企业会计检查体系建立的问题及对策分析

摘 要：在竞争激烈的市场环境中，会计检查是保障企业提供满足于政府机构、企业管理层、金融机构等机构符合质量要求的会计信息的基本手段，为广大投资者、债权人及社会公众提供服务，会计检查的水平直接影响国家和社会公众利益。如何建立一个完善的会计检查体系，保证企业的健康发展和平稳运行是至关重要的工作。

关键词：会计检查体系;内部控制;职业道德

中图分类号：F231.6文献标识码：A文章编号：1005-6432（2022）06-0135-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.06.135

1 引言

会计检查是企业财务管理的基础环节，是对各项财务风险的第一道防线，目前在会计检查方面仍存在国内外会计造假事件频发的现象，企业业务的扩大及信息化技术的应用加大了内部管理难度，突显出了传统财务检查的局限性，导致企业内部控制体系建立不完善、失信成本较低、会计人员综合素质有待提高等亟待解决的问题。

2 企业建立会计检查体系的原因及现状

2.1 会计造假事件频发

会计检查是有效防止企业舞弊、监督日常运行的重要手段之一，是每个企业必须要做的基本工作，也是一个企业对社会的承诺，是会计安身立命之本。一直以来，国内外会计造假事件丑闻频频发生，社会公众对于政府和上市公司的期望也大大降低。一些企业的负责人为了达到快速上市的目的，虚增业绩，故意拉高股价圈钱，借助关联交易等手段，强制会计人员修改会计数据，进行账务造假，损害投资人和社会公众的利益，所以不仅要在企业内部设置会计检查和相应的检查机构，更要借助于外部的会计检查机构来遏制这样的事情发生，保护投资者权益的同时也是对企业的健康发展做了良好的监督。

2.2 企业内部管理难度增大

随着企业的业务不断拓展，导致资产规模增大、资金收付频繁，一旦资金量大，营业收款途径增加，就需要内部管理比以前更加精细，对财务基础工作要求提高。但一线末梢基础管理工作较为薄弱，在执行层面的执行规范性和重视程度还有很大的提升空间。另外，会计人员通过虚构会计基础数据、销毁原始凭证、挪用公款等手段，向业务部门或者管理部门提供不真实的数据信息，影响企业战略的决策，不能对业务经营活动进行有效的支持。对于管理层的意见和建议，缺少职业判断和道德底线，言听计从，编制虚假财务报告，提供失真的财务报告。

2.3 传统财务检查的局限性

当前外部监管环境和竞争环境都发生重大改变，公司依法合规运营的压力加大。新模式的快速涌现，保障公司健康可持续发展重要性增加。传统的财务检查更多是被动接受外部检查或运动式检查，上级的巡查，过多的依赖于外部的力量，企业内部没有形成常态化的自查机制，很少进行自查自纠，问题暴露在外部检查中。尽管各部门很重视问题发生后的整改工作，积极的响应以及配合，但很少探究问题的根本原因，无法从源头上遏制其问题的产生。内外部检查一般是从财务线条查起，更多的关注财务结果，较少关注业务前端的风险。财务职能还停留在基础记账管理的工作层面，缺乏主动和自觉的检查意识，而且由于检查方式的落后及不足，也难以在业务前端进行延伸，导致事前和事中参与程度不够。

3 企业建立会计检查体系面临的挑战

3.1 企业内部控制体系尚未覆盖全流程

内部控制系统有助于管理层实现企业的经营目标，保全各项资产的安全和完整，保障业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。[1]一个企业要建立起完整的内部控制制度，必须在职责分类、授权审批、资产保护、预算控制等方面实施。在会计检查及财务报表出现问题很大程度上源于内部控制系统的不完善，纵向管理不到位，缺乏业务的授权审批，职责分离，给予了相关人员利用职务之便挪用公款、职务侵占等与会计职务有关违法行为的机会。所以企业不仅要执行制度，更要建立适合于自身的制定，有制度才能落实到具体的主管人员及管理人员，做到全方位的流程涵盖。

3.2 激励与约束制度建立不平衡

相比于获取高额的利润，编制虚假财务报表、舞弊等事件的责任追究力度不够，违约成本低是许多企业和人员频繁发生造假事件的原因之一。在企业内部，约束和激励的机制应当是并存且对等的，对工作热情度较高，对表现优秀的进行奖励，而对那些失信的人员也要追究责任，建立相应的惩戒机制。在约束和激励之间需要寻求一个平衡，不能过度重视其中一边，只有找准了两者之间的平衡和统一点，才能维持企业制度运行的最好状态。

3.3 会计人员综合能力体系有待提高

会计的首要特征是提供检查产品，财务会计目标之一就是对现有所有者、潜在所有者和未来所有者提供真实可靠且有价值的受托责任报告。在造假频发的事件中，會计人员充当了很重要的角色，其自身综合素质受到极大的考验，从基层开始就要建立预防机制，遵守商业伦理和职业道德，加强技术和素质双重预防，如果是从公司层面就已经突破了对检查的底线，那么作为基层单位是很难进行坚守的，造成的后果将不堪设想，所以要将其植根在企业文化之中。

3.4 会计检查未实现闭环管理

企业每季度、每半年都需要进行会计检查，在企业进行会计检查后，后期存在重检查轻整改的现象。比如在企业进行年度检查后，记录了检查的范围和问题，但却没有进行深入的分析，给出根本性的整改方法，导致在检查后也不了了之，领导层不重视，待下一次检查时，这些问题还是依旧存在，没有得到改正或更新，这就是在会计检查中缺乏闭环管理，如果没有将责任落实到对应的人员身上，那么后期难以进行跟进和处理，无法在问题中获得成长。

4 会计检查体系建设问题的解决措施

4.1 构建会计检查人员的综合能力体系

会计的本质是对数据客观真实的反映，保证所提供的内容真实有效，计算准确，客观公正，不弄虚作假。[2]现代会计学之父潘旭伦也曾经说过诚信是会计的根本，没有信用为基础的会计是不能长久的。在工作中，会计人员应加强自身的素质，积极树立检查的价值观和人生观，经得起工作中的诱惑，不利用职务之便谋取私利，并为工作严格保守秘密。

企业加强对会计人员的正确的引导，检查教育，营造尽职尽责且高效的会计检查环境。检查教育的重点放在法律制度、业务技能、职业道德方面，作为会计人员必修课程，使得会计人员能够做到知法守法。对先进的会计人员的事迹进行宣传，树立榜样形象，大力弘扬会计检查理念，引导会计人员向榜样学习，同时对失信的会计人员进行惩戒，起到警示作用，营造奖惩分明的氛围。

4.2 完善内部控制体系的建设，加强内外部的监督手段

内部控制是加强对企业内部风险防控的重要手段，也是保障企业经济合法合规性的最后一道防线。建立高效的内部控制体制，加强落实纵向管理责任，职责分离，落实责任到人;设置倒查流程制度及嵌入式防控措施，保证内控措施落实到位，有效管用，督促问题进行整改。

近年来，党风廉政建设和纪检巡查的力度不断加大，可以将巡查工作穿插在内部控制中，修订《财务工作违纪违规问责管理办法》之类的管理制度，明确会计失信后的处罚条例。遇到违法违规事项时，核定问责事由，进行等级评定，最后判定违规结果并给出相应的处罚意见，加大相关人员的失信成本。企业员工面对失信案例时要有举一反三的思想，实现定期的自查自纠工作，检验流程制度及嵌入式防控措施有效性，避免类似问题的再次发生。加强内外部监督的手段。广大投资人由于信息不对称，处于弱势地位，要借助于外部的力量企业进行监督，依赖政府部门，如证监会、审计局、税务局等政府部门要加强对企业境内境外资本运作的监督，确保上市公司进行合法合规的经济活动。

4.3 平衡企业约束与激励制度

企业的财务部门需要对会计检查的范围进行明确的规定，首先，要从制度方面明确会计检查的范围、工作机制、人员组织等要求，实行统一组织、统一规范，建立常态化的检查机制。将每年风险较高、事故频发、内外部审计查出的事件作為重点问题进行整改和落实，并将其作为关键事项记录在检查要点中，根据事件的频次来确定检查的间隔及频率，固化在日常检查中，建立一个常态化的检查机制。其次，平衡该检查机制中的奖励和约束制度，对于出现违规失信的人员设置相关的惩戒措施，比如资格资质评审实行一票否决制;取消已有的技术资格，负有刑事责任的不能再从事相关工作;支持企业对于失信人员降职撤职和解聘的决定;各部门联合建立失信惩戒体制，提高了会计失信的违约成本，从根本上遏制了企业会计人员违规失信的念头。加大违规操作企业的惩罚力度，对从企业层面由上至下进行违规失信操作的，建议在法律层面建立集团诉讼制度，提高造假成本，保护投资者、债权人及社会公众的利益。与此同时，也要对负责优秀的员工给予奖励，不能重惩戒轻奖励，在两者之间或者平衡，个性化的增加奖励措施，更加人性化。

4.4 将会计检查工作形成闭环管理

在每一次的会计检查工作后，及时地进行问题分析，深入了解其发生的原因，根据原因对症下药，制定整改方法和整改的时间，有效地提升整改效率，避免出现同样问题多次发生的现象。在整改过程中，也可以和其他单位进行交流与沟通，学习交流更好的解决方法，形成PDCA流程，即发现问题后，及时地进行落实整改，并通过该次整改总结经验，后期工作流程中不断地优化和完善，极大限度地提升财务的管理水平和方法。

5 结论

会计检查体系是维护我国市场经济运行良好的重点措施，建立一个健全完善的检查体系还需要很长一段时间。未来要不断提高对会计人员的日常教育和培训意识，促使内部控制的完善，利用信息化手段进行管理与监督，切实提升合规意识和法律意识，促进企业的稳步发展以及社会经济的快速提升。

参考文献：

[1]黄新良.内部控制下的财政会计监督检查质量提升研究[J].科技经济市场，2019（8）.

[2]孟高栋.上市公司会计控制体系设计再思考[J].齐鲁珠坛，2019（5）.

[3]孙雅.基于内部控制的财政会计监督检查质量探究[J].内蒙古煤炭经济，2019（23）.

[4]吴淑芬.会计监督检查的实践与启示——以湖北省M市2018年度会计信息质量检查为例[J].现代经济信息，2019（16）.

[5]尹德志.企业会计信息质量检查中存在的问题及整改建议[J].企业改革与管理，2019（24）.

[作者简介]赵爽（1974—），辽宁沈阳人，本科，会计师，研究方向：财务管理。

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