研发费用加计扣除税收政策效应分析

文/程爱华（山东新众通信息科技有限公司）

关于研发费用加计扣除，一方面企业需要准备足够的资金用于生产研发活动，要正确归集、列支研发费用，科学评价研发活动的成效，同时也能符合国家相关政策要求，企业依法享受研发费加计扣除和政策补贴。另一方面企业研发费用加计扣除，能够促进企业加大研发投入，提高自主创新能力，加快产业结构调整。由于研发费用本身的政策专业性比较强，项目管理、研发费用账务处理要求较高，企业需要投入一定的人力并优化管理模式。如果优惠力度小，中小微企业没有积极性，导致政策落地动力不足、政策落实效果欠佳，因此需要政府后续加强研发活动税收以及财政补贴等相关政策，积极推动企业的科研活动。

一、关于企业研发费用加计扣除概述

（一）加计扣除税收政策

所谓研发加计扣除，其实就是指在税法规定关于新技术、新产品、新工艺研究开发费用的实际发生额基础上，再加成一定比例，作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。研发活动相关费用包括人工费用、直接投入、折旧费用以及无形资产的摊销等，实施加计扣除税收政策应用到税法计算方式，对符合税收政策实施的企业研发活动给予一定的优惠，通过对实际的研发活动产生的费用实施既定比例的加计使所得税得以减免。

首先，在执行研发费用的加计扣除税收政策后，企业税前扣除费用增加一定的比例，通常企业税前扣除越多，交的税越少。也就是说企业在享受了研发费加计扣除后，就能少交企业所得税，这就让企业有更多的资金投入研发中。其次，由于在企业的研发活动当中实施加计扣除税收政策，则相应地要求企业的财务管理人员具有专业水平以及适应研发活动的政策配套管理能力。只有全面了解企业当前纳税的状况，并结合研发活动的实际实施状况等，才能依照政策享受更多红利。最后，通过研发加计扣除，有利于提升企业自主研发能力，让企业有充足的研发资金进行研发，有利于提升研发成功率和效率，为企业研发创造更加优越的发展前景，鼓励企业纷纷投入到这样的研发活动当中，促进企业竞争力的全面增强，以更加积极的创新发展动力投入到研发活动当中，最终为社会科技发展提供充足动力。

（二）当前实施的研发费加计扣除政策情况

目前政策分为两类执行，一是制造业企业研发费用加计扣除优惠情况：制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产应当计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；二是除制造业外的企业研发费用优惠情况：企业科学研究活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产应当计入当期损益的，在2023年12月31日前，在按规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，按照已计入无形资产成本的175%在税前摊销。

二、研发费用加计扣除税收政策效应

（一）推动企业研发活动逐步提升

实施加计扣除税收政策，能够有效推动企业提高创新意识，形成积极的研发意向，并不断增加研发支出，保障研发产出获得更加明显的提升效果。作为普惠性税收激励政策，加计扣除税收政策的实施能够有效降低企业的研发费用所得税，降低了资金压力，并有效缓解企业的研发风险。加计扣除税收政策的实施建立在既定的研发费用比例上，企业在研发活动当中投入的成本费用越多，享受政策红利随之而增加，企业获得更大的加计扣除税收优惠效果。

（二）促进企业研发专利产出

开展研发活动，能够为企业获得更明显的竞争优势，在科学技术前进发展的时代，科技成果日新月异，企业呈现出更加激烈的竞争局面，不断崛起的先进技术产业彰显着社会的快速发展，企业只有不断加强创新研发活动，及时更新自身的技术成果等，才能够获得更加稳健的发展动力，进而实现立于不败之地的效果。

对于高新技术企业来讲，实施的研发活动技术含量较高，因此申请专利的难度相对较大，且高新技术产业中部分研发人员综合素质存在着一定的问题，导致最终的研发成果数量并不理想。而实施加计扣除税收政策，能够促使企业为了获得更大的利润效果，不断优化财务管理水平，在这一过程当中相应地也会更加注重企业的研发团队构建，进而促使企业综合管理水平提升。强化了研发团队人员素质的构建，进一步引进了高素质的尖端技术人才，从而实现了高新研发项目的建设，促使企业研发专利数量不断提升。

（三）研发费加计扣除政策推动产业发展，提高企业竞争力

实施研发费用的加计扣除税收政策，能够有效降低企业在研发过程当中的费用成本投入，形成更加高昂的研发积极性，促使企业能够研发更多先进的新兴成果，最终获得更加充足的利润效果。加计扣除税收政策的使用在创新成果下会更加明显，因此实施加计扣除税收政策的企业能够优化自身的创新能力，为处于激烈竞争环境下的企业得到更多的政策优惠。企业不断投入研发形成创新的高新技术成果，加大产出，最终实现经济效益提高。企业在加计扣除税收政策下实施研发创新活动，能够在促进技术优化的过程当中为自身积累充足核心竞争优势，通过研发活动，能够保障企业在市场竞争环境当中始终具有较高的发展优势，从而以更大的竞争优势在市场经济环境当中实现盈利效果的提高。

三、研发费用加计扣除税收政策实施的问题

（一）政策应用标准不一，流程过于复杂

加计扣除税收政策的实际实施存在着较为复杂的问题，由于政策的实施标准不一，因此大多数企业难以明确自身是否符合政策条件，对政策标准等不够了解，或是在繁忙的研发工作当中忽视了对于加计扣除税收政策的重视[4]。企业需要准备大量的备查资料才能够获得政策的享受权益，这样繁杂的应用流程使大多数的企业难以及时了解到在加计扣除税收政策下的优惠力度。且基于不同的地区对于该政策的实施流程也存在着明显差异，加计扣除税收政策的实施由原本的政府审批逐渐形成了企业备案制度，更换了实施流程，但是在企业的自行判断之下难以保障精准获取相关政策信息，各种企业无法及时正确判断的财务问题在后续如若被税务局发现，则会给予相应的处罚，因此大多数的企业为了规避这样的风险而选择了放弃。

（二）政策优惠程度的差异明显

我国各个地区之间不平衡的经济发展状况对加计扣除税收政策的实施效果也产生了一定的影响。基于不同经济发展程度的企业所能够形成的实际效益存在着明显的差异性，企业所获得的加计扣除税收政策优惠激励程度与之形成正比。随着地方政府的政策形成关联性效果对盈利和成本等产生既定影响，大多数享受这一政策的企业多处于东部经济发达地区，其他地域的企业所获得的政策优惠力度不够明显，这些地区的企业无法积极地投入到研发活动当中。与此同时，部分企业的财务管理水平低下，难以结合研发活动制定相应的研发费用管理制度，造成严重的经费管理缺陷。部分中小型企业难以及时地根据生产经营以及研发活动分别制定政策应用下的费用支出管理机制，因此对于税收政策的辅助账目优惠效果等无法形成清晰的认知。

四、研发费用加计扣除税收政策优化实施策略

（一）加大政府政策优惠力度

进一步放宽研发活动适用范围，参照国际法则推动科技政策，除了国家限制发展的行业外，其他企业可以作为加计扣除的研发活动主体纳入享受高新科技优惠范畴，加强操作指引清晰度；进一步扩大科研费加计扣除范围（见表1目前研发费科目），放宽原有政策中要求仪器、设备、无形资产等专门用于研发活动的限制；明确企业创意设计活动为获得突破、创新、创意的相关研发活动费用可以加计扣除；简化对研发费用的核算和申报管理。例如企业在现有会计科目基础上，按照研发支出科目设置辅助账，账务真实、清晰、规范即可。

表1 允许加计扣除费用目录

（二）进一步简化流程，制定差异化应用流程并明确工作细则

减少审核程序，将企业享受加计扣除优惠政策简化为企业留存备查，此外基于差异性的实施效果，针对加计扣除税收政策的实施需要结合不同地域环境的经济发展水平以及相关政策等实施必要的优化处理，保障设定针对性差异化的政策。针对国家的重点扶持产业，提升加计扣除税收比例，包括新兴的人工智能、计算机通信等行业，并促使众多新兴企业能够更加积极地投入到研发活动当中。并积极借鉴发达国家的相关政策经验，从而对经济处于落后水平的区域给予充足的优惠政策以及财政补贴，保障政策的优惠效果能够尽可能地帮助落后经济发展地区的企业实现全面发展。

为了鼓励有充足发展潜力的企业加大科技研发力度，细化优惠政策落实流程，促使税务部门能够结合不同的产业类别与其规模构建更加详细的政策应用流程，结合当地政府的实际状况，创造相对更为高效的引导措施，例如发放引导手册，使企业都能够了解到加计扣除税收政策的优惠力度以及应用标准。并结合实际当中的各项政策成功应用案例，解答企业对于政策应用的各种问题，促使企业能够深刻了解政策实施的意义。应用发达的网络环境构建线上咨询窗口，使中小型企业能够及时地咨询政策应用标准与流程。而针对管理水平薄弱的企业，或是难以集中规划各项费用的企业，需要政府积极给予指导，引进第三方机构，帮助其构建明确的政策辅助账目。实施备案制的税收优惠政策，放权企业，但也需要税务部门强化动态监管，及时掌握企业使用政策的基本情况并做好相应的优化管理。

（三）全面提升企业管理水平

促使政府税务部门能够及时与企业研发管理部门之间形成高效的沟通协作关系，以更加明确的项目研发计划促使加计扣除税收政策有效落实。由于现阶段的企业当中存在着财务人员素质低下的问题，将会严重影响到税收优惠政策的落实效果，对于企业的研发活动费用成本以及政策备案等相关工作的了解不够全面，严重限制了政策的实施效果。因此需要政府部门能够及时加强政策宣传引导，并对企业当中涉及财务管理的相关人员进行必要的培训管理，强化政策应用流程培训。由于在企业内部实施加计扣除税收政策将会涉及众多部门，因此需要企业中的各个部门之间高效沟通，有效解决基于人员素质低下影响政策实施的问题。企业全面提升管理水平，不断完善自身的财务管理制度，并促使研发部门与财务部门之间形成高效的对接效果，积极引进专业人才，促使企业整体管理水平得到有效提升，才能够保障加计扣除税收政策的良好实施效果。

五、结束语

高新技术企业通过加计扣除税收政策享受政策红利，降低研发活动负担的同时，能够刺激高新科技产能，为企业持续创造效益。但执行政策过程中不但需要政府继续加大扶持力度，而且需要企业紧密配合，加强企业管理水平，并促进政府与企业之间的良好衔接效果，才能够使企业的研发创新活动达到政策鼓励的目的。通过依法降低企业的应税所得额和实缴税金，降低企业研发投入的风险，才能巩固或提高企业利润。在研发费加计扣除政策框架下，研发投入越大，享受研发费用加计扣除政策扶持的力度也就越大。研发费用加计扣除直接减少企业所缴纳的所得税，同时也是鼓励技术型企业加大研发力度，增加投资，更好地促进企业的技术转型，提高企业竞争力，促进企业持续、健康、快速发展。