企业固定资产内部控制问题研究

李春梅

【摘  要】固定资产是支撑企业经营发展的重要物资条件。实现企业保值增值的关键举措就是要加强固定资产内部控制管理工作，通过强化固定资产内部控制管理工作提升固定资产的使用效率，规避财务风险。长期以来，企业在日常管理工作中往往忽视了固定资产管理，导致企业固定资产流失现象较为突出。因此，论文以企业固定资产内部控制的概述为切入点，阐述企业固定资产内部控制存在的问题，最后提出加强企业固定资产内部控制管理的具体对策，以此助力企业高质量发展。

【Abstract】Fixed assets are important material conditions to support the business development of enterprises. The key measure to maintain and increase the value of enterprises is to strengthen the internal control and management of fixed assets， and to enhance the use efficiency of fixed assets and avoid financial risks by strengthening the internal control and management of fixed assets. For a long time， enterprises often neglect the management of fixed assets in their daily management work， which leads to the obvious loss of fixed assets. Therefore， this paper takes the overview of internal control of enterprise fixed assets as the breakthrough point， expounds the problems existing in internal control of enterprise fixed assets， and finally puts forward specific countermeasures to strengthen internal control management of enterprise fixed assets， so as to help enterprises develop with high quality.

【关键词】企业;固定资产;内部控制;财务风险

【Keywords】enterprises; fixed assets; internal control; financial risk

【中图分类号】F275                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2022）01-0166-03

1 引言

我国进入经济新常态，在竞争日益激烈的市场环境下，如何实现固定资产保值增值成为企业占据市场主动性的重要举措。因此，论文结合实践工作经验详细阐述做好固定资产内部控制管理工作的措施，以此为今后实践工作提供经验参照。

2 企业固定资产内部控制的概述

内部资产内部控制是企业为了实现战略目标，保证企业资产的安全性与完整性并确保固定资产有关会计信息能够被及时记录而采取的系列管理方式与措施。按照固定资产内部控制目标的设定，其分为总体目标和具体目标：①总体目标。企业固定资产取得的合法合规性、日常生产活动中处于良好的运行状态、资产价值能够被正确计量以及固定资产相关流程管理合理有效。②具体目标。固定资产内部控制的具体管理目标表现为与企业固定资产有关的所有控制流程的合理有效，例如，具有健全的固定资产验收、维护、处置等流程管理制度，建立固定资产明细账以及按照相关规定进行定期盘点等。

基于固定资产管理主要包括取得、使用和退出3个阶段，因此，企业固定资产内部控制也主要包括这3个环节：一是固定资产的取得与验收内部控制环节。固定资产取得与验收内部控制主要是关于取得固定资产的相关规定，如预算管理、固定资产采购审批、固定资产验收管理制度等。二是固定资产的管理与维护内部控制环节。固定资产管理与维护是确保固定资产增值保值的重要环节，也是固定资产内部控制的重要阶段，其主要包括固定资产折旧管理制度、固定资产盘点与维修保养制度等。三是固定资产的调拨与处置控制环节。固定资产调拨与处置制度主要包括固定资产的处置审批、招标拍卖以及报废处理等制度。

3 企业固定资产内部控制存在的问题

加强企业固定资产内部控制管理工作具有重要的现实意义，尤其是在強调保值增值的新时代背景下，如何加强固定资产风险管理成为企业高质量发展所必须要解决的问题。近年来，无论是从国家层面还是企业风险管理层面，企业固定资产内部控制管理工作取得了巨大成效。但是结合多年工作经验，我国企业固定资产内部控制管理工作还存在不少问题，具体表现为以下几个方面。

3.1 企业固定资产内部控制环境有待完善，全员参与积极性不高

按照相关会计法律要求企业固定资产内部控制必须要全员参与，只有全员参与才能从源头上防范财务风险。但是根据调查，虽然企业建立了较为完整的固定资产内部控制制度，但是在内部控制环境建设还存在不少问题：一是企业固定资产内部控制环境有待完善。固定资产内部控制管理要想取得预期的效果，必须要依赖于良好的环境，但是在传统经营理念的制约下，企业固定资产内部控制环境建设存在不少问题。例如，企业文化缺乏风险控制管理意识，未形成浓厚的固定资产内控氛围。二是企业员工参与固定资产内控的积极性不高，尤其是业务部门工作人员对固定资产内部控制的认识还不全面，甚至部分工作人员认为固定资产内部控制属于财务人员的职责，与自己无关，因此他们不积极参与企业固定资产内部控制工作。

3.2 固定资产内部控制管理活动不规范，内控制度执行不到位

虽然我国建立了完善的内部控制管理制度，但是其存在内控制度执行不到位、内控管理活动不规范的问题：一是企业在固定资产取得审批方面不规范，存在未审批先取得的现象。按照法律规定，企业在取得固定资产时必须要经过相关部门的审批，但是在实际工作中出于各种因素的制约，企业在采购固定资产时并没有按照相关的规定流程进行审批，结果导致固定资产采购不符合相关规定，甚至会出现“超预算”现象。二是固定资产采购验收不规范，影响固定资产使用价值，给企业造成巨大经济损失。个别企业工作人员本着与自己无关的心态，在固定资产验收方面存在验收不规范的現象。例如，企业在购买计算机设备后，并没有对计算机设备的型号、质量、功能以及数量等信息进行核对，结果导致产品出现不同程度的质量问题，给企业经营发展造成巨大损失。三是固定资产报废处置制度不健全。固定资产报废处置是内部控制的关键环节，但是在实践中不少企业忽视固定资产报废处置环节的内控工作，导致固定资产出现流失现象。例如，企业在处置固定资产时往往是以卖废品的方式进行处置，而并没有经过招标程序，结果导致报废价值不符合固定资产的实际价格，给企业造成一定的损失。

3.3 缺乏健全的信息沟通机制，信息沟通不畅

固定资产内部控制的关键就是要加强各部门之间的信息沟通，及时做好固定资产的风险管理工作。但是根据调查，目前企业在固定资产内部控制沟通管理上存在以下问题：一是企业财务信息化水平不高，导致各部门经济活动信息难以实现集约化处理。例如，不少企业使用的财务软件为T3财务软件，此种软件属于早期的软件系统，没有固定资产信息管理系统，这样导致企业各部门之间的固定资产信息无法实现共享。二是企业固定资产内控信息沟通渠道较为单一。建立多元化的固定资产信息沟通渠道是防范固定资产内控风险的重要举措，但是当前企业固定资产内控信息沟通仍然是部门管理者之间的沟通，而在沟通中需要按照管理权限逐级上报，这样必然会影响信息的传递速度，制约固定资产内控工作效率。

3.4 固定资产内部监督制度不健全，缺乏有效的内部审计

固定资产管理是企业内控制度有效执行的重要体现，内部监督审计是确保固定资产内控成效的关键。通过深入分析，企业在固定资产内部审计监督方面存在不少问题：一是企业缺乏独立的内部审计部门。内部审计是确保固定资产采购合理、固定资产核算真实、资产处置合规的重要手段，但是在实践管理中，不少企业并没有建立独立的内部审计机构，反而将内部审计岗位置于财务部门，由财务人员兼任，这样必然会制约企业内部审计的效力。二是企业固定资产内部监督体系不完善。内部监督是防范财务风险的重要手段，然而当前企业对于固定资产的内部监督主要是以财务部门为主，而其他部门并没有参与到固定资产的内部监督中，导致内部监督的主体过于单一。另外，企业固定资产内部监督的方式较为滞后，仍然是以传统的事后监督为主，而忽视了事前与事中的有效监督，导致不能及时发现固定资产风险并且将风险控制在最低程度。

4 加强企业固定资产内部控制的具体对策

基于企业固定资产内部控制所存在的问题，为了实现企业保值增值的目的，企业要提出相应的改进对策，具体如下。

4.1 改善企业内部控制环境，构建全员参与的文化氛围

构建与固定资产内部控制相适应的文化氛围是促进固定资产内控工作的基础保障，在日益复杂的市场环境下，企业要立足于企业实际从人员培训与文化建设两个方面入手：一是企业要积极改善固定资产内部控制环境，为全员参与内控建设营造良好的氛围。长期以来，企业职工对于固定资产内部控制管理工作存在认知上的误解，简单地认为企业固定资产内部控制工作属于财务人员的职责，而业务部门工作人员只需要保证固定资产不被故意破坏就可以，结果导致企业固定资产的使用效率不高。为此，企业要充分发挥思政教育的作用，利用企业内部网站、微信公众号等载体对固定资产内部控制制度进行广泛的宣传，让广大职工认识到固定资产内部控制与自己有着密切的关系，积极投入固定资产内控建设中。二是加强教育培训，提升工作人员的业务能力，以此改善公司内控环境。基于新会计制度的实施，企业固定资产内控管理工作要求企业员工掌握固定资产内控管理相应的工作技能。例如，基于ERP系统的应用，要求企业业务部门工作人员熟悉并掌握ERP系统中关于固定资产管理模块的操作应用，为此，企业要利用节假日积极开展教育培训活动，针对不同部门的工作特点而开展针对性的教育培训，以此增强工作人员针对固定资产内控的工作能力。

4.2 规范企业固定资产内控流程，严格落实内控制度

针对企业固定资产内控活动不规范的问题，企业必须要进一步优化固定资产内部控制业务流程，严格落实内部管理制度：一是企业要立足于固定资产内部控制全过程进行梳理，了解不同环节所存在的风险问题。例如，企业要对固定资产投资流程进行全面的树立，了解固定资产投资方案的制定、审批以及项目谈判等业务流程是否符合内部控制制度要求，通过内部控制查找固定资产管理的薄弱环节，以此根据自身的业务特点而通过健全内部控制制度的方式加以完善。例如，企业要检查企业固定资产内部控制是否与企业应对风险管理的水平、业务流程以及业务范畴相匹配。二是规范固定资产各阶段的内控管理工作，将内控制度落实下去。企业要树立全生命周期管理意识，做好固定资产各阶段的内控管理工作。例如，针对企业在固定资产取得方面中所存在的风险问题，企业要强化固定资产的采购审批制度，将固定资产采购审批纳入风险管理的范畴中。只有经过固定资产主管部门审批的采购才能走招投标程序，而未经过固定资产主管部门审批的采购方案不能进入招投标阶段，这样可以保证采购过程的合理合规。三是严格控制固定资产报废处置制度。长期以来，固定资产报废处置存在较大的随意性，容易出现不当竞争现象。因此，企业要做好固定资产的报废处置工作。针对固定资产报废处理较为随意的现象，企业要建立严格的报废处置程序，任何固定资产的报废处置都必须要经过招投标程序，而且在固定资产报废处置后要及时将相应的信息录入财务系统中，保证账物相符。

4.3 构建完善的固定资产内控管理信息系统，拓宽信息沟通渠道

良好的信息沟通是将企业固定资产内控管理活动有效衔接的重要举措。针对企业固定资产内控信息沟通渠道单一的问题，企业要及时立足于大数据技术发展特点构建完善的内控管理信息系统：一是企业要建立完善的财务信息管理系统，实现企业各部门信息的有效衔接。例如，基于“金税三期”系统的使用，企业必须要结合“金税三期”系统的要求而积极构建业财融合的财务信息系统，以此将财务管理与固定资产管理相结合。将企业业务部门的固定资产使用信息融入企业财务管理系统中，这样当固定资产出现变动时，企业财务部门可以第一时间获得相应的信息。二是拓宽企业固定资产信息溝通渠道，及时处理固定资产管理问题。由于企业固定资产分布在不同的部门，所以为了切实提高固定资产的风险管理水平，企业要不断拓宽信息沟通渠道，充分利用大数据技术构建固定资产信息沟通模块。当然为了提高企业固定资产信息沟通工作的效率，企业还要建立完善的固定资产信息沟通评价体系，具体评价指标如表1所示。通过评价指标促进企业固定资产信息沟通工作开展。

4.4 健全固定资产内部监督体系，突出内部审计作用

内部监督能够帮助企业快速找到内控中所存在的缺陷，促进企业控制活动的良好进行，因此为了构建现代化企业管理制度，企业要建立有效的内部监督体系，突出内部审计的作用：一是企业要健全内部监督体系，构建全过程的内部监督模式。固定资产分散于企业不同的部门，为了切实提升固定资产使用效率，企业要建立事前、事中以及事后相结合的固定资产内控监督体系，尤其是要将内部监督关口前移，以此及时发现固定资产管理中所存在的问题并且针对问题采取切实有效的举措。二是企业要建立专门的固定资产管理审计部门，对企业固定资产的使用情况进行审计。例如，企业要组建独立的内部审计部门并且招聘专业的人员从事固定资产内部审计工作。三是企业要建立多元化的固定资产内部审计监督体系。为防止内部审计工作不到位的现象，企业还要发挥第三方审计机构的作用，通过内部审计与外部审计相结合的方式提升企业固定资产的管理效率。

5 结语

总之，加强固定资产管理是实现企业保值增值的重要举措，面对日益复杂的市场环境，企业要建立完善的固定资产内部控制管理体系，以此及时防范固定资产管理风险，提升企业的经济效益。

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