内部审计助力企业高质量发展实践初探

仇 莹

（南京市城市建设投资控股（集团）有限责任公司，江苏 南京 210009）

一、内部审计在我国经济发展中的作用及发展趋势

我国内部审计自1983年产生以来，在审计署的支持和内部审计协会的管理下，吸收借鉴国内外优秀经验，理论联系实际、服务经济发展，在完善组织治理、强化风险管理、提高经济效益等方面发挥着积极的作用。根据业内学者的研究，我国内部审计的发展以国家历次经济体制改革为节点，大致可分为建立起步、巩固提高和转型发展三个阶段：1984年中共十二届三中全会召开后，内部审计以增强企业活力、提高经济效益为指导思想开展工作；1993年中共十四届三中全会召开后，内部审计围绕国有企业转换经营机制、建立现代企业制度开展工作；2003年中共十六届三中全会召开后，内部审计由财务合规性审计为主向财务合规与管理审计并重转型。

党的十九大报告指出，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。企业作为经济活动的主要参与者，只有实现企业的高质量发展，才能最终推动国民经济高质量发展。企业高质量发展离不开适宜的社会生态、有效的制度供给，但更需要企业自身发力，通过战略转型、管理创新等方式实施全方位的变革。作为公司治理基石、企业风险管理第三道防线，内部审计需顺势而动，围绕“企业高质量发展”目标发力。

二、观点回顾

1.内部审计职能定位

2013年颁布的《中国内部审计准则》将内部审计定义为“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风险管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”。该定义明确内部审计的主要职能为确认和咨询，与IIA关于内部审计的职能定位趋同。主流观点认为，内审机构设置、内审制度建设、审计技术手段和审计人员素质等是影响内审职能发挥的主要因素。

2.新时代内部审计

党的十九大报告明确将审计监督纳入“党和国家监督体系”，习近平总书记在中央审计委员会第一次会议上指出，“要加强对内部审计工作的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力”。内部审计正处于历史上最好的发展机遇期。新时代的内部审计承担着新的历史使命，应自觉提升政治站位、强化责任担当，努力适应形势变化、谋求转型发展，不断增强审计监督的时效性和穿透力，更好地履行内部审计职能。

3.内部审计助力企业高质量发展

现有研究提出，强化审计监督是推动国企高质量发展的重要保障，国有企业内部审计应以“新定位、新体制、新素质、新思维、新手段”，突出审计重点、实行审计全覆盖、聚焦风险审计、开展管理审计、强化审计整改，在国有企业高质量发展中实现新作为。

综上所述，内部审计是我国审计监督体系的重要组成部分，也是企业内部控制的重要制度设置和自我约束机制，新时代内部审计应当有助于提升企业核心竞争力或企业竞争优势。本文将结合审计案例，探索内部审计如何适应经济发展新形势，更好地履行审计职能，助力企业高质量发展。

三、内部审计发展现状及存在的问题

我国内部审计历经三十余年的发展，相关规范趋于完善并日益与国际惯例接轨，为内部审计的健康发展提供了制度和法律保障。信息技术的进步，不仅扩展了审计范围、降低了审计成本，更提高了内部审计工作的规范性、有效性和预见性。与政府审计和社会审计相比，内部审计对企业的经营状况和管理环节更加熟悉，更能精准切入、查找症结、解决问题。随着内部审计积极作用的彰显，在一定程度上增加了企业管理者及社会公众的认同。

但是，当前的内部审计也存在着一些问题，面临着诸多挑战。一是部分企业管理者对于内部审计的重要性仍认知不足，内审工作开展流于形式，审计结果未得到充分运用，审计价值难以体现。二是内部审计或多或少地参与企业生产经营，既当运动员、又当裁判员，且审计发现的问题无异于“揭短”，内部审计的独立性受到一定限制。三是内部审计人员综合素质不高，直接影响着审计的广度、深度以及审计效果的实现程度。四是大数据时代对信息安全和沟通协作的要求越来越高，倒逼内部审计适应新环境，不断改进技术方法。五是部分企业出于成本效益或者专业能力的考虑，将内部审计业务外包，在获得高水平服务的同时，也引入了竞争对手，带来了新的挑战。

四、内部审计如何适应经济发展新形势

高质量发展既是我国经济发展的大方向，也是企业在经济发展新时代的迫切需求。外部环境的变化和内部管理的需要都要求内部审计顺应经济发展新形势，及时调整发展思路。

首先，要提高站位、找准定位，进一步提升内部审计价值。2018年3月起施行的《审计署关于内部审计工作的规定》（审计署令第11号）通过调整审计定义、增加审计职责、加强审计独立性、明确审计结果运用范围等一系列举措，进一步丰富了内部审计的内涵和外延，彰显了“构建大审计平台”、 促进审计“全覆盖”的联动要求，有助于内部审计地位提升，为内部审计的未来发展指明了方向。内部审计机构和内部审计人员要以此为契机，完善制度建设、强化专业技能、拓展审计范围、提高审计效率，树立内部审计的独立性与权威性，促进企业经济决策科学化、内部管理规范化、风险防控常态化。

其次，要找准内部审计与高质量发展的最佳结合点，在实务中挖掘高质量的审计成果。具体而言，可从以下三个层面着力。

1.精准切入，靶向发力

内部审计要找准审计监督与企业高质量发展的最佳结合点，围绕发展变革各个维度开展工作，使有限的审计资源充分创造价值，如：以政策措施贯彻执行情况审计帮助企业把握大方向，推动国家重大政策措施和企业战略决策落地生根；以内部控制及风险管理情况审计促进企业完善治理、健全内控，识别和化解重大风险；以经营管理和效益情况审计检验经营活动的经济性、效益性和效果性，提升发展的能力和效率；以内管干部经济责任审计督促领导干部勤政廉政、促进权力规范运行，进一步优化人才配备。

2.以审促改，放大成效

内部审计要建立审计发现问题整改机制，不仅要督促被审计单位对存在的具体问题进行整改，更要促进被审计单位化被动为主动，从完善体制机制层面举一反三、强本固基；要充分发挥通道和桥梁作用，客观、真实地传递信息，为高层掌控全局、科学决策提供依据，使基层更加准确地解读政策并精准执行；要增强审计结果透明度，使审计中发现的典型性、普遍性和倾向性问题及好的做法、经验、亮点在组织内得到充分利用，发挥最大效用。

3.以点带面，增进协同

内部审计要发挥相对独立性，站在企业全局的高度审视、衡量问题，提出改进建议，打破部门利益局限，减少内耗、增进协同。内部审计的工作目标与组织目标具有高度一致性，是组织目标实现的支持者和推动者。内部审计要做好政策落实的“督查员”、除弊兴利的“啄木鸟”、风险管理的“防火墙”，在潜移默化中影响和带动组织内的其他部门，塑造凝心聚力、携手奋进的文化氛围，共同推进企业高质量发展。

五、内部审计助力企业高质量发展实践初探

内部审计应深刻认识新时代所赋予的新使命，顺应经济发展新形势，更好地履行审计职能，在审计实践中挖掘高质量的审计成果，并通过成果转化推动企业高质量发展。下面，以H公司内部控制专项审计为例，探索内部审计如何助力企业高质量发展。

1.紧扣战略，精准选题

H公司是大型国有集团公司旗下新成立的全资子企业，主要从事城市环境基础设施的投资、建设、运营与管理工作。公司定位绿色环保产业，践行生态文明战略，是集团战略转型和新兴业务增长板块。集团内审前移审计监督关口，在H公司成立满一年即对其进行了内部控制专项审计，旨在促进企业进一步健全完善内控体系，提升经营管理水平和风险防范能力，也是对国家政策热点和集团发展大局的有效呼应。

2.做细审前，有的放矢

集团内审通过“调阅资料+现场走访”方式对H公司开展审前调查，审计方案编制以风险为导向，从总体层面审查和评价H公司内部控制体系的建立情况，在业务层面，围绕企业发展战略要点、决策层关注重点和经营层管理需求，梳理可能存在的风险并进行评估筛选，将资金活动、环卫设施运营、工程项目管理等环节的内部控制作为审计重点（详见表1）。

表1 审计内容及审计重点

3.做深审中，质效并重

H公司内部控制专项审计由集团内审自行组织实施，从审计方案编制到审计报告出具均由集团内审人员负责。审计组重点关注治理结构完善性、制度设置健全性、决策程序规范性，以公司涉及的10个主要业务项目为主线，结合资金管理、环卫设施运营、工程项目管理等关键环节，深入业务和管理末端，多角度、全方位检查企业内部控制设计及运行情况，识别和评价各项内部控制存在的缺陷及影响程度。

审计组在审计实施过程中，以战略目标为中心，以数据分析为手段，以高效沟通为保障，切实提升审计质效。

（1）紧密围绕战略目标，促进政策措施和战略决策有效落实。H公司以打造“综合型环境业务平台”为发展目标，因其行业特殊性及肩负的责任，公司运营情况和未来发展受到政府部门和集团的高度关注。公司对标先进城市优秀企业，在经营管理、投资建设、设施运营等方面制定了阶段性目标。为了全面掌握各项工作任务的达标推进情况，审计组从调阅考核结果、督查报告、对标找差方案等资料入手，对考核扣分事项、督查发现问题以及对标找差进展进行深入分析，跟进H公司后续处置落实措施。

（2）引入“互联网+审计”和大数据思维，打破企业边界，广泛收集外部信息，以更加开放的视野看待H公司的经营管理状况。借助企业信用信息公示系统和企业信息查询工具，提取并整合信息，与H公司内部资料相互印证，全面、直观地增进对公司的了解，并通过大规模、多样化的行业数据，特别是与行业龙头企业公开信息的比对，研判公司在行业中的发展形势，掌握该行业的主要风险点、关键控制点以及管控中的可能存在的薄弱环节和漏洞。

（3）注重沟通交流，增进审计认同感，扩大审计影响力。一是审计组内部对审计方法、关键风险点等进行讨论，集思广益、有的放矢，充分发挥团队的智慧；二是审计组对需要了解的事项进行汇总，与H公司约定时间集中解答，减少对于生产经营的影响，并在征求意见阶段与公司充分沟通、交换意见，准确识别内控缺陷；三是审计组对跨单位跨部门事项，多方确认工作进展，力求审计信息真实、准确。

4.做精审后，落实成果

集团内审着眼于H公司发展战略及决策管理需要，在实施审计工作的基础上，发现其在公司治理、制度设置等方面有待完善，部分业务层面内控管理仍需加强，公司经营业务有待向全产业链延伸等问题，提出了有针对性的审计建议。

H公司根据审计建议进一步明确了治理层议事规则和工作程序，编制了《生产运营标准化手册》修订了“三重一大”决策、财务管理等多项制度，规范了资金支付、工程管理及合同管理，并逐项明确了责任部门、责任领导和整改期限。

5.助力发展，检验实效

H公司以本次审计为契机，直面经营管理中的优势与不足，对内实行精细管理，提升技术软实力，对外拓展经营业务，业务范围向产业链后端延伸，并陆续组建了三家子公司，实现了集团化发展。

六、结语

新时代内部审计要围绕“企业高质量发展”目标，找准定位、主动出击，进一步延伸和拓展审计范围，充分发挥内部审计的“免疫系统”作用，不断提升内部审计价值，以高质量的审计成果助力企业高质量发展。