企业货币资金内部控制的问题与对策探究

李瑞枝

（河南郑地生态发展有限公司，河南 郑州 450000）

一、引言

资金管理存在不足容易导致企业资金链断裂，再加上资金管理具有复杂性，存在较多不稳定因素，因此资金内部控制是企业管理的难点。完善资金内部控制，能够最大限度降低徇私舞弊发生的可能性，使企业实现经济效益最大化的目标。

二、企业货币资金内部控制的目标和原则

（一）企业货币资金内部控制的目标

企业在运用各项货币资金的过程中，必须严格按照管理要求，让货币资金为企业长期战略目标的实现服务。加强货币资金管理和提升内部控制水平，能够有效改善企业的财务管理机制。货币资金管理与企业管理活动的各环节息息相关，因此有必要建立一套完善的内部控制制度，优化对货币资金的管理。

1.要确保货币资金安全、完整。在管理货币资金的过程中，企业要避免资金被挪用或被企业内部人员以舞弊的方式获得，可制定加强库存现金盘点、限制库存现金余额、落实资金岗位不相容职务相分离等措施，降低资金管理过程中的风险，确保企业的现金及时入库，防范企业内部私设小金库等一系列问题，并及时核对银行对账单，保障货币资金记录完整。

2.合法性原则。货币资金管理的各项工作都必须符合法律法规的要求，取得货币资金的途径必须符合规定，要严格管理取得货币资金的各类材料，规范手续。在支出货币资金的过程中，也需要相关的材料，避免无票报销等一系列问题的出现。

3.要注重效益。在使用货币资金的过程中要注重效益，提高企业的经济效益与社会效益。企业要结合自身的实际情况，在充分了解市场行情的前提下，科学安排货币资金，尽可能提高自身的经济效益，加快企业货币资金回笼速度。

（二）企业货币资金内部控制的原则

企业必须严格遵循管理原则，在科学的原则的指导下，制定更为合理的管理机制，避免执行各项制度时出现问题，降低货币资金管理过程中产生风险的可能性，提高企业的管理效率。

1.遵循目标性原则。货币资金是为企业的工作服务的，因此货币资金内部控制体系也需要解决企业自身的实际问题，要结合企业情况分析各管理流程与管理环节，并结合企业管理的特点设置科学的管控机制。

2.遵循相互制衡原则。货币资金内部控制中出现的风险，往往是没有落实监督机制导致的。企业内部人员需要通过授权、审批、复核等一系列程序，共同完成一项风险性的工作，从而有效降低企业货币资金舞弊的风险，提升资金的安全性。

3.遵循适用性原则。企业要结合自身的行业性质、发展规模、经营阶段等情况，制定有效的管控措施，使企业货币资金内部控制体系发挥应有的作用，达到提高企业价值的目标。

三、企业货币资金内部控制存在的问题

（一）银行账户管理不当

部分企业的银行账户管理存在问题，容易导致内部人员挪用资金的现象发生。很多企业在多家银行设立了账户，且各银行的存款比例较为混乱，同时企业的资金分配也较为混乱。近年来，存款的方式越来越多样化，短期理财产品也日益增加。这要求企业优化银行存款管理，与银行加强合作，避免资金闲置。

（二）货币资金内部监督机制匮乏

部分企业没有为货币资金建立有效的内部监督机制，没有采用先进的审计方式判断货币资金内部控制的有效性，货币资金管理即便存在缺陷，也难以及时发现，长此以往，将导致货币资金内部控制流于形式。

四、企业货币资金内部控制存在问题的原因

（一）岗位职责不达标

1.岗位配置简单。首先，大部分企业对货币资金相关岗位没有做到定期轮岗，即便企业内部制定了货币资金管理制度，但各项制度在执行过程中存在不严谨的问题，如长期由同一人担任货币资金管理岗位，在思想上很难进步，再加上长期从事同一职务可能存在舞弊的问题，不能通过轮岗发现舞弊行为。其次，没有充分执行不相容岗位相分离原则。货币资金内部控制在很大程度上依赖不相容职务相分离原则，通过职务分离实现相互监督、相互检查，从根源上避免贪污腐败的问题。

2.货币资金管理人员专业素养不高。部分企业的财务人员缺乏专业的业务能力，但货币资金管理较为复杂，要求相关岗位人员有较高的专业能力和综合素养。货币资金管理相关岗位不仅要求人员拥有职业操守，还需要在日常开展培训，以完善货币资金管理工作，避免产生风险。

（二）货币资金收支管理不规范

1.现金存缴不及时。部分企业存在出纳未及时将现金存入银行账户的问题，现金缴款不及时，这违反了《中华人民共和国会计法》的规定，容易产生私自挪用资金的问题。

2.银行存款控制不力。大部分企业的资金都是通过银行账户周转的，但很多企业忽视了银行存款管理，容易给货币资金管理带来巨大风险。

（三）忽视货币资金授权批准控制

资金的授权审批控制涉及各项经济业务，要求对企业内部的各项经济业务通过充分的授权审批控制落实控制目标。但很多企业的授权审批机制不完善，企业内部一权独大的问题较为明显，没有按照现代企业管理要求明确不同层级人员的职责，容易产生拍脑袋决定工作的问题。例如，企业的审批权高度集中于总经理，若总经理道德缺失，就可能出现滥用权力的现象，导致“小金库”现象频发。同时，授权审批机制不完善，可能导致资金被盲目使用，出现盲目投资的问题，使企业蒙受巨大损失。

（四）缺乏完善的内部监督评价机制

1.内部审计部门不独立。很多企业虽然设置了内部审计部门，但内部审计部门与财务部门平行，不具有权威性和独立性，没有由董事会领导，不利于及时反馈货币资金问题，在工作过程中受管理层约束。

2.奖惩机制不完善。虽然近年来大部分企业制定了绩效考核制度，但没有针对货币资金内部控制的落实情况建立奖惩机制，对违背货币资金内部控制的人员也没有及时追责，仅在口头上批评，容易使员工在工作中懈怠，导致货币资金内部控制制度不具有威慑力。

五、完善企业货币资金内部控制的对策

（一）完善货币资金管理的职务分工

1.明确职务分工。职务分工是企业内部控制的基础，关系到内部控制的效率。企业要按照现代治理结构落实不相容职务相分离原则，要求各岗位员工做好本职工作，形成相互制衡的局面。资金贯穿企业管理的全流程，不同岗位有不同的权限，内部控制要求相关岗位人员承担应有的责任，货币资金岗位应该相互独立，并实行轮岗制度。例如，对出纳人员、会计人员、审计人员实行相互独立、相互监督的机制，提升内部控制效率。企业要重点管理会计和出纳的岗位职责分工，出纳人员负责资金收支和保管工作，会计对付款凭证进行复核，编制记账凭证。企业内部的会计人员不得接触货币资金，不得和出纳存在亲戚关系。

2.明确董事会和总经理的职责。总经理要根据董事会的要求开展财务管理、预算管理等工作，负责授权下属管理人员开展日常的资金收支和预算内的资金管控。同时，总经理负责会计人员任免，向董事会提议财务负责人的任命和解聘。此外，企业要明确监事、独立董事的职责，落实监事和独立董事对货币资金监管的要求，营造良好的监督氛围。

3.加强对员工内控意识的培训。部分企业的货币资金管理人员没有接受系统性的培训，员工的专业素养和操作技能有待提高。货币资金内部控制要求相关人员具有业务能力和职业操守。企业要加强对相关人员的培训，巩固其知识基础，提升其专业技能，使员工具备专业的管理能力［1］。

（二）完善货币资金收付内部控制制度

1.加强对应收账款的控制。企业要加强对应收账款的管控，避免过多呆坏账引发货币资金问题。企业要加强对客户信用的管理，在赊销之前与客户签订销售合同，并根据客户资质、信用情况、经营水平等综合判断客户的赊销金额和赊销期限，根据客户的经营动态不断调整对客户的信用政策。对于逾期未回款的，须及时催收；对催收无效的，走法律渠道催收。

2.加强银行账户控制。企业要重视现金管理，制定完善的现金管理制度，超过上限的现金要及时存入银行账户，对违规使用现金或盗用现金的现象要严厉处罚。同时，企业要加强对银行存款的控制，在银行收款环节取得收款通知，根据银行回单和银行收款通知单编制收款凭证。出纳人员对收款凭证检查无误后，加盖银行收取章，确认相关收款，并交财务人员打印收款凭证。在这一过程中，取得银行对账单的职位和编制银行余额调节表的职位不能为同一人，要严格落实不相容职务相分离的要求。最后，出纳与会计核对银行存款时要有相关人员监督，一般由财务负责人监督。

3.加强对银行存款的管理。《中华人民共和国会计法》规定，超出限额的现金必须存入银行。大部分企业的经济业务往来主要靠银行存款，因此企业要加强对银行存款的管理，加强对账户的管理。

（三）完善货币资金授权批准控制

授权审批控制指的是在事先授权的前提下开展经济业务，否则不得处理。各层级人员要在批准的范围内开展工作，对批准之外的工作有权拒绝。为确保货币资金管理的合理性和合法性，需要明确授权审批机制。授权审批有两种方式，分别是个人授权和集体授权。个人授权是根据个人权限内的职责，独立批准资金的开支。集体授权是通过召开会议的方式作出决议，判断财务支出是否可行。如果权力制衡机制不到位，那么个人授权就容易滋生腐败，拉低企业整体的管理水平。集体授权虽然更具有权威性，但需要投入更大的成本，且管理效率较低，难以明确责任归属。因此，企业要结合自身的实际情况判断货币资金在不同范围内的授权模式，对于小额支出或小额资金决议，可以通过个人授权的方式进行管理；对于大额资金支出，必须通过集体授权才可以开展。同时，要明确授权的范围、程序，要求各层级的员工只能在自身的工作范围内授权。此外，企业要制定有效的信息系统管理机制，根据信息系统实现自动管控，确定各层级人员授权级别。一般而言，资金支出越重要，授权水平越高，企业要避免越权审批的行为，当授权后发生问题时，要及时向授权责任人追责，以确保企业员工自觉开展授权工作，实现对货币资金的有效管控。

（四）货币资金监督制度

1.建立科学的奖惩机制。企业要健全奖惩机制，提升奖惩制度的有效性。对于按照资金内部控制要求开展工作的员工，予以奖金奖励或职位晋升；对于违背资金内部控制要求的人员，予以警告或处罚。企业要在内部监督的基础上落实奖惩机制，使企业内部的全体员工主动参与到货币资金内部控制工作中，形成对员工的威慑力。企业要针对奖惩措施制定长效管理机制，在员工的薪酬体系中明确货币资金内部控制工作的要求，将员工的薪酬与绩效考核结果挂钩，对于按照货币资金管理要求开展工作的人员给予奖励，对于违规开展货币资金管理甚至使企业遭受损失的人员，应扣除绩效工资甚至解聘，促使员工在货币资金内部控制的各环节实现高效管理。

2.完善日常监督。企业要加强监督，发挥监督工作的作用，弥补企业内部控制的缺陷。企业要在董事会下设内部审计委员会，由内部审计委员会对企业的货币资金内部控制进行审计监督，确保监督管理工作具有独立性与权威性。企业可以从日常监管和专项监管两方面开展监督，日常监管是通过控制各项资金业务往来进行监督，监督公司内部控制制度落实的有效性，提高各部门的内控效率［2］。同时，要进行专项监督。专项监督是对预算控制等方面进行的专门监督，要求监督预算管理等各项工作的落实情况，判断货币资金是否按照预算支出，以定期优化具体的工作，不断提升资金的内部控制水平。

（五）加强信息沟通

在资金收支过程中，须加强信息沟通，企业要及时将相关信息传递给企业内部的各岗位，使各成员了解货币资金管理的要求，更好地开展各项业务，为企业的决策提供参考。例如，出纳人员每天要更新收入与支付的现金和银行存款，会计人员要根据相关信息进行整理归纳。信息通常可以分为内部信息和外部信息。内部信息是企业内部经营活动、财务数据等方面的信息，外部信息则是企业从客户、供应商、监管机构等方面获取的信息。企业要加强对内部信息与外部信息的管控，为管理层提供有效的决策支持。企业还要优化信息沟通渠道，通过及时的信息沟通与反馈，建立高效的信息沟通渠道。

六、结语

近年来，企业之间的竞争日趋激烈，企业要提高自身的管理水平，改进管理机制。资金内部控制作为企业管理的重点，贯穿企业管理的全流程，如果资金内部控制工作存在问题，会给企业的经营带来严重的危机。但目前还有很多企业的资金内部控制存在弊端，制约了企业的发展。因此，企业在未来的发展过程中，要对资金内部控制中存在的问题进行分析与探讨，完善资金内部控制的途径，为实现自身的健康发展保驾护航。