区块链技术在企业审计中的应用研究

何莹 余晖文

摘 要：区块链是大数据时代所特有的一种产物，在极大程度上为数据的记录、截取、分析、收集等带来便捷性，对数据资源的安全性、准确性、完整性提供重要保障。现阶段这一技术已在诸多领域应用，而企业审计工作往往涉及庞大的数据处理、存储等，将区块链系统应用到企业审计工作将是一次重大变革。在本文研究中：首先，对区块链技术进行概述;其次，对区块链技术在企业审计中的优势进行分析;再次，对基于区块链技术的企业审计框架进行讨论;最后，对区块链技术在企业审计中的应用进行分析。

关键词：区块链;审计;大数据

前言：习近平总书记明确指出：“要将区块链作为核心技术，以此作为创新发展的切入点，攻克难关加快推进区域链技术与产业创新发展”。而区块链技术所呈现出的诸多优势，与企业审计工作实务性的契合度极高。在企业审计中广泛运用区块链技术，不仅能有效保证数据资源的安全性，还能对审计流程予以优化，更在极大程度上弥补传统审计的不足而提升审计效率等。所以，针对区块链技术在企业审计中的运用就显得尤为重要。

一、区块链技术概述

1.区块链技术概念

对于区块链技术而言，其实质就是一种去中心化的分布式数据库。可以说在整个链条中的计算机，都可以结合交易产生的时序，以自动化方式对庞大数据资源进行记录。所有参与人员都将成为其中的一个节点，并对相应的数据进行保存，这样就可以形成区块。区块都拥有自己的时间戳、前后区块哈希值，并防止数据资源出现篡改情况。各个区块的交易情况，都会向所有人员进行公布，并且经过共同确认无误后传输至主链，这样就可以形成链状的循环，最终构成区块链。区块链技术是不同学科如经济学、密码学、网络技术等交叉整合的结果，通过各种技术的综合应用，形成的一个去中心化、不可篡改的分布式账本。

2.区块链技术特征

第一，去中心化。在区块链通过网络节点就可以参与到交易，而在功能上各个节点都相同，都可以对整个网络的数据进行存储。在某个节点发生数据丢失、修改时，并不会对其他节点造成影响，这就弱化了中心节点的地位与影响。

第二，透明性。所有数据信息都会及时更新与传输至区块链，而相关数据在整个区块链上都是公开的、透明的。凭借密钥就可以查询区块链中的相关信息，并且不合规则交易会都会面临其他节点的拒接。

第三，不易篡改性。当数据被添加到区块链以后，就会形成一个新的区块。同时，数据会标记时间戳，对添加时间等信息进行显示，继而形成以时间为主的新区块，而伴随时间变化对新区块修改的难度将逐渐增加。要想对某一区块进行修改，就要同时修改区块链中的多个区块，并且会标记上最新的修改时间。

第四，自治性。区块链采用共识的协议和规范，使区块链系统内所有节点间都可以在信任的环境中自由安全地交换数据，把对“人”的信任变成对“机器”的信任，降低人为主观因素影响，使交易更为公平公正。

二、区块链技术在企业审计中的优势

1.区块链有助于实现实时审计

当注册会计师在非区块链系统内完成审计工作时，一般依靠网络技术来收集相关审计信息。同时，借助网络技术针对企业的经营项目实施远程监测。而与现场审计相比较来看，不仅提高了企业审计的效率，还在一定程度上节约了企业的审计成本，可是这种审计方式在遭遇黑客攻击时容易造成数据破坏，最终导致企业审计数据不准确。然而，基于区块链系统的企业审计，可以将企业所有的交易数据上传至区块链，并且经过系统的识别与验证，才能确定为有效的数据。若上传的数据是错误的，就会被拒绝，并且各个区块的数据都会标记时间戳，以对数据的传输时间进行标记。区块链上各个数据信息不仅不可以篡改，还拥有高度的自治性，而这就保障了数据信息的真实性、准确性，同时审计人员可以实时进行有效的监控，继而企业实现实时审计。

2.区块链使连续审计成为可能

对于区块链系统而言，可以将每次的审计过程与结果都保存在整个系统内，而当再次承担新的审计任务时，不仅能够查询历史审计数据，还可以与本次审计数据之间进行比较，继而挖掘出潜藏的问题，这样就可以实现企业审计工作的连续性。而被审计单位如果产生了新的交易，就可以在获得认可后，将所有数据信息上传至区块链系统，为企业审计工作提供全新的数据资源。所以，在区块链技术下企业审计工作的连续性得到有效保障，同时降低了潜在风险，以及增强企业审计结果的准确性。

3.区块链带来“自审计”时代

对于大多数企业而言，要想证明财务数据的真实性、准确性，大都离不开委托方、审计人员的审计报告来证明。而将区块链技术运用到企业审计工作后，受到区块链去中心化、不可篡改、透明等特性的影响，逐渐弱化了审计人员的地位、作用。可以说基于区块链技术的审计工作，让企业对外披露的财务数据、交易数据更加可靠、真实、准确，而企业的股东与利益关联者就可以通过企业内部系统操作查询，也就无需依靠审计人员提供的审计报告来进行评判。这样不仅强化了审计效率，还促使企业实现了“自审计”。

三、基于区块链技术的企业审计框架

1.企业审计的数据层分析

对于数据层而言，该层级是最底层的区块链数据存储层，可以对分散的、多角度的数据进行采集，而在數据层不仅可以体现参与者所要识别的数据信息，还可以对数据信息的运转状况予以体现。利用分布账本技术可以将账本、账册进行串联，继而构成账本链，这样就可以将企业审计项目的所有数据以标准化保存至各个节点，而审计者就可以对审计项目的交易状况进行实时性监控。在区块链不可篡改特性的影响下，数据信息的真实性得到有效保障，规避被审计单位自行篡改数据信息的情况发生。当企业的业务、交易数据，经过财会编辑与处理后，就可以使用非对称加密技术，将数据信息上传到区块链的资源层，此时区块链中的各个管理节点，就可以一起对数据账本进行有效管理，最终实现数据信息的共享。

2.企业审计的资源层分析

对于资源层而言，是整个审计框架中最为基础部分，要囊括合约语言和算法、数据接口、共享账本、网络设备、账号密钥管理、安全机制等，在数据层、应用层之间发挥承前启后的作用，并实现数据资源的传输。所谓合约语言，就是指以区块链技术为基础的审计行为，可以利用合约语言来达到自动化交易、验证。所谓数据接口，是与企业审计活动相关联的各方进行查询或访问系统的登录端口。所谓共享账本，一般指区域链中不同节点一起维护、认证的数据资源，每一个获得权限的主体都能对相应数据资源进行共享，这样就可以对企业审计中的问题、潜在风险进行监督。所谓网络设备，是指实现审计数据共享、核验、查询等活动的软件，以及相关联的硬件设备，如网络服务器、计算机等设备。所谓账号权限管理，是指访问者到审计平台时，结合各自级别所获得的权限以及登录密码，这样就可以规避越级获取审计信息、信息泄露的现象。所谓安全机制，就是要利用安全技术体系，来保障企业审计数据传输、保存等方面的安全，而安全技术体系主要包含非对称加密技术、身份认证技术、授权鉴权技术、审计追溯技术等。

3.企业审计的应用层分析

对于应用层而言，就是把企业各类审计行为转换成区块链中的服务，以方便各个节点的使用。如企业合同协议分析、交易数据分析、审计疑点分析、审计档案管理、审计预警模型等系统。对于企业而言，在其经营与发展过程中，各类经济活动都必须遵循相应的原则，如审计准则、财会管理制度、税务法等，而利用区块链技术就可以把繁琐的经济规则进行转化，即化繁为简。另外，将其转化为代码程序，这样就可以将程序写入到系统，继而实现自动化运转的目的。经过模型化数据库对各类经济活动数据的不断分析、归类、评估等，就可以寻找到可疑之处。而审计者结合数据分析后的结果，就可以启动相应的预设审计程序，及时、完整地截取与保持审计证据，这样就保障了所披露审计意见的科学性、准确性，同时对所有审计活动进行归档处理形成审计档案。

4.企业审计的访问层分析

对于访问层而言，就是审计人员、监督者、被审计单位或项目等利益关联者，都能够利用智能电话、计算机等設备，借助客户端登录到系统对审计数据进行访问与查询。在访问者通过客户端登录时，会受到个体身份、等级的约束，这样就可以对审计数据起到一定程度的保护。以区块链技术为核心的审计系统中，利用公钥算法、私钥算法能够准确判断访问者身份，并对所有的操作行为进行存档处理。如访问记录、浏览记录、密码变更等，都会形成文档来记录以便实现审计追踪。此外，在访问者进行密码设置时，是可以结合实际需求自由选择所设置密码的强度，甚至在一些特殊条件下，会批准用户以匿名的方式进行操作。

四、区块链技术在企业审计中的应用

1.企业审计中的对象方面

从审计系统角度来看，企业审计中对区块链技术的应用，是对企业审计记录、保存形式的一种创新。对于审计记录而言，在企业审计系统中区块链能够对不同节点的数据信息进行验证，并且对发现的异常记录进行处置，促使企业审计的实时性更强。审计人员就能够利用访问端口对数据进行高效率的查询，同时对整个审计获得准确性、合理性做出判断。当出现错误时，就能及时进行校正。对于保存而言，以区块链技术为核心的审计系统，采取分布式存储方式，并且会将一样的数据资源保存到各个节点进行备份，这样就能够保障所有数据资源的完整性、连续性。

从审计人员角度来看，以区块链技术为核心的审计，能够以智能化、自动化的方式自行运转，降低人为因素的影响，不仅强化了审计单位间的独立性，还实现对各类数据的脱敏管理。可以在审计人员、信用体系、商业环境之间构建因果联系，打造主副链相结合的结构，其中主链以对企业各类业务数据的核验、准确性为主;副链则是以资金流向、项目协议等作为验证。要在主副链中实施双向性的管理，继而规避不同审计者间的反复验证与认证，最终降低审计结果对审计数据的依赖程度。

2.企业审计中的属性方面

从审计过程来看，首先，把诸多不同功能的程序，利用智能合约技术编制到区块链的相应区块，就能够达到各个程序相互配合而完成自动运行。其次，在对审计证据实施收集时，就可以采取实时化收集，以及交易活动的实施认证等，继而对私自篡改、作假等行为进行规避。再次，利用将风险预警与防范程序嵌入到企业审计系统，以智能化方式对审计数据展开分析，并产生实时性的报告。最后，对审计风险控制时，以区块链技术为核心的企业审计系统，能够对所有交易的真实性进行核验，阻止私自篡改相关数据，继而规避因时间滞后性造成对风险控制存在不足，以及适时采取恰当措施。

从审计共享角度来看，利用区块链技术能够有效解决数据孤岛难题，并在各个关联主体之间构建共享，继而对风险评估持续进行完善。第一，多中心节点模式，可以有效保证审计数据传送、保存的安全性与稳定性，并完成高效共享，继而增强数据所蕴含的价值。第二，由于区块链技术时间戳、不可逆、实时等特性的影响，能够对账本进行实时性记录，并保障数据准确性、高效应用。第三，区块链技术能够以非对称加密的形式，在彼此间构建起数据信任，并对数据权限予以确定，规避数据丢失、泄露的风险。

3.企业审计中的功能方面

从企业审计智能化角度来讲，在整个审计中被审计对象存在诸多商业机密不能公开，并且区块的形成往往会经过企业内部筛选后，再由预选节点进行识别，这样就能对区块链中监控、追踪、溯源等活动的要求予以满足。利用智能合约技术就能对审计数据进行汇集，并以此为基础构建人工智能，依托智能化对审计数据进行分析，实现对审计活动的核验与评估。从经验分析变为智能模型分析、进点摸索转向疑点线索等，而参照设置标准就可以达到企业审计的执行、评估报告等智能化发展。

从自动化功能角度来讲，以区块链技术为核心的审计系统，能够最大限度保证数据的连续性、整体性、不可更改性，继而将传统审计中的事后审计，转向高效的事中、事前自动化审计。可以说区块链就是拥有极高安全性、不可更改的账本，依托源代码、归类的方式对数据进行记录，并且经过密钥的配合，就能完成交易的自动匹配。而在区块链技术自身特性的影响下，传统审计中第三方机构审核系统的地位逐渐被弱化，依托区块链就能自动核验财务数据的完整性、准确性。对第三方审计机构所欠缺的独立性、客观性予以弥补，在以后单单凭借区块链技术就能够达到企业审计工作中的“自审计”。

从实时化功能角度来讲，依托区块链技术对企业审计系统构建中架构了局部性的账本，而审计工作中的主客体就能实现财务管理系统地实时性连接，对被审计方的财务数据实施有效监控、核验，这样就能实时发掘审计中的可疑之处，极易审计线索，继而增强审计工作的准确性、判断水平等，促使企业整个审计工作中的执行、证据固定、审计报告都拥有实时性。可以实时监控企业账本，并对报告结构予以简化而完成实时审计跟踪。

五、结语

区块链技术，是继蒸汽机、电力、信息和互联网科技之后，目前最有潜力触发第四次工业革命浪潮的核心技术，将区块链技术与各类产业的融合将成为发展趋势。而把区块链技术应用到企业审计工作，不只是对区块链技术应用的一种创新，还是对企业审计工作的一种变革。虽然区块链技术在企业审计中的应用处于发展阶段，但是以区块链技术作为核心的企业审计系统，利用区块链技术远程保障审计数据安全，扩充审计 覆盖面，增加审计结果客观性，并实现实时审计、历史溯源、智能审计，对防止企业财务舞弊拥有良好的成效。在当前新冠疫情防控常态化背景下，区块链技术必将加快审计信息化建设，促进审计模式改革创新。

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作者简介：何莹（1989.11- ），女，汉族，籍贯：江西九江，硕士，会计学专业，研究方向：财务与审计实务;余晖文（1987.04- ），男，汉族，籍贯：江西九江，硕士，会计学专业，研究方向：财务与审计实务