连锁餐饮企业内部转移风险控制与定价依据

林义裕

摘要：在经济全球化发展过程中，企业已经成为世界经济活动的重要主体，而在企业经营管理体系内，存在内部转移交易问题，科学的内部转移价格不仅能够帮助企业各责任主体明确自身的责任，同时也能确保企业各部门利益分配均衡，保障企业的稳定协调发展。对此，深入分析企业内部转移存在的风险问题，在结合企业内部转移定价原则基础上，以H连锁餐饮企业为依托进行定价依据分析，以此有效控制企业内部转移风险，提升企业内部管理水平，保障企业各部门协调配合，推动企业的持续健康发展。

关键词：连锁餐饮企业;内部转移风险;控制措施;定价依据

进入二十一世纪后，全球经济得到快速发展，现代企业表现出较多的全球化、集团化和连锁化发展趋势，这使得企业内部管理问题增多，内部转移风险已经成为制约企业协调发展的关键因素。在此背景下，通过进行企业内部转移风险控制，能够实现企业内部资金的优化配置，保障企业各部门的协调配合，有助于企业开拓市场空间，提升自身的市场风险防范能力。因此，应制定合理的企业内部转移定价，完善企业内部财务核算制度，以此有效实现企业经营效益的最大化，确保企业的稳定持续发展。

一、内部转移定价及相关概念分析

（一）内部转移定价的概念

在现代企业发展过程中，内部转移定价指的是企业各部门相互提供产品、半成品或劳务而引起的相互结算、相互转账所需要的一种计价标准。而在企业内部管理体系内，内部转移定价与企业经营战略和内部控制管理制度有关，一般由进货价格、流通费用和利润构成，同时，由于内部转移定价是企业“封闭市场价格”的一种表现形式，使得其受到企业交易双方的共同限制。此外，需注意的是，内部转移定价反映企业内部的交易关系，并非企业集团对外发生业务关联的指导价格，这意味着内部转移定价多以成本作为定价基础，即采用产品或劳务的基本标准成本消耗作为主要衡量依据，以此通过于成本定价基础上增加一定利润来实现内部转移定价，其优点在于能够确保资料收集和整理的完整性，且便于企业内部管理人员操作，但却具有一定的随意性，容易产生管理人员对综合利润进行自主控制的问题。

（二）内部转移定价的作用

内部转移定价在企业决策制定、业绩评价、预算管理、成本计算等方面均具有广泛应用，能够有效支撑企业内部控制和战略管理，通过构建科学的内部转移价格制度以帮助企业各责任主体明确自身的经济责任，从而充分提高企业各部门的工作积极性，确保企业预算目标的有效实现。首先，借助内部转移定价，能够减轻企业的整体束缚，依托子公司进行低价收购而确保货物供应稳定，既能够实现款项的合理避税，又可以在企业利润较低时高价买入，控制企業集团的总税赋，同时，在内部转移定价支撑下，不同国家子公司可利用税率差异提供经营利润，可提升企业的盈利水平，推动企业的高速发展;其次，在内部转移定价影响下，企业所受政治风险的影响显著降低，能够在企业面临发展危机时通过内部转移交易减少损失风险，提升企业的风险防范水平，确保企业的发展稳定性;最后，在内部转移定价支持下，由子公司支付总部生产及科研管理费用，由总部低价购买子公司售货，能够统筹企业内部资金，明确各责任单位的工作职责，在经济责权划分的基础上提升责任单位的工作积极性，并确保财务分析和经营决策的可靠性，以此帮助企业快速实现经营目标。

（三）内部转移定价的标准

基于内部转移价格的特殊性，现阶段对于内部转移价格的制定问题尚未具备统一认识，而在构建内部转移定价系统时，一般应围绕激励这一重要尺度形成内部转移价格控制标准。在此基础上，由于激励可分为目标一致和效益行为两个方面，且企业各责任个体相互独立，具有自主管理权，因此可将内部转移定价的标准分为三个方面：其一，目标一致，指的是部门经理应与最高层经理具有统一的管理目标，这是企业协调发展并实现经营目标的基础所在;其二，效益行为，指的是企业达到最佳经营效益的管理行为;其三，自主权，指的是部门经理进行管理决策的自由程度。

二、内部转移定价的原则与方法分析

（一）内部转移定价的原则

1. 整体性原则

内部转移定价的目的在于推动企业的协调发展，因此，内部转移定价应强调企业的整体利益，遵循整体性原则进行。其中，通过内部转移定价，当企业面临发展危机时，各责任主体有义务牺牲局部利益来维护企业整体利益，从而保障企业的持续生存。同时，内部转移定价应从全局出发，既要考虑企业的现有效益，又要考量企业的发展规划，在确保局部利益和整体利益协调统一的基础上保障企业的持续效益增长。

2. 独立性原则

在内部转移定价制定过程中，高层管理者不应干预各部门经理的决策自由，而是应在确保企业整体效益的基础上赋予各部门一定的决策自主权，从而形成系统化的企业内部控制体系，有效对转移风险进行防范。

3. 平等性原则

在内部转移过程中，应遵循平等性原则，不得出现以某一部门利益牺牲而换取另一部门利益的现象。同时，内部转移价格制定应避免主观性和随意性，尽可能客观公正地反映部门业绩，依托健全的绩效考核体系和相应的激励措施提升部门的工作积极性，从而增强企业各责任主体的集体凝聚力，推动企业经营目标的快速实现。

4. 差异性原则

在企业经营过程中，涉及的内部转移问题相对较多，而并非所有内部转移问题均需要严格制定转移定价。其中，应遵循“大宗细，零星简”的原则进行选择，对于品种少、价格大、使用频繁的对象进行详细定价，对于品种多、价格低、不经常使用的对象进行从简定价。

（二）内部转移定价的方法

1. 市场价格法

市场价格法以市场价格作为转移导向制定内部转移价格，通过利用中间产品市场价格，能够有效提升内部转移价格的公正性和客观性，真实反映卖方单位产品或劳务的竞争水平，从而帮助卖方单位改善经营管理措施，提升经营管理水平，促进企业整体效益的增强。但是，由于内部转移产品与市场产品不同忽略了外销追加费用，使得采用市场扣减销售费用作为内部转移价格更加符合实际情况。而当卖方单位生产能力存在剩余时，若依旧坚持按照市场价格制定转移定价，则可能出现企业整体利益受损的情况。

2. 协商价格法

协商价格法指的是企业无法获取中间产品正常市场价格情况下，由卖方单位和买方单位经理就中间产品价格进行协商的一种转移定价制定方法。其中，协商价格法充分照顾买卖双方利益，能够在综合双方意见的基础上形成最有效的转移定价，符合内部转移定价制定的激励性和全面性原则。但是，由于协商价格法建立在卖方单位与买方单位的讨价还价基础之上，不仅效率相对较低，同时还有可能引起卖方单位与买方单位间的冲突和矛盾，对企业发展的协调性和稳定性造成影响。

3. 双重转移价格法

对于双重转移价格法，在中间产品转移过程中，卖方单位采用市场价格或协商价格作为计价基础，买方单位按照卖方单位的单位变动性生产成本作为计价基础，能过为卖方单位和买方单位均提供有利的计价方案。但是，应注意的是，当卖方单位生产能力盈余时，卖方单位的单位变动性生产成本不再是符合目标一致性原则的内部转移价格，因此，该方法容易导致“分厂盈利，总部亏损”的问题，且会降低买卖双方的内部控制重视，阻碍企业的整体发展。

4. 变动成本加一次性固定费用法

在中间产品转移过程中，卖方单位根据单位标准变动性生产成本制定定价，并收取买方单位固定成本预算额和合理报酬，这样既能够确保企业业绩的平衡，又解决了买方部门的内购或外购决策问题。但是，由于合理的报酬往往难以确定，使得当中间产品需求减少时，买方单位仍需要支付固定费用，且市场风险完全由买方单位承担，违背了公平性的定价原则。

5. 全部成本加成转移价格法

以卖方单位的标准全部生产成本加上一定百分率作为内部转移价格，该方案以全部标准成本作为定价基础，通过设置合理的加成率来解决市场价格无法正常获取的问题，能够在激励性和目标一致性方面达到较好效果。但是，当卖方单位生产能力盈余时，容易产生短期决策失误，影响百分率确定的客观性，最终不利于企业的整体发展。

三、H连锁餐饮企业内部转移风险控制与定价研究

（一）H企业发展概况

H连锁餐饮企业是一家致力于使餐厅成为顾客最喜爱用餐场所的餐饮服务企业，长期以来，H企业坚持“品质、服务、清洁”经营理念，已经拥有线下门店139家，涉及员工超6000名，年营业额达15亿元。而在组织架构方面，H企业由市场总经理统管，分设发展部、财务部、营运部、市场部、人事部以及特许经营部等六个部门。但由于H企业中国区内采用自上而下式的预算编制方法，导致各部门的独立内部管理能力不足，无法形成完善的内部转移风险控制体系，且缺乏对于内部转移价格的有效制定，使得容易对企业整体发展效益造成影响。

（二）H企业内部转移风险控制及定价现状

现阶段，H连锁餐饮企业采用市场价格法进行内部转移定价制定，即结合中间产品的市场价格进行定价考量，但是，从实际来看，H企业卖方单位的制造成本往往高于市场价格，这多与餐饮行业的特殊性有关，在此基础上，容易影响卖方单位的发展利润，不利于H企业的持续稳定发展。此外，对于一些特殊餐饮产品制造工艺，H企业无法获取合理的市场价格，因此往往依托财务部门对卖方单位的标准成本进行测算，即结合使用全部成本加成转移价格法进行内部转移定价制定。其中，成本加成率按照企业上一年度的毛利率进行确定，但同样，由于卖方单位生产能力会存有盈余闲置情况，使得定价制定的合理性仍相对不足，很容易对H企业的整体健康发展造成影响。

（三）H企业内部转移风险控制及定价存在的问题

1. 企业利用内部转移定价操纵利润

利润操纵问题是企业内部转移过程中的常见问题，但由于其多会破坏国家税收稳定和造成企业恶性竞争，使得问题影响较大，往往直接对整个市场造成损害。一方面，在H企业早期发展过程中，受国家政策扶持和市场环境影响，其发展速度相对较快，这使得企业总部经营目标制定过高，不利于当前市场环境下的经营发展，在此背景下，企业一些人员为提高部门竞争力，私自就账目进行改动，通过人为调高利润收入以达到个人利益目标，既影响了内部转移的可靠性，又直接给企业的利益增长带来了阻碍;另一方面，内部转移定价能够在合法前提下实现企业避税，但H企业在发展过程中仍存有一定逃税问题，这使得企业内部转移受到影响，不利于确保内部转移定价的公正性和目标一致性。

2.企业内部责任中心间信息不对称

以协商价格法为例，内部转移价格的制定建立在企业卖方单位和买方单位的信息交互基础之上，而即使采用其他价格制定方法，也应对企业不同部门的经营情况进行充分了解，以此帮助卖方部门或买方部门争取最优化的定价方案。但是，H企业采用自上而下式的集权预算编制模式，这使得不同部门相互独立，均听从上级部门管理，不仅不利于信息平行交互，同时也存在较为严重的责任中心信息不对称问题。因此，在内部转移过程中，存在信息传递误差或错误的现象，容易使转移价格失去合理性和公正性，影响内部转移的有效进行。

3.企业内部转移风险控制缺乏法律指导

目前，我国在企业内部转移定价方面的法律法规仍不够完善，存在较多的漏洞。其中，虽然2009年我国已经颁布《特别纳税调整实施方法》，对企业内部转移过程中的税收问题进行了指导，但从整体来看，该方法仅建立在国家利益基础上对企业内部转移定价的五种方法进行了规范，仍缺乏对于诸如H企业等新兴服务类企业内部转移风险特点的研究，这使得企业的内部转移风险仍相对较多，企业尚无法制定科学的内部转移价格。

（四）H企业内部转移风险控制及定价优化研究

1. 强化企业内部转移定价监督

对于H企业内部转移过程，应强化对卖方单位和买方单位的信息披露管理，依托证监会要求H企业及时披露内部转移价格制定情况，并于财务报告中准确反映关联双方交易定价的基本要素，包括定价方法、参考市场、再售价格、毛利率等。同时，应针对内部转移价格与市场价格的差异情况进行明确，借助独立性财务顾问保证内部转移价格的制定合理性。而若在信息披露过程中存在企业商业秘密情况，应由H企业市场财务部门配合总部申请豁免披露权利，从而确保企业的长效化市场发展。此外，应通过监管机构对H企业内部转移过程进行监督，规避部分单位存在的虚报利润或粉饰報表问题，以此避免对于企业整体发展效益的影响，在确保国家及行业利益的基础上保障企业的持续健康发展。

2. 加强企业内部信息交互与沟通

对于企业内部，应重视H企业各责任中心信息资源的挖掘与利用，通过做好信息交互和沟通确保内部转移的协调开展。一方面，在内部转移过程中，应尽量采用协商价格法等能够照顾买卖双方利益的定价方法，且应就买卖双方的责任意识进行强化，在遵循目标一致性和公正性原则的基础上确保定价方法的合理有效，同时，对于定价协商过程，应由企业总部财务部门协调管理，尽可能避免卖方单位与买方单位的冲突矛盾，以此保障企业内部转移协调有序进行，确保企业的健康持续发展;另一方面，可通过建立交易追踪控制系统以实现内部转移过程的信息化管理，其中，应将所有产品个体的内部转移定价均记录于企业交易追踪系统中，一方面可方便企业进行信息披露，另一方面也能为企业调整发展决策提供指导，有助于推动企业的市场利润增长。

3. 加强企业内部转移控制人员培养

在企業内部转移过程中，涉及卖方单位和买方单位的财务管理人员，其专业素养直接影响到内部转移的进行有效性。因此，应加强企业内部转移控制人员培养，强化其管理意识和责任意识，使其始终站在企业整体利益基础上制定内部转移定价，从而有效适应内部转移定价制定的整体性原则，保障企业的整体发展效益。

4. 健全企业内部转移定价管控制度

基于现有法律法规，应进一步就企业内部转移定价管理制度进行完善，明确企业内部转移的流程，规定企业内部转移定价的标准，从而确保内部转移进行稳定性，最大化防范企业内部风险，保障企业发展质量。

四、结语

综上，在连锁餐饮企业发展过程中，科学的内部转移价格制定不仅是企业各责任中心明确自身责任、提高工作积极性的有效途径，更是企业协调稳定发展、防范内部风险的前提所在。因此，需针对企业内部转移风险建立系统化的管理控制体系，并根据实际情况合理制定企业内部转移定价，以此有效提升企业的内部控制水平，推动企业的可持续健康发展。

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（作者单位：珠海市唐企盛泰企业管理有限公司）