刍议如何加强企业内部审计独立性

罗碧慧

摘 要：进入二十一世纪以来，随着我们国家经济社会的飞速发展，企业之间竞争越来越激烈，这就要求企业提高自身的管理能力。而企业内部审计就可以促进企业完善内部控制和风险管理，从而促进企业自我发展和实现目标。审计的本质特征是独立性，而内部审计的审计委托人、审计主体、审计对象都来自企业内部，所以如何加强企业内部审计的独立性显得尤为重要。它决定企业能否真正在内部控制过程中发挥作用的首要因素，也是企业是否能够在内部控制管理过程中发挥现实作用的基础。

关键词：内部审计;管理机制;独立;监督机制

近年来，审计越来越受到企业的重视，审计作为企业内部管理和监督的重要组成部分，承担着企业监督检查的主要职责，审计人员的职业素质等也备受关注，其中审计的“独立性”问题最受关注，独立性是审计的本质。在新形勢下，研究企业内部独立性不仅有利于企业的深入发展，而且有利于在一定程度上促进国民经济的健康运行。因此，有必要对企业内部审计进行深入思考，探索实现企业内部管理工作的良好途径。

一、企业内部审计的必要性

内部审计工作依赖企业内部管理工作而实施，并且具有一定的评价性，它可以对企业的活动进行审查和评价，有利于风险防范，改善企业经营管理状况。在企业的生产经营活动中，内部审计在企业内部管理工作的监督作用十分明显，并且可以充分在企业管理工作、内部活动、风险监督、控制管理等方面第一时间发现内部缺陷，发现企业运营中存在的问题和漏洞，并提出整改措施和处理建议。而管理层通过对内部审计中发现的问题进行研究并及时解决，可以堵塞经营漏洞，强化自身的经营运营与管理效果，使企业得以不断自我调整和发展，促进企业机制健全，优化公司治理的匹配性，降低企业在经营过程中所存在的风险。

二、内部审计独立性的含义与标志

（一）内部审计独立性的含义

企业内部审计部门依据国家相关法律法规和企业自身的规章制度，对企业本身的财务收支以及其在实际运作过程中的合法性、真实可靠性、合理性和有效性进行独立审计，对企业安排工作和落实情况进行监察、评价，从而达到改善管理提高经济效益的目的。内部审计作为一种评价活动，应当充分体现独立性和客观性。《广西壮族自治区内部审计工作规定》中规定企业内部审计工作是对企业运行过程进行独立审计，并进行客观观察和给出相关建议，以改善管理和实现自身内部的运营目标，这其中包括财务收支和经济活动、内部活动、风险管理以及实体管理层履行经济责任的情况。对其进行这些有效的监督控制并给予建议，以促进企业更好的进行管理和目标实现。自治区直属国有企业集团当中，应当设立独立的内部审计机构;其他国有企业应当视其自身发展情况，独立设立明确履行具有内部审计职能的内部审计机构或者内设机构。

《广西壮族自治区内部审计工作规定》定义与具体条文里明确提到了独立性，独立性是保证企业内部审计员客观或公正工作的必要条件，这是企业内部审计工作最本质特性，也是促进企业改善经营管理、提高经济效益的重要依据，其能够实现组织目标，最大限度地发挥内部审计的作用。

（二）内部审计独立性的标志

1.内部审计机构设置应当独立

内部检查部门必须保持足够的组织和业务独立性，以免被其他主管部门或个人的活动受到影响和干扰。内部审计是现代企业制度的重要组成部分，就我国一些上市公司而言，内部审计不仅仅是投资者、运营商和决策者，而且还能为企业内部的管理控制提供建议和措施，代表了公司决策的最高层对下属其他部门实施内部监督职能。因此，内部审计只有与其他部门分离，才能确保其审计不被受到影响和干扰，审计建议、意见和结论客观、公正、权威、有效，才能为公司高层决策提供最可靠的参考和帮助。

2.内部审计人员精神上的独立

内部审计人员应独立于其审计活动和决策过程，从而来保证审计过程具有一定的客观性和公正性。同时，内部审计人员必须保持独立的观点，以此来保证企业内部审计工作的评估结果具有一定的公正性。

三、内部审计工作无法具体实施的原因

（一）企业自身因素

虽然内部审计工作的要求是根据国家所规定的，但实施起来却是由企业自己负责。在管理体系存在严重缺陷或偏差的情况下，内部控制的控制环境必然会受到较大程度影响。一方面，企业内部管理理念、经营方式和道德价值观的完整性直接影响到内部审计的独立性。而另一方面，内部审计工作自身的独立性关系到内部管理理念、经营工作能否贯彻实施。

（二）企业高管不重视内部审计工作

内部审计的组织地位及其作用的发挥是相互关联的。如果内部审计部门在组织关系上地位低，并且缺乏足够的权威性，那么内部审计人员公正的执行态度必然会受到严重影响，进而影响到内部审计作用的实际发挥。目前，由于社会和政府各方面的压力，不少人对内部审计工作不理解，甚至有抵触情绪。这就限制了企业内部审计的开展，使其难以发挥监督功能以及内部控制作用。因此，作者认为企业高管不重视内部审计工作是其未能发挥监督职能的重要原因之一。

（三）企业中许多人无法胜任

内部审计和外部审计之间，特别是在审计的专业性和独立性方面存在较为明显的差异。许多专业人员只限于了解财务会计知识，很难理解业务流程的控制。并且管理者缺乏必要的管理意识，因此内部审计难以受到管理者的青睐;缺乏对于信息技术的使用（it）、充分依靠群众战术、缺乏覆盖经济业务领域。以上这些问题导致了审计质量下降、对审计结果产生怀疑以及对内部审计独立性产生怀疑。往往由于领导者的不重视与不理解内部审计工作，导致许多内部审计人员对自己的专业性进行怀疑，从而使得自己不能从一而终的坚持审计的独立性原则，并采取“跟随战略”。

四、内部审计工作中所存在的问题

（一）企业内部审计人员工作地位过低

内部审计的独立性多与企业外部环境密切相关，内部审计机关的独立性和权威的强度主要取决于隶属关系和领导层的思想高度。内部审计机关的独立性和权威性越高，则其领导能力便越高;内部审计机关的独立性和权威性越低，则其领导能力越低。我国对于内部审计工作的研究起步较晚，内部审计无法与政府审计和外部审计相媲美，因此也就致使企业内部审计的地位远远低于政府审计和外部审计。

目前，我国绝大多数企业的内部审计机构都是在企业管理层下开展的，这就使得内审人员在履行监督和评价时因需要考虑到管理层次的要求而有很多的顾虑，从而导致这些人员出具比较保守的审计报告。

（二）内部审计制度不完善

近年来我国也颁布了《审计法》《内部审计准则》等相关内部审计法规政策，但大多数是政策性或原则性的规定，可操作性不强。目前我们国家并没有对内部审计结构的设置做出相关要求，现实没有过多的案例可以借鉴，更没有具体的行业规章和制度可以遵循。

（三）内部审计执行相对较弱

企业要在市场经济条件下快速发展，必须严格遵守国家的法律法规，在法律法规的框架之内开展业务工作，内部审计能更好的保证企业实现既定目标。目前我国很多企业对内部审计的重要性认识不足，没有真正被企业所接纳，而是其为找毛病、挑刺的机构，这从实际上导致了人们对内部审计在性质认定上的模糊，严重影响了内部审计工作的进行。

五、完善和改良企业内部独立工作的方法

（一）改良企業内部审计工作制度

首先，为了提高内部审计的独立性，审计部门可以委托第三方审计对企业进行内部审计，向第三方审计单位支付一定的审计费用，委托审计单位支付报酬。内部审计员的外部委托，不受审计对象企业的管理层的影响，可以大幅减少内部审计人员的顾虑因素，在一定程度上提高内部审计的独立性。

其次，为了提高内部审计服务的质量和工作效率，应给予内部审计人员更多的权利。

再次，采用工作轮换的方式防止内部审计人员在同一个工作岗位上从事同一工作，有助于避免出现思维定势。

内部审计是未来审计的趋势之一，内部审计人员必须正确判断企业财务信息的真实性和准确性。保证内部审计的结果真实有效，并对财务报告发表正确的审计意见。企业内部审计是企业内部监督的关键所在，同时，随着我们国家经济水平的稳步提高，应当采取最有力的措施，加强内部监督机构，改善内部审计系统，确保企业内部审计工作得以科学合理进行。

企业为了建立合理具体的内部审计制度，应根据企业的实际经营情况，规范内部审计业务的程序，强调内部审计对企业发展和经营的重要性，从而引起董事会的注意，避免上级管理人员进行干涉内部审计的日常工作。

另外，企业还应明确规定内部审计人的任免、业务范围、责任和方面，通过制度为内部审计人提供相应的保障和明确内部审计人员的责任，从而提高内部审计的质量和效力。

（二）保证企业内部审计工作体系的相对独立

科学合理的内部审计服务体系的构建是保证审查服务的独立性的关键，将会直接影响到企业内部审计服务的组织结构的审计者的工作质量和效率，因此，加强内部审计服务和内部审计服务之间的协调结果能够保证一定程度的内部审计的独立。

随着我们国家对内部审计的逐步认识和重视，企业更应该将内部审计重视起来，尤其是经营层应该改变对内部审计的传统认识，支持内部审计工作的执行。另外，企业应当给予内部审计部门相应的地位和权限，确保内部审计的独立性，使内部审计员在业务中充分发挥监督和评价的作用。企业的其他部门也必须积极协助内部审计执行，使内部审计工作得以顺利进行。

（三）增强内部审计工作人员的专业素养

作为提高内部审计独立性的一个方法，可以适当提高企业内部审计员的专业性。中国公布的《企业内部审计条例》明确指出，要足够确保企业内部审计部门和内部审计员的独立性，不能将其与企业的日常经营相联合。现在，我国企业在选择内部审计人员时，仅仅考虑这些人是否具有专业财务知识，而不考虑是否有监查能力。因此，我国内部审计部门的审计人员大多来自公司原本的财务部门。

企业的会计收支审计是内部审计的一个重要环节，并且刚好内部审计员的业绩效应缺乏独立性。企业为了大幅提高内部审计人的独立性，必须慎重选择审计人。在调查内部审计员的审计业务能力的过程中，他们不仅要严格审查服务质量，同时也要拓宽这些人员的专业知识面，培养足够的职业精神和严格的工作态度。因此，必须要提高内部审计人员独立的思考能力和专业的判断能力。企业内部审计员在进行内部审计时，应当按照有关规定严格审查企业的财务信息，确保出具客观公正的审计报告。

为了提高企业内部审计员的独立性，可以通过采用第三方的专门审计机关方式，进行相关的企业财务信息的审计。部分内部审计业务的外包可以大幅度提高内部审计的独立性，促进内部审计业务的顺利开展。这种方法可以提高内部审计员的独立性，大大提高内部审计业务的质量和效果。由于企业内部审计可以进行外包，因此能够保证内部审计人员相对独立，这不仅包括与公司内部审计相关的所有人，也包括与内部审计公司的管理人员是相对独立的，从而保障了内部审计人员的客观性，在不受其他因素影响的情况下实施内部审计工作，对企业内部经营管理措施继续公正评价。因此，内部审计的外包化在保护内部审计的独立性方面是非常有效的。

在日常经营过程中，企业应注意提高内部审计员的业务质量，同时结合内部审计和外部审计，发挥自己的优势，消除自己的劣势，提高和创新审计方法，保证内部审计工作的有效性，从而在一定程度上确保内部审计工作的有效开展。

（四）增强企业内部审计工作的执行力

企业内部审计与公共审计和私人审计不同的是，内部审计的焦点是对企业自身的经营状况进行审计。内部审计可以在企业日常经营过程中事先察觉风险，从而减少因经营不振而造成的损失。如果内部审计成本低于公司潜在损失，内部审计便可以在一定程度上提高公司价值。企业为了产生附加价值，有必要大力提高内部审计能力。内部审计部门在正常执行审计任务时，必须加强内部审计的权威性和独立性。

如果能够有效实施内部审计工作，那么就可以很清楚地知道工作人员平时工作中是否存在偏袒现象。随着新兴技术的兴起，内部审计部门应充分利用区块链、大数据、云计算、人工智能，提高内部审计员识别企业内不正当行为的能力。因此，这也可以在一定程度上提高企业内部审计的执行力，有效地减少企业员工的违反和不正当行为。

企业员工的心理状态直接影响企业日常工作的行为，因此企业必须重视内部整合性，加强员工内部控制，关注相关人员日常工作的表现，不断提高企业内员工的意识，从而顺利进行内部审计工作。企业应该改善内部审计员的待遇问题，优化内部审计部门的系统结构，面向全社会招揽专业性人才，从而在一定程度上提高内部审计的执行力。另外，为了企业自身的发展，必须让部门负责人明白内部审计的重要性。只有他们积极与内部审计部门合作，才可以营造良好的工作氛围，从而使企业内部审计工作顺利进行。

六、结语

综上所述，随着我们国家经济社会的快速健康发展，在经济全球化的大背景下，诸多企业也同样面临着新的机遇。内部审计在提高单位管理效能中的作用降低经营风险，帮助单位实现经营目标，并且正在逐步被人们所接受。但不幸的是，目前许多企业对内部审计的含义认识不足，没有采取切实可行的措施，内部审计工作缺乏独立性，不能充分发挥其在实际中的作用，因此也就难以达到促进企业发展的目的。故而，我们有必要加强企业内部审计的独立性，从而保证企业业务得以有效展开，为未来的发展前景打下坚实的基础。

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