区块链技术在会计以及企业管理方面的应用

赵泉森 善文慧 屈媛媛 李欣瑜 刘总理

西安财经大学

一、引言

随着BT的出现和发展，并且该技术作为近年来优秀的新兴技术，一开始是为了交易比特币而成立的，其去中心化的特性以及设立的公共账本，给素不相识的两方提供交易的安全保障。这项新的技术旨在减少人为因素对交易进行干扰，从而达到低成本化、规则化、制度化，减少舞弊并且降低监管的难度。

BT目前逐渐从一个简单的虚拟货币交易系统领域拓展到更多可能的空间，包括日前新兴的“互联网+”、AI和智能机器人。这也正是未来世界的趋向。

四大会计事务所也对BT关注有加。

普华永道视其为“可以在结构上改变客户、交易对方和供应方之间的共享实践，从而对下一代技术的提升做铺垫”。而德勤在2016年预计，区块链会大大降低因人为因素舞弊的可能性，并使社会经济效率效益提高。

具体来说，本文的着重点在于提出了一个基于“互联网+”和区块链技术的会计生态系统。在此系统中，区块链将电子会计系统中的交易各个环节的权利分配给下属的信息处理层级，以此防止舞弊事件的发生。

在与“互联网+”以及物联网等新兴技术的配合下，主机可以对各项业务活动进行全方位全天候的监察与控制，在记录业务方面也大大减少人力资源的浪费。如此将更好地满足决策者的要求，并且给会计信息的使用者更准确更可靠的会计信息。笔者还提出将BT作为验证会计信息真伪的工具，从而减少审计人员的工作难度。

既然BT的原始设计目的是用来进行点对点的数字货币交换，怎样将现在的区块链机制应用到财务和审计领域，还是有待思考的。

本文主要分为以下几个部分：

首先，第一节的研究重点讨论了区块链技术在会计与审计业务中的潜在应用与使用。其次为该技术纳入当前会计程序中做了展望。最后提出了一些可能出现的问题并且给出了相应的一些缓解措施。

第二节重点是在当前背景下如何结合BT与现有的ERP等其他技术，并将两者做了比较。

第三节提出了该技术在企业会计实操中的应用。

第四节在于BT提高效率方面。

第五节阐明了遭遇的挑战以及研究方向。

第六节总结以及局限性。

二、背景

雅马克于17年提出了BT试验在即时会计上的应用，该项技术的深层次应用已经在文献上被提到多次，但在审计的实际操作中的调研仍然十分有限。雅马克的想法是，利用公共账本完全曝光企业日常业务的信息，让信息使用者（企业内外）都可以获得准确的会计信息以及企业信息，任何进入账本的人都可以创建自己的报表，不用依靠事务所的财务报表结果或者管理者的披露。

但也有研究人员认为，由于方便比较公共账本上的会计分录以及会计业务处理，应当对审计行业有益。

基维亚特在15年用BT技术描绘了该技术下的模拟三式记账法的模型，阐明了（2015）用比特币交易的例子说明了区块链支持的“三式记账法”的概念。它描述了将比特币交易的会计分录发布到区块链以防止交易篡改的机制。然而这个记账方法是给比特币交易量身定做的，并不能适用于普通的企业会计系统。

亦有国外学者在16年提出了区块链在银行会计账务系统中处理的情况，但是这仅适用于银行的会计记账流程，并不能拓展到一般的会计账务流程中去。

笔者在这几方面做出了相应解释：

1.基于这几项新技术融合下的会计生态系统如何更加不易受干扰，如何减少舞弊。

2.如何利用新技术使得现有的会计信息更加准确、如何让审计更有效区。

数据库(DB)、ERP和BT。

DB是当前已经较为成熟的数据存放技术，也广泛应用于交易业务的各项方面。分布式数据库与BT更具可比性，两者都需要多个计算位点进行实际的业务处理和后期维护。BT有助于避免分布式数据库系统中多个计算位点对数据的错误修改。

ERP系统是企业数据库使用中最重要的创新之一，自1990年由美国高德纳咨询提出以来，经过数十年的发展已经逐渐成熟。ERP系统是资源优化配置和业务流程优化目的的方法，为企业的信息处理提供云计算、云解决的方法。

ERP系统的业务集成通常建立在核心关系数据库管理系统（RDBMS）之上，从而做到业务集成以及迅速决策，由于是将企业所有资源进行整合集成管理，将物流、资金流、信息流进行全面一体化管理，从而可以及时发布准确的数据，为决策者的决策提供基础，虽然是相对于传统业务流程已有改变，但过多的人力投入还是有舞弊的风险。

而在BT系统的干预下，由于BT点对点的交易性质，很难让管理者对系统数据进行舞弊，防止未授权的数据变更，并且保护公司免受网络攻击。ERP系统通常是基于数据库的，允许多个点位进行数据增减的操作，但区块链可以进行标记化对象的跟踪，一方面不需要大量人力投入，另一方面还可以减少舞弊的风险。因此两种技术的结合是有很大的发展空间，提升业务处理效率。

三、基于BT的会计信息处理系统

基于BT的会计信息系统的安全性是由相关职能合约而保障的，与会计信息的使用者共享信息，并且随时可以进行验证，新的会计信息系统也可以在安全分类账上记录业务。这些业务内容包括企业内外的现金流动以及会计数据的流动，系统使得这几项数据及时报告给企业内外的会计信息的使用者，如此也使得企业运营成本大大下降。

在此系统中，会计信息的使用者可以进行协作或者事后检验交易情况，并作为后续的证据，如此可以构成一个客观公正并且易获取信息的会计信息处理系统。

（一）三式记账法

三式记账法在1982年被首次提出，如今被学界广泛研究并且讨论，相比较复式记账法归纳于：财富=资本，三式记账法有两种，分别是预算=财富=资本或者财富=资本=动力。

这种机制比较简单，效率也较高，但是也有它的缺点，比如错误发生率很高，同时，也有可能会发生舞弊的情况。这个系统中的问题不容易被发现，纠正起来也比较困难，因此为了使账簿系统的更加准确和完善，传统的财务会计会计流程慢慢在朝双账制上逐步发展。

双账系统可以最大程度地降低人工记录的错误率，因为系统可以在第一时间准确快速的确认交易，但无法为公司的财务状况提供完整全面的保证。

审计人员作为为公司会计进行记录并进行一系列测试，然后就财务报表的准确性做出判断的独立的第三方督察员，在一定程度上提高了公司财务报告的可信度，但是我们仍然需改进现有的报告和保证体系。

为了切实加强公司财务报告的可信性，目前提出了三式记账系统作为公司财务报告的兼具安全和独立的模型。

三式记账起初需要一个中间机构来授权业务的处理，每一方（交易双方和中间机构）为交易创建一份记录，有三个账户。

但是，这种机制需要特定的可靠的和明确的交易来确认每笔交易，普通机构的存档账户有丢失的风险，也会有受网络攻击的风险。

区块链技术可以最大限度的解决这种机制性问题，最大限度地减少这些问题带来的影响，它可以通过分发和自动的储存方式以及验证，来以中间方的形式提供安全基础，并预防人为的蓄意修改。

智能合约可以根据会计和业务法规准确的明确交易准则的过往历史。通过将第三个数学破译成一串块，建立一个透明，加密，安全和明确的会计系统，明确双方之间已知的数据，并向股东进行报告。

大量连接中的账户属于分散结构，以此来综合不一样的数据层次，进而允许用户平衡会计信息并查看不同的信息。前往区块链书籍的路径也将可以用来证明执行和拥有财产之间的关系和义务。

这项技术允许你在双付账户中检查你的错误，并允许你在使用的时候业务的数据会自动确定交易，并且通过使用会计和业务法的结合，可以控制整个交易的记录过程。

区块链账户形成一个具有层次的结构，将会计记录聚合为三个级别。中间资产，负债和利息以及整个公司。

这个机制允许您使用智能合约来自动检查余额表的表达式。例如，如果公司账户的余额设置与账户余额以及债务和账户的总和是一样多的，那么就会自动创建智能合约并对公司余额进行监督，在余额不等于零时会发出提醒。

账户还有一个优点，就是您可以查看不同的数据级别。不同信息用户对收集记账数据有不同的要求，因此账户应根据用户的不同角色给出不同的数据视图。

由于购买库存品是外部债务，所以要使用债务责任来记录这一点。这条路径证明了一部分义务和财产的所有权。

债务协调机制通过自动匹配海关价值和供应商应收账款余额，促进自我识别的准确性。第一次亮相路径可以与加密两者之间关系的智能组合合并，同时也可以在某些条件下例行支付。

智能合约会轻易地被其他业务法规加密，因为它的支付价格较低，会根据未来活动的条件自动实现。

一旦路由数据传输到区块链网络，计算机就会在互联网上执行多个程序，包括验证，以验证交易：

1.ERP系统记录；

2.业务记账；

3.资产转移；

4.切实的账簿；

5.高效的结账（ERP）。

这个过程通过区块链技术自动加密，但应该仅限于会计和企业管理方面，因为在这种情况下，注册顺序是许可证链。

此外，每一个审计员都可以在这个过程中发挥其自身的作用，例如，如果审计员怀疑交易可能因账户确认而被暂停，财务经理可以决定取消所有交易。

这些规则同时也可以在智能合约上运行。将绑定事务划分为块，并添加到允许用户监视和研究它们的主字符串中，从而达到无法执行确认交易并上传到区块链属性的目的。

通过智能密钥，会在交易业务上传至系统前进行加密编码，并且只有特定权限下可以进入交易业务的数据内部。

同样的情况，在进行交易的过程中，位于区块链上的两方交易位点会创建出会计数据，在日志中完成现金流动，当公司的位点实际进行处理的时候，银行账户位点才会和工资单位点进行证书转移。

同时，供应商发送责任证明，用来证明义务的取消。同样，当他/她在目录中购买并收到付款时，如上所述的位点间的交易都是系统执行的，人为基本上不会对数据业务进行干扰，也减少了舞弊。

由于信息在现代的商务世界中日益网络化，因此会计准则也会被加以运用于制定和实施记录过程的软件和信息系统(克拉赫尔，2012)。同时，通过编码会计规则的智能合约系统有效管理了对财务各项活动的记载，使得它能够为信息发送，分类和截止时间等的过程进行自动维护。各个企业和规范制定者之间需要在智能合约法的设计与执行等方面协同合作，并促进对于该类合约的有效执行、监测和自律监测。这种智能合约的模板库将逐渐发布，帮助减少其制造成本。而且，独立的验证机构也能够保证其有效性和完整性。

（二）实现会计生态系统

在基于区块链的三式会计信息系统中，信息的自主验证、管理、保存与报告功能均可协同工作，以建立一种自给自足的会计信息生态系统。

智能合约将在此生态系统中成为区块链技术中的独立软件，可以进行认证、管理、欺诈预防等。此外，智能合约还能够和物联网技术相结合，能够捕捉实物的实际状况与过程，进而实现会计过程的智能化。在物联网定位系统上可以找到系统上传的信息，就可以得知库内商品的流动你情况，实现智能合约化，并将相关信息计入位点账本中。

而且，未来的设备将会配备感应器、智能芯片，并连接互联网(戴和瓦萨赫利，2016)，因此可能能自动报告任何信息，包括设备损坏。这些报告都将产生智能合约，并促进企业对会计政策的有效调整。同时智能合约还能够借助集成大数据分析和预测分析技术来创造更为简单的审计过程服务。

各种数据信息用户都有其专属的兴趣爱好与工作目标，也因此出现了会计数据分析需要的多样化。例如，首席财务官和审计师都必须全面访问整个财务，而应付款也必须审查所有应收账款分录，让投资者只使用高度汇总的讯息。

因此，为不同需求的信息用户开创专门的访问渠道。这种透明度的增强，再加上区块链的高度可验证性，将能够通过降低管理层利益操纵的机会，来提高公司信心（耶马克，2017）。

随着记录与演示流程逐步向智能化方面发展，会计人员的角色也不再是信息收集者与整理者，而是逐步过渡为口译员与数据分析人员。一项值得认真思考的问题，是建立区块链的会计生态参与者范畴。尤其是在贸易认证阶段或者智能合约的建立与检验阶段。

采用区块链的审计体系也被视作许可区块链，因为它们只是企业内部实体对象(比如，其ERP系统或会计师)才能向区块链分类账提供交易业务记载，而且认证作用功能限于内部审计师、管理人员和审计师。

四、区块链技术在担保业务中的应用

由于区块链信息技术，以及相应的智能协议更多地被用来建立可测试和抗篡改的体系，因此当前的担保模型或许会出现根本性改变。

随着来自区块链账本的信息与文件日益被多方共享，区块链所提供的担保功能也可能由主审计师延伸至更广泛参与者，如行业合作伙伴，债权人，以及政府组织等。而且，由于更多的物理对象k具备了电子记录功能并能链接到网络上，在物理对象中可以嵌入进行业务流程监控功能，以更好地实施区块链技术。

通过区块链技术，增加了个人信息的可审核性。区块链分类账不仅保存所有公布于其上的历史数据，还保证很多企业审计相关文件的真实性。也因此，一旦所有库存物资都在到达企业仓库时会在区块链中记载，以及其地址和状态不断更新时，则企业就能得到仓库的全部记录。收据等相关信息也可以记录到区块链中(安永，2015)，其中的每个文件都是无法修改的。上述文件也可能在利益相关方内部共享，以实现交叉检验。也因此，在客户方没有发票的情形说明下可能有虚构销售。

如果这个制度发挥了作用，就必须制定新的法律规范，强制将区块链技术作为标准会计的信息文档。当要求在区块链上提供特定类别的信息文档之后，如果没有任何文档将表明可能出现的虚假交易或是欺诈。通过区块链技术的人能够获得新的保障水平，在交易证明流程中，双方当事人都能够通过提交可信、独立的信息来证实自身的义务与权益，而各方的技术合作关系也能够通过“交易证明”制度进行可信的实时维护。

五、挑战和机遇

虽然本文研究了有关区块链的众多潜在应用性和优势所在，但在会计和管理方面的应用仍面临着巨大的挑战。在大数据时代，许多实用型信息技术例如ERP和EDI（电子数据交换），通过减少中间流程减少企业财务方面成本并且提高管理效率。而区块链的出现，在一定程度上优化了数据信息共享平台，规避了很多信息技术的风险和弊端，但在许多方面还存在问题，需要针对平台需求进行进一步发展。

由于区块链面临的挑战与ERP、EDI具有一定相似性，因此可以后者的实际实施中研究目前的挑战有哪些。TOE框架对于研究ERP或EDI的应用具有重大作用。该框架从技术、组织、环境三个方面探讨从公司层面来看推动或阻碍信息技术创新的因素。

（一）技术因素

以比特币为例，它应用区块链技术建立了强大的“公信力”并高度确保了数据的安全性和开放性，同时还要求具有较大规模的信息储量以及严谨的算法。而将云计算大量应用于商业公司，对于这些企业而言的成本非常高昂。这种尖锐的问题会影响BT在中小企业中的普及。大型企业在考虑采用区块链技术时，是否具备更大存储系统的预期发展、更宽的数据传输带宽和大量的计算能力也是企业重点关注的方向。同时，企业管理层还会考虑会计数据以及发布到区块链系统的其他信息的范围大小，以保证信息的实时性、透明性和安全性。如果区块链技术对公司现有系统和企业制定战略决策有明显的不利影响，大企业也可能拒绝区块链应用。

尽管在现代公司中，已尝试过一些轻量级和可扩充的区块链系统(如瑞波币和莱特币)，但这种机制的设置对在财务和管理上的实际应用尚有偏差。所以，仍需降低成本并且提升信息存储容量的突破来提供会计信息。而除了科技进步，区块链从业人员还必须汲取企业通过应用EDI技术所得到的教训。企业在应用ERP或EDI时，学界已经十分了解交叉使用科技时所造成的潜在影响，由于该行业属于新兴行业，相关人员的培训也成为需要面对的一项问题，如何给这些人普及知识成为了一个较大的挑战。区块链的算法和操作需要从业人员精通计算机相关和软件安全相关知识，需要的是复合型人才。因此，会计信息的使用者下要更好地应用该方面技术，则必须结合计算机以及信息技术人员的知识以及体系来进行协作，甚至还需要接受专业性的培训才能参与智能合约的设计和实施，以更好的应用于企业之中。

（二）组织因素

到二十一世纪初期，大公司已经难以应用诸如区块链等的颠覆性技术，直至当其传统的商业模式受到了严重威胁时才开始进行对技术创新的探索。但总而言之，由于BT的实际操作运营需要大量的现金流投入和算法支撑，而且区块链分类账也需要分散以防止共谋和舞弊，但同时这也需要更大量的资本支持。但是如果要广泛推广给企业应用区块链技术，那么你的首选领域将是那些对安全性和数据完整性都非常重要但数据量不大的领域，而所有这一切都必须在企业开展业务时，不要与其的传统体系(如ERP)相悖。但是，企业运用多个信息技术平台需要进行资源整合，区块链具有去中心化、开放性、独立性和较高安全性等，可以作为集合的主体，同时也需要付出更高的成本。因此，一些问题接踵而至：

•区块链技术如何与传统会计系统协同工作？

•哪类企业会在采用基于区块链的会计信息中获得较大裨益？

•如何调整区块链模型以适应各类企业，并实现资源实时分析共享的安全性？

（三）环境因素

市场上众多案例表明，ERP和EDI在企业中的使用更大程度的受到监管机关的监督和管控。因此，有关区块链在会计和管理领域的应用，监管机关还将发挥重要作用。基于当前信息技术的应用和发展，监管机关还应对现有的会计准则如何适应可核查性和透明度日益提高的会计生态系统做出必要的调整，并对企业和相关从业人员制定相应的管理监督程序和规范的法律法规。

因此，就出现了诸如以下问题：

•需要修改哪些会计准则？是否应该区块链技术的应用创建新的并行标准？

•应该制定哪些标准来执行智能合约的审计？

•监管机关和企业对于区块链技术的安全性和数据管理应进行怎样的配合以规避较大的金融风险？

六、结论

在过去几十年的信息革命中，商业活动大幅度的使用新兴科技，但会计的根本计量模型仍然是13世纪的旧模型，审计的基本方法在过去很长一段时间都也是缓慢发展。并且有很多旧的方法和模型以及不适用于当代社会的经济业务处理，成为了会计和审计流程中的短板。

因此，笔者在综合前人经验基础上提出了结合BT、ERP、DB等技术的会计信息处理系统，这种系统的优点是当代所需要的，但是研发和发展此种技术的困难也是不言而喻的。

笔者亦是想针对新技术提出一点想法和思路，随着“互联网+”等技术在我国的发展，社会经济的处理效率也必然会提高。

以上理论的局限性在于适用范围小，仅使用企业会计并不适用政府等组织，并且相关的法律法规也比较少，并且三式记账法可能只是一种概念，并不能实际使用。