规范化。要转变观念，从只注重建章立制向整体框架的构建与认真实施转变，从补救为主的监督向以预防为主的监督转变，使内部会计监督真正达到防患于未然的作用，将违法乱纪行为遏制在会计工作初始阶段。内部会计监督在企业监督的框架下，要善于借鉴内外部审计、巡视巡察、纪检监察、内控评价的监督成果，克服自身短板，形成优势互补，为保障企业经营管理良好发展发挥更大的作用。

（二）明确企业负责人的会计责任主体地位。加强企业负责人在会计监督中的责任是保证会计信息真实的关键。会计机构、会计人员处于企业负责人的领导之下，要真正按照《会计法》和会计制度办事，离不开企业负责人的支持，在会计监督遇到遇难受阻时为其撑腰，为其行使内部会计监督职能提供保障。企业的负责人应对企业的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项，要善于听取会计机构、会计人员的意见和建议。

（三）加强对会计人员的监督。会计人员素质的高低直接影響会计的输出结果，在选拔上就要从严要求。加强对会计人员的思想政治教育和职业道德教育，多方位提高财会人员的整体素质，拓宽财务会计职能，确保财务会计运行机制健康有序地行。重视提高会计人员的风险管理能力，能够以科学的分析方法、准确的判断力去找出解决问题的办法和思路。

石油企业承担着国家能源供应和消费低碳转型的重任，2021年完成了业务框架向“油气+新能源”的调整，打造了一批推动转型升级的排头兵。未来将紧跟国家战略和时代大发展趋势，向新能源领域布局，在油气领域稳定发展的基础上，继续扩展业务范围，打造更为多元化的综合能源公司。毋庸置疑，加强和完善内部会计监督，促进财务会计运行机制高效运行将为石油企业顺利转型发挥重要的作用。

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