促进乐山“中国绿色硅谷”全面快速发展的税收相关政策研究

廖晓莉 刘忠梅

本论文的主要研究目的，期望能够提升乐山市税务部门对晶硅光伏企业的办税服务水平，形成专业性、集约化、个性化的办税服务系统，进一步增强晶硅光伏企业的发展动力，为构建“中国绿色硅谷”奉献更多的税收力量。

经过这些年的努力发展，乐山已经成为了光伏投资的“首选地”，大量的晶硅光伏企业落户乐山，产业集群集聚态势已形成，初步奠定了"世界光伏看中国、中国潜力在四川，四川核心在乐山"的发展格局。

乐山晶硅光伏产业现状

作为我国多晶硅工业的重要发源地之一，乐山市已持续了四十余年硅材料的研究开发和制造，目前已经形成了高纯晶硅产品、太阳能光伏、硅化工循环应用等优势产业。依托充足的水电资源优势、光伏科技人才及相关产业配套资源，乐山市围绕着建设以光伏产业链为核心的“中国绿色硅谷”发展目标，已陆续吸引数家光伏产业的龙头公司落户发展，光伏产业链发展群体效应日益强化。2009年4月，科技部正式同意乐山组建“国家硅材料研发与副产物利用产业化基地”，这标志着乐山硅材料产业循环利用初步完善。自2007年永祥第一条1000吨多晶硅生产线在五通桥落户投产开始，乐山的晶硅光伏产业进入快速发展时期。目前，已先后引来通威、晶科集团、协鑫等五户世界前十光伏巨头到乐山市五通桥投资兴业。当前，已形成高晶硅太阳能光伏发电系列的工业项目九个，已达到了年产11.3万吨高纯晶硅、 34GW单晶拉棒切方和10GW硅片生产能力，将产业链突破至切片环节，年产值规模将突破700亿元，这样的生产能力可位列全球晶硅光伏第一方阵。基地内的“乐山光伏产业园”已成功纳入全省首批“5+1”产业重点特色工业园区。2021年，单就五通桥工业园区晶硅光伏产业实现产值就达到了216.3亿元，同比增长高达170.5%。

当前乐山市硅材料产业主要包括三大片区。其中，乐山高新区总部是中国光伏产业总部基地，主要包括技术开发基地、管理与营销中心、质检中心、企业总部，以及商业展览与销售基地。五通桥新型工业基地（乐山市光伏产业园区）是光伏产品和生产基地，主要是供应硅材料原料、多晶硅、单晶硅及切片、光伏电池，该园区已建成产品上下游整合、物流中心共联共通的光伏产业基地。此外，峨眉片区主要是晶硅产业高新技术人才培养，IC硅片的生产与研究。在规模与总量上，将争取在2025年，高纯硅料、太阳能电池及组成部分生产能力将分别超过11万吨、10GW，全市的光电产品主营业务总收入将达到六百亿元。

乐山晶硅光伏产业税收现状

为了促进乐山晶硅光伏产业的快速发展，乐山市政府颁布了一系列的财税政策，在税收方面的促进力度是比较大的，主要体现在以下一些方面：第一，全面鼓勵绿色硅谷企业加大投入及扩大再生产，对于在此过程中形成的增值税留抵税额，可比照对先进制造业的增值税税收优惠政策处理，即按月退税，享受增值税增量留抵退税；第二，贯彻实施中央关于加强绿色硅谷企业融资增值税政策支持，此外，对于符合统借统还条件的资金往来利息继续执行免征增值税的规定；第三，鼓励绿色硅谷企业增强环保意识，排放应税大气污染物和水体污染物的总浓度值如小于国家或者地区法律规定的污染排放标准的，减征环境保护税；鼓励绿色硅谷公司进一步提升土地资源利用效率，对公司在工业园区之外的公共园林绿化用地以及向社区公开的园区用地，暂免征收城乡土地使用税；第四，对于取得高新技术资格认定的绿色硅谷企业减按15%的税率征收企业所得税，以鼓励该类企业的创新投入力度；第五，鼓励绿色硅谷制造企业加大研发活动投入，属加计抵扣范畴的研究经费，除可据实抵扣外，还可按实际发生额的150%在税前加计扣除。

国外光伏产业发展税收政策借鉴及启示

1.德国模式

随着经济的飞速发展，世界对能源的需求不断提升，德国是世界首批提出利用光伏发电技术的国家之一。德国的光伏行业取得了非常好的成就，是全球光伏产业的领先者，但在其产业辉煌的背后，离不开德国政府在财税政策方面有力的支持。在税收优惠政策上主要体现在降低光伏企业所得税率、减少光伏设备折旧期限、光伏产业投资税收减免等方面，通过一系列的税收优惠政策来降低光伏企业税收成本，促进其良好发展。因此，公司商用光伏系统将可获得百分之十七的所得税减免；而从事光伏系统制造及装置生产的公司，其投资额的12.5%-27.5%可作为税收抵免。此外，德国向传统能源领域征收的“生态税”，用征收的税额向新能源产业提供巨额的资金支持，以促进新能源产业的稳定发展，在2005年德国将其征收的该项税收投入到新能源产业金额为1.93亿元。

2.美国模式

美国政府早在1992年颁布的《能源政策法案》中就确立了美国光伏产业的税收抵免政策。该法案中体现出对光伏企业税收鼓励政策主要就是政府税收直接抵免与津贴补助两类。主要体现在以下几个方面：第一，在所得税方面，个人所得税与企业所得税都有税收抵免，个人使用太阳能发电所产生的额外支出可以在其申报收入时扣除一定的数额，公司所得税与个人所得税相似，只是抵免的比例有所不同；第二，对于不动产税同样实施一定的税收优惠政策，主要是根据个人或企业的光伏发电的使用情况来减免其不动产税，第三，在销售税方面，与所得税需要在申报收入时扣除不同，其抵免政策更为简便，消费者购买太阳能发电设备时，不需要进行申报，在购买时直接扣除相关设备的销售税；第四，投资税抵免方面，尽管近些年来光伏发电项目投资税抵免的比例在不断下降，但到2021年仍然可以达到22%。除了税收抵免，对于使用太阳能发电的纳税人（个人与公司均可）政府给予一定金额的津贴补偿。

3.日本模式

相对于德国与美国，日本政府促进光伏行业的发展重点主要是表现在其财政补贴上，如日本1994的住房光伏补助政策，也就是对所装有住房用光伏系统的住户实行最直接的初次安置补助，补偿力度最大的可达到初装费用的45%。相对于直接的财政补贴，相关的税收优惠政策较少，但是优惠的力度不小，如日本政府从2009年4月以来施行的《2009税制修正纲要》中就指出，引进太阳能发电设备的住宅用户能够获得相当于购入设备金额10%的所得税减免，可以直接抵扣个税。

国内光伏产业发展税收政策

为全面推动光伏行业的高速发展，我国出台了大量的优惠政策，按税种不同，税收政策方面主要表现在如下几方面：

1.增值税

目前没有专门的针对光伏企业增值税税收优惠的文件，但公司如若符合条件就适用于相关的增值税减免的规定。有关适用于光伏企业增值税优惠的税收政策较多，最近一则有关光伏产业增值税减免的规定是《关于深化增值税改革有关政策的公告》，从2019年4月1日起试行增值税期末留抵税額退税制度。该制度规定，只要是符合条件的纳税人，都可以按照相关规定向主管税务机关申请退还增量留抵税额。同年出台的《关于明确部分先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》，进一步规定先进制造业进行增值税期末留低税额退税，退还比例为100%，而光伏企业属于先进制业，因此也可比照其标准来留抵退税。

2.企业所得税

同增值税一样，我国目前也没有专门针对光伏企业所得税税收优惠的文件，也是企业符合条件就适用所得税相关的减免规定。当前优惠力度较大的当属财政部2020年第23号《关于延续西部大开发企业所得税政策的公告》，该公告规定，从2021年1月1日至2030年12月31日，对于设在西部地区的企业，其投资产业为国家鼓励类产业且主营业务收入占企业总收入60%以上的，就可减按15%的税率征收企业所得税。同时《企业所得税法》规定，高新技术企业可减按15%征税，光伏企业只要符合高新技术企业认定的条件，就可以享受这个优惠。光伏企业在一个纳税年度内符合条件的技术转让不超过500万元的部分，免征企业所得税，超过500万的部分，不全额征收，只按超过部分进行减半征收。

3.其他税种

光伏企业其他税种的减免主要涉及到环境保护税、印花税、土地使用税等。具体内容主要涉及如下几方面：《环境保护税法》规定，企业纳税人综合使用的固态废弃物，如果达到国家和地区保护环境技术标准的，可暂予免征保护环境税，对企业纳税人排污浓度值不足国家标准30%的，可减按75%征税，纳税人排污量低于50%的，可减按50%征税。根据财税[2018]50号文《关于对营业账簿减免印花税的通知》的规定，自2018年5月1日起，按0.5‰贴花的资金账簿将实行减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。根据国税地字[1989]140号《关于土地使用税若干具体问题的补充规定》的规定，对公司在工业园区之外的公共园林绿化用地以及向社区公开的园区用地，暂免征收城乡土地使用税。

为进一步促进乐山“中国绿色硅谷”的全面快速发展，完善乐山晶硅光伏产业的税收政策是非常必要的，笔者认为应从以下几个方面入手：

助力光伏企业开展纳税筹划

从前面的方析可以看到，支持光伏企业发展的税收优惠政策是较多的，但同时也比较分散，有些政策可能乐山的光伏企业都不熟悉甚至不知道，也无法合理利用政策来促进其发展。如果能够对税法及相关法规进行精准理解，以更灵活的方式进行纳税，可以更能提高乐山光伏企业的税收优惠享受水平，有利于促进其快速全面发展。

在助力光伏企业纳税筹划的过程中就注意几个问题：第一，筹划中注重方法的创新，要拓展思路，不能只想到免税，而应将退税、减税等不同的思路进行融合，通过多种组合以提高税收优惠的水平；第二，在提高税收优惠组合的过程中，应最大程度的利用税收优惠政策，将税负降到最低水平，减轻企业负担； 第三，在开展纳税筹划过程中就注重利用各专家的力量，包括专业的事务所以及高校专家的支持。

提升传统税种减免力度

增值税与企业所得税是光伏企业有两大主要税种，要提高乐山晶硅光伏产业的整体发展效益水平，就需要增加这两大税种的税收优惠幅度，进而降低企业发展成本。在政策上应保证对财政部、国家税务局发布增值税与企业所得税等税种的遵循程度。在推动乐山“中国绿色硅谷”的发展过程中，按国家的相关政策进行税收优惠，以降低乐山晶硅光伏企业的整体税负。

增值税的优惠政策较多，也为乐山晶硅光伏企业拓展了增值税的优惠方式，如光伏企业享受出口免抵退税政策，并且退税率等于增值税税率；光伏企业集团内部借款统借统还，免征增值税；光伏企业技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。光伏企业在实际纳税过程中，可以结合多种方式进行合理的增值税筹划，以减少相应支出，提高其综合发展水平。在拓展增值税优惠在乐山光伏企业幅度的同时，也应当对于光伏发电的相关主体进行相应的增值税优惠。可以将光伏发电增值税优惠的群体从光伏制造企业拓展到销售行业以及流通行业的各类纳税人，对于这些人也实施一定的优惠，可提高光伏产品的使用度。

在企业所得税方面，我国也没有专门规定对于光伏企业的所得税优惠，也是符合条件就适用于相关的所得税规定。前面提到美国在所得税方面，企业所得税有税收抵免，企业所得税与个人所得税相似，企业使用太阳能发电所产生的额外支出可以在其申报收入扣除一定的数额，只是抵免的比例有所不同。乐山能否尝试学习其做法，企业只要使用光伏电，就按其所产生的额外支出抵免一部分企业所得税，这样可以鼓励企业用电，以增加光伏企业的收入，促进发展。

此外，光伏产业作为高新技术产业和战略新兴产业，对高尖人才的需求量特别大，能否制定相应的个人所得税税收优惠政策，如给予在光伏产业中有突出表现的科研人才适当比例的税收返还，不断鼓励人员进行技术创新，提高技术水平，促进光伏企业发展。

积极推行光伏产业定向税收返还制度

当前，很多地区为了促进其地方新能源产业的发展，比较倾向于推行新能源产业定向税收返还制度。与前述传统税种优惠不同，新能源产业定向税收返还制度指的是对新能源产业发展中特定领域及特定行业细分所制定的专门性税收返还制度，光伏产业属于新能源产业的一种，因此，可以尝试在乐山光伏产业中推行光伏产业定向税收返还制度。其具体的税收返还方式可以包括产业区内税收优惠、产业链相关税收优惠以及其他优惠。落实光伏产业的税收返还制度，将当前乐山晶硅光伏产业发展中的各项目进行定向补助和税收返还，尽量提高企业税收返还额度，降低企业税收成本负担，可增强光伏企业活力，促进其发展。但在推行过程中就会涉及到各方利益的调整，因此应该协调好各方的利益关系，提高税收返还的立项及审批工作的效率，推动光伏产业定向税收返还制度落地。

[本文系基金项目：乐山市哲学社会科学规划专项课题“促进‘中国绿色硅谷’全面快速发展的税收相关政策研究”（项目编号：SKL2021Z09）的研究成果。]

（乐山师范学院经济管理学院）

参考文献：

[1]袁惊柱，王蜻.中美光伏产业竞争力比较分析及启示[J].中国经贸导刊（中），2019（7）.

[2]栗阳.光伏补贴对于光伏产业发展的影响分析[J].财会学习，2019（20）.

[3]狄春玉.我国清洁能源行业财税补贴政策合规性研究田[J].绿色财会，2019（3）.