现行税收优惠政策下小微企业的税收筹划策略

喻静

小微企业是我国国民经济体系中至关重要的力量，小微企业税收优惠政策的制定对企业的发展产生了一定的影响，能降低企业税负，增强企业运营效益。在对现行税收优惠政策进行解读的基础上，发现小微企业具有一定的税收筹划空间，因此为了能降低企业税负，需要重点针对小微企业税收筹划方面的策略进行系统的探究，为小微企业科学组织开展税收筹划工作提供有价值的理论参考。

我国小微企业的数量相对较多，并且近几年小微企业的发展受到重视，为社会提供了大量的基礎经济支持，也为社会大众创造了较多的就业岗位，使社会压力得到了相应的缓解。因此在经济社会发展相对稳定的背景下，我国在发展国民经济的过程中，政府部门全方位加强对小微企业的扶持和引导，并且结合时代发展需求和小微企业发展的现实需要，出台了一系列增值税、企业所得税等税收方面的优惠政策，为企业创造了更大的税收筹划空间和发展空间，能有效降低企业负担，提高企业运营发展效率和效果。

一、现行小微企业税收政策部分解读

近几年由于疫情的反复导致了很多小微企业被迫停工停产，国家为了恢复小微企业生产动力，将小微企业的税收优惠政策延续并扩大优惠力度，助力企业发展，渡过疫情难关。

（一）小微企业所得税税收优惠政策

按照对小微企业的界定标准，小微企业就是从事国家非限制和禁止行业，年度应纳税额在300万元以下，资产总额上限为5000万元，从业人数上限为300人的企业。小微企业享受税收优惠的年应纳税所得额由原来的100万提高至300万，使更多的企业能够享受到国家所发布的税收优惠政策。小微企业按照现行税收优惠政策开展税收筹划工作，可以有效降低税负，将资金更多地应用于经营管理工作中，在资金的支持下实现扩大生产和销售的目标，创造巨大的经营利润。结合小微企业界定标准的调整进行分析，能看出小微企业税收优惠政策也出现了相应的变化，新时期的税收优惠政策基本上包含以下方面的内容：

《财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》和《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》等文件的发布对小微企业所得税税收优惠政策产生了相应的影响，优惠内容是从2021年1月1日到2022年12月31日，针对小微企业应纳税所得额不超过100万元的部分，需要缴纳所得税，并且减按12.5%的标准计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税，实际税率2.5%。年应纳税所得额超过100万但不超过300万元的部分，减按50%的标准计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税，实际税率10%。也就是说当小微企业应缴纳所得税所得额不超过100万元的情况下，实际所需缴纳所得税的税率为2.5%。而2019年的政策是，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%的标准计入应纳税所得额，按20%税率缴纳企业所得税，实际税率为5%。

（二）小微企业增值税税收优惠政策

3月24日，财政部、国家税务总局联合制发了《财政部税务总局关于对增值税小规模纳税人免征增值税的公告》（2022年第15号），明确自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

2022年小规模纳税人增值税政策分为两段：

1月1日至3月31日，执行的政策是：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。

4月1日至12月31日，执行的政策是：增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税;适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。

同时，《财政部税务总局关于实施小微企业和个体工商户所得税优惠政策的公告》等相关文件仍然有效。具体政策为：从2021年4月1日开始，增值税小规模纳税人月度销售额在15万元以下免征增值税，季度销售额在45万元以下免征增值税。

近两年，针对小规模纳税人增值税的优惠政策变化较多，但是总的方向都是加大了对小规模纳税人的税收优惠力度，可以有效降低小微企业财务压力，促进企业资金的灵活运转，从而帮助小微企业应对市场环境的冲击，在新时代背景下能扩大生产和销售规模，获得高质量、高效率发展。

二、现行税收优惠政策下小微企业税收筹划的意义

现行税收优惠政策关注小微企业的发展，从小微企业发展需求角度提供了相应的税收政策支持。在小微企业的发展实践中，积极开展税收筹划工作，能对企业发展产生重要的积极影响。

（一）有助于降低企业成本开支

较之于大中型企业，小微企业发展过程中资金量有限，并且筹资能力和管理能力也相对较为薄弱，因此小微企业为了寻求稳定发展，需要在国家法律和税收法律规定前提下，有效利用税收优惠政策做好税收筹划工作，降低企业税收支出，对企业发展过程中不必要的成本开支实施合理化的控制。特别是针对新冠肺炎疫情冲击背景下部分小微企业出现了生产经营方面的发展困境，此时结合国家小微企业税收优惠政策，企业科学组织开展税收筹划工作，对不必要的成本开支进行控制，能增强企业运转过程中资金周转的灵活性，也能促使企业后续更加合理地对这部分资金进行利用，帮助企业扩大生产和销售，在发展过程中创造更大的经济社会效益。需要注意的是，小微企业在扩大销售的同时，需要对自身生产界限范围进行控制，避免出现企业无法享受小微企业税收优惠政策的情况，切实优化小微企业发展的稳定性和长效性。

（二）有助于提升企业市场核心竞争力

制定合理化的税收筹划工作方案，在降低不必要成本开支的基础上，可以使企业的核心竞争力水平得到显著的提升。小微企业在发展过程中要想制定合理化的税收筹划工作方案并对税收筹划实施科学合理的控制，就需要结合税收优惠政策的调整和变化进行分析，重点解读税收方面的知识，对国家关于小微企业发布的税收优惠政策进行精准的解读，从而帮助企业领导人员和决策人员从整体上认识和理解税收筹划工作的重要性，提高管理层对税收筹划工作的理解程度和执行力度，帮助小微企业参与市场竞争的过程中提高竞争优势。企业利用税收优惠政策对自身纳税筹划工作进行调整和优化，还能增强企业运营和管理工作的合理性、高效性，促进企业综合管理水平的提升，让企业在相对激烈的市场竞争中真正获得竞争优势。

三、现行税收优惠政策下小微企业税收筹划的策略示例

现行税收优惠政策的调整和变化对小微企业税收筹划工作的开展产生了巨大的影响，小微企业在发展过程中要有意识地对税收筹划工作进行调整和创新，制定更加科学的税收筹划工作方案，才能突出税收筹划整体效果，帮助小微企业在发展实践中创造更大的经济效益和社会效益。下面就重点结合小微企业增值税税收筹划和所得税税收筹划进行系统的分析：

（一）小微企业增值税税收筹划分析

根據最新政策，2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。同时，从2021年4月1日开始，增值税小规模纳税人月度销售额在15万元以下免征增值税，季度销售额在45万元以下免征增值税。两个政策可同步执行。具体来说，如果小规模纳税人取得的所有应税销售收入均适用3%征收率的，可以全部享受免税政策;如果小规模纳税人取得的应税销售收入含有5%征收率的，若符合月销售额15万元以下免税政策口径的，那么5%征收率也可以享受免税政策，若不符合月销售额15万元以下免税政策口径，则3%征收率部分可以享受免税，5%征收率部分需要按照现行政策规定计算缴纳增值税。按照政策，小微企业销售额增加情况下税负方面会表现出较大的差异，因此要结合小微企业的发展情况，对增值税税收进行筹划分析，科学对税收方面的支出进行控制，将企业不必要的费用控制在一定的范围内。

1.对税收申报期限进行合理化的选择。在小微企业税收筹划工作中，对纳税期限进行精准的选择和控制，按照企业营业额尽量选择税负较小的纳税方式。以A公司为例，A公司是一家提供劳务派遣服务的增值税小规模纳税人，选择差额纳税，按5%的征收率申报缴纳增值税。第一季度不含税销售额分别为151250元、102810元，155420元，如果A公司采用按月申报增值税的方式，那么A公司第一季度每个月需要缴纳的增值税税额分别为1512.50元、0元（符合免征增值税条件）、1554.20元，那么第一季度企业应该缴纳的税额总数为3066.7元;如果A公司在纳税方面采用按照季度纳税的方式，那么A公司的第一季度不含税销售额总额就是409480元，不足45万元，可以免征增值税。在对比后就可以发现，在A公司选择不同的纳税期限开展税收筹划工作的情况下，由于第一季度不含税销售额距离免征标准出现了极大的弹性空间，通过对这一弹性空间的利用就能够有效降低纳税额度，为企业节省费用支出，增加利润。

2.合理根据收入特点并确定筹划方案。小微企业在税收筹划工作中，可以结合当月营业额情况采用在销售收入确认前与客户进行协商的方式对纳税额度进行筹划，享受税收优惠。仍然以上面5%征收率差额征税的A公司为例，如果企业属于按季申报的小规模纳税人，在本季度已确认的收入额临近45万元的情况下，对于可能再发生并确认收入的业务，需要根据权责发生制原则，对产生纳税义务的时间进行分析。如果企业的业务量不多，可以与客户进行协商，尽量在下个季度确认收入和纳税，避免超出免税最低标准引发纳税费用增加方面的问题。如果企业的业务量较多，所能够产生的超额利润可以抵消产生的税收成本，那么参考企业纳税筹划方面的成本效益原则，企业应该尽量保持相关业务的稳定性。此外，在小微企业业务量不够稳定的情况下，存在季节性增减的情况，则可以按季度纳税，避免某月销售额不稳定引发纳税费用增加的问题。同理，如果是适用3%征收率的小规模纳税人，2022年4月1日至2022年12月31日增值税免税，纳税人也可以在合法合规范围内，将收入在此期间确认。

3.小规模纳税人在满足税收优惠条件的情况下，开具增值税普通发票都是免税的，但是开具增值税专用发票就不能享受免税优惠政策了。可以跟付款方协商，尽量不开具增值税专用发票。

4.结合国家税收优惠政策调整纳税筹划方案。小微企业的纳税人应该重点关注国家税收优惠政策情况，根据国家免税、减税等不同类型的税收优惠政策，分析企业实际情况确定纳税筹划方案。在筹划工作中，小微企业应该综合分析企业资产、企业营业收入以及从业人员情况，结合营业额的变化确定纳税方案，降低税负。因此在税收优惠政策下，小微企业应该结合实际情况对增值税税收筹划进行分析，尽可能采取有效的措施对纳税额度进行控制，使增值税免征临界点的效用得到进一步彰显，把优惠政策变成口袋里的“真金白银”。

（二）小微企业所得税收税筹划

在小微企业盈利的情况下企业在生产经营过程中产生的满足条件的公益性支出在计算应纳税所得税额时可以进行扣除，因此如果小微企业所需要缴纳的所得额预计超过了300万或100万的情况下，就可以通过公益性捐赠的方式，将应纳税所得额减少到300万或100万以下，从而继续享受小微企业税收优惠政策。但是需要注意的是，在纳税筹划工作中企业公益性支出不能够超过企业年利润总额12%。从这一点能够看出企业通过公益性捐赠方式针对所得税开展税收筹划工作，既能够承担企业社会责任为社会公益性事业的发展助力，提高企业的社会形象，也能降低企业税负，但是企业对于此方面税收筹划，需要系统衡量公益性支出以及所需要缴纳所得税税额，做出合理化的选择，提高税收筹划工作的整体发展成效。

在所得税税收筹划工作中，需要注意的是企业成立之初就应控制资产规模。企业创办者应该综合分析企业发展的各方面因素，确定是成立缴纳企业所得税的法人企业还是缴纳个人所得税的个人独资或合伙企业，这主要是由于不同税种纳税项目存在差异，所产生的企业缴税负担也不相同，创业者应该确定缴纳税务类型。如果企业确定享受小微企业的税收优惠政策，则在生产经营阶段要按照税收优惠政策的情况，适当地对企业规模进行控制，可以选择适当的清理闲置资产、减少积压库存等方式，对资产总额进行控制，避免盲目扩张引发企业纳税负担增加的情况。同时，在政策范围内，企业会计核算部门应该尽量对应纳税所得额进行控制，可以结合自身特点在政策范围内尽量选择客观、合理的经济业务处理方式，尽量保障企业节税效果，增强企业纳税筹划合理性。

结 语

综上所述，社会环境的变化和经济社会的发展对小微企业的发展造成了冲击，也给小微企业带来了新的发展机遇。因此面临后疫情时代经济发展环境，国家结合小微企业的发展需求，重点对小微企业税收优惠政策进行调整和优化，减轻企业负担，助力企业发展，帮助小微企业实现利润最大化发展的目标。同时，企业也应结合税收优惠政策，制定合理有效的税收策划，才能把握现行税收优惠政策对小微企业建设发展的支持，促使企业在新时代背景下获得良好的发展前景。