区块链技术与数字财务的融合探讨

张静，雒京华

(兰州财经大学 会计学院，甘肃 兰州730030)

区块链技术的概念从提出至今已有十余年。近几年，越来越多的人开始关注区块链技术，甚至已有企业开始运用，例如四大会计师事务所之一普华永道于2018年创立了全球首个区块链审计服务。2019年10月，习近平总书记强调，要加快推动区块链技术和产业创新发展。因此，将区块链技术赋能于数字财务对于帮助企业适应时代发展，促进企业数字化转型具有实践意义。

1 区块链技术概述

1.1 区块链技术介绍

区块链最初应用于比特币交易，是一种基于密码学原理而不基于信用的电子支付系统，使得双方不需要第三方中介的参与即可直接进行支付；以时间戳服务器来生成依照时间前后排列的电子交易证明，解决了双重支付问题；系统确保安全，只要诚实的节点所控制的计算能力总和大于合作攻击者。[1]区块链本质上是一种共享数据库，通过构建分布式账本与参与者达成共识协议，每个区块都会记录交易期间的全部数据，不论何时都可以进行验证追寻，每个区块通过数据加密进行保存并且链接到其他区块[2]。区块链技术也是一个整合应用，包含了哈希签名、点对点网络和加密解密技术等，其优越性主要体现在哈希签名上。

哈希签名也就是哈希算法，是指每个区块以一种加密方式加入，最终以唯一的哈希签名呈现的方法[3]。而对于每一区块，不管哪个数据发生变化都会引起哈希签名的变化。每一区块都包括了前一区块的哈希值(除第一个区块)，若是有区块的哈希签名发生变化，说明数据有被篡改的风险，这时这一区块将不再与下一区块链接。因此，在区块链技术下，这种风险会被很快识别出来，有利于发现异常更改。

1.2 区块链技术的特征

(1)去中心化：这是区块链最显著的特征。在区块链技术中，没有第三方管理软件和设施，每个节点都是平等的，都可以成为中心，各个节点自行进行信息的自我验证、传递和管理。[4]

(2)开放性：区块链系统中节点在生成区块信息时添加时间戳并且通过其他几点的验证进行储存，除了私有信息被加密处理之外，所有数据都是透明的，可以被任何人全网查询和追溯。

(3)独立性：基于各个节点间的共识机制，整个区块链系统并不需要依赖第三方，所有节点可以在系统内进行安全的验证、交易、交换数据，不需要任何人为干预便可以完成。

(4)安全性：在区块链中，一旦信息被全部的节点验证并且储存后，如果想要更改信息，必须掌握51%以上的节点，对于单个节点信息的篡改是无效的。[5]

(5)智能合约：即在之前以真实可靠的数据设定好规则和条款，在交易过程中一旦满足这个条件，便会自动生成结果。[6]

2 数字财务的产生和价值创造

2.1 数字财务的产生

2016年，财政部先后发布 《管理会计基本指引》《会计改革与发展“十三五”规划纲要》，提出财务工作人员和财务工作形式的转型。Irina 和 Svetlana[7]认为，财务管理系统属于企业管理系统，都是需要不断发展、不断创新的系统。数字经济时代的到来使传统财务的地位岌岌可危，也促使他们开始考虑模式创新，因为传统财务所依靠的数据核算并不能继续为数字经济时代提供优质服务，这使得财务转型应运而生。

数字财务是顺应数字经济时代的需要而产生的，是财务管理系统的进步，是人类技术的又一体现，而数字财务也尚在发展阶段，借助区块链技术数字财务可以更好地发展，为企业改善现存财务问题，是企业实现创造价值的一大途径。

2.2 数字财务的价值创造

(1)数字财务增强企业的核心竞争力。1990年美国密西根大学商学院教授普拉哈拉德和伦敦商学院教授加里·哈默尔在其合著的《公司核心竞争力》中首次提出核心竞争力一词[8]。核心竞争力是企业长期发展进步的基础，是与竞争对手抗衡的必要条件，而在数字经济时代企业想要持续经营，管理层人员应建立属于自身的智能财务，结合区块链技术帮助智能财务的构建，形成自身的核心竞争力并不断优化增强。

(2)数字财务有利于企业降本增效。“降本增效”是数字财务对企业财务绩效所做的最大贡献，与数字财务相比，传统的财务往往需要大量的人工来核算和复查，成本明显较高，虽然已经有部分企业开始财务数字化，但是并不能普及到各地区，落后偏远地区的企业仍需依靠大量人工来完成财务工作。利用区块链技术对企业财务工作加持，可以有效做到全地区财务数字化转型，帮助企业降本增效。

(3)数字财务协助企业优化价值流程。虽然财务部门没有直接对接业务，也没有直接为企业带来效益，但却与每个部门息息相关，记录着每个部门的流水，反映每个部门的绩效。将区块链技术与数字财务融合，不仅能够帮助企业的财务工作更加方便有效，更能改善企业价值流程，实现价值再造。

3 区块链技术和数字财务的融合

3.1 构建“去中心化”的财务工作

传统的财务工作是以会计主管或财务经理为核心，无论工作中遇到的决策还是确认和复查，都必须经过会计主管或财务经理的同意；同时，财务工作复杂的流程使得整个工作效率极低，沟通成本增加，不利于数字经济时代下企业的发展，而结合区块链技术的“去中心化”则能够很好地解决这个问题。在区块链技术中，所有的节点都是互不影响的，不依靠于中央节点，将区块链技术应用于财务工作中，利用其“去中心化”的特征能够帮助企业中各层级财务人员共同进行工作，互不打扰，明显区别于传统的财务工作，实现协同效应[9]。因此，构建“去中心化”的数字财务可以提高工作效率，降低工作成本，更能实现企业财务效益。

3.2 建立“开放和独立”的财务信息

传统财务信息的真假是始终困扰财务信息使用者的问题，层出不穷的会计信息失真问题使信息使用者不能有效决策，长期处于观望状态。而在区块链技术的加持下，所有的财务信息都是公开和独立的，对于信息使用者也没有设置查看障碍，所有信息使用者均可查看相关数据。其“公开性”的特征使财务信息内外完全一致，财务数据造假、财务信息失真等问题将不复存在。

3.3 建立“安全和匿名”的财务数据

在数字经济时代，虽然数字财务是以“数据”为主进步，但不可忽视的是数据安全问题。数据安全问题时常发生，例如2017年全球遭受勒索软件攻击，用户文件被加密，人们只能通过支付比特币才能取回文件，全球十万用户中招，这主要是负责安全管控的部门没有做到良好的监控，没有进行科学的防范造成的数据泄露。但在区块链技术下，数据是安全的，不会被随意更改，同时各个区块之间的信息交流也完全是匿名的，仅篡改一个节点是不起作用的，这就保护了数据的安全。

4 区块链技术与数字财务融合的挑战与对策

4.1 区块链技术与数字财务融合的挑战

(1)区块链技术存在安全漏洞。区块链技术虽然独立、开放且安全，但并不是完全安全的，依然存在一定的可攻击概率。在区块链中，当信息被验证和储存后，若想更改，则必须掌握51%以上的节点，一旦受到黑客恶意攻击，重要的加密数据就会泄露，将为企业带来难以挽回的损失。区块链技术有极强的纠错能力并且可以在各个数据节点进行备份，但是区块链技术的存储排序对会计信息的连续性有一定影响，其目前只能对会计信息备份，不能将备份的数据进行规划，这也是企业应用区块链技术的局限性。

(2)行业技术人才相对稀缺。随着区块链技术的发展以及区块链逐渐应用于会计领域，会计行业对于从业者的基础知识和职业素养等要求越来越高，而既熟练计算机又精通区块链操作的会计人员少之又少。目前，各高校的会计专业人数众多，但是开设“互联网+会计”专业的相对较少。现如今企业处于数字化转型的重要阶段，推动着各高校进行专业调整和创新，以应对市场环境的需求。根据专业划分，能够看出区块链人才基本是本科生和研究生，对于“互联网+会计”人才供不应求，所以人才稀缺是目前企业转型的一大问题。

(3)相关的法律法规有待完善。新技术的广泛发展一定需要法律法规的支持，而区块链技术之所以未能全面覆盖，一大原因是没有专门的法律法规。当然，法律法规的制定并不容易，需要从各方使用者角度出发，综合考虑各方的需求、侧重点、使用目的等，这使得在制定统一的法律法规时难以快速决策。缺乏专门的区块链法律法规对会计信息有一定影响，若没有统一的准则规定，会计信息在收集、确认、记录、报告和生成方面都会不统一，无法衡量，也不能保证会计信息的及时有效性。

(4)技术引入门槛高。若想要应用区块链技术，需要加入特定区块链系统，而对于大部分企业来说，在过去三年新冠肺炎疫情的影响下维持自身经营都已不容易，往往没有多余的资金来引入区块链平台，虽然可能利用区块链平台后产生的效益更大，但大多数企业因为巨额的加入费只能望而却步。

4.2 区块链技术与数字财务融合的对策建议

(1)提高区块链技术的安全性。“安全性”是区块链技术的一大特征，想要提高安全性，首先需要从区块链本身技术入手。目前，区块链技术虽已发展，但技术并不完整。若想要保护环境的安全性，需要建立更为复杂的验证机制(如双重验证机制)，任何篡改数据都必须经过全部节点同意，这可以保证所有数据的完整性，从而增加了黑客的攻击成本，减少黑客攻击。其次，应该定期对环境的安全性进行测试，通过测试发现问题，及时解决，不断完善技术安全性，使技术使用者能够得到安全保障。最后，财务人员要有保密意识，在日常工作中谨慎做事，避免企业重要战略决策等泄漏。

(2)构建区块链人才培养体系。随着区块链技术的发展，我国对区块链人才的需求愈发增大，而现如今，我国区块链技术人才少之又少，更不用说“区块链+会计”人才。技术要发展，需要人才的支持，构建区块链人才培养体系是当务之急。首先，为构建区块链人才培养体系需要从政策层面入手，政府应该通过鼓励手段来促进多样区块链人才发展，例如为其提供一定的生活补助、提供良好的工作环境等。其次，各大高校应该注重对“区块链+会计”人才的培养，将计算机专业与财务专业融合，设立特色课程来提高研究积极性。最后，通过创新创业项目，着重研究区块链技术应如何应用于数字财务中，加速区块链与数字财务的融合。

(3)加快确定统一的法律法规。目前区块链技术仍然处于发展初期，将区块链技术应用于财务行业也是一次新的尝试。在这种情况下，不管是平台建设还是基础理论都处于摸索阶段，正是需要法律法规引导的阶段。我国现如今已经推出了有关区块链技术的法律法规，如2019年颁布的《区块链信息服务管理规定》。但是，与“区块链+会计”相关的法律法规相对较少，所以，为了加快区块链技术与数字财务的融合，应该建立健全相关法律法规，以促进区块链技术在财务行业的应用。

(4)加速区块链与数字财务融合，构建全新业务模式。在区块链与数字财务融合下，传统的财务业务模式将不再适用，需要提出全新的业务模式。由于区块链的特性，财务数据不会轻易被篡改，保证了财务数据的安全性，减少了舞弊发生，也降低了错报的风险，提出了新的记账模式。在区块链的影响下，财务记录的每一笔交易都是有时间先后顺序的，信息使用者能够随时根据自己的浏览权限查阅财务信息，降低了信息不对称风险，提出了新的财务报告模式。区块链与数字财务的融合保证了财务信息的完整、正确性，未来企业可进行自审计，第三方机构审计服务可能不复存在。

5 结束语

将区块链技术赋能于数字财务顺应数字经济时代的发展，也为企业在大环境下数字化转型创造了条件。尽管区块链技术目前还存在一些问题，不能普遍地应用到各企业中，但是应相信区块链技术的应用问题会随着科技的发展逐渐被解决，更加符合企业使用的要求。随着“区块链+会计”的发展，相信区块链技术能够为会计行业带来更大的价值，更能使会计行业适应时代的发展，符合数字化时代的要求，在逐步解决二者融合方面的问题后，会计行业的发展也将更上一层楼。