探索企业财务内部控制的优化

包海娜

摘 要：受新冠肺炎疫情的影响，全球经济受到前所未有的冲击，随着“后疫情时代”的到来，经济逐步复苏，企业面对复杂经济形势，要在激烈的市场竞争中拔得头筹，就必须提升自身的经济实力和市场核心竞争力，应对新挑战、把握新机遇，因此加强企业内部控制和风险管理就显得尤为重要。文章试图从内部控制角度出发，分析企业财务内控中存在的问题，并提出相应的优化建议，助力企业完善财务内控制度，实现战略目标。

关键词：内部控制;财务管理;风险控制

中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）07-0176-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.07.176

1 内部控制

COSO报告指出：内部控制是由企业董事会、经理阶层和其他员工实施的，为营运的效率效果、财务报告的可靠性、相关法令的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。它认为内部控制整体框架主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。

2 财务内部控制

2.1 财务内部控制的内涵

财务内部控制是企业内部控制管理的重要内容，是基于控制论，为达到企业预定财务目标，保证企业战略目标的实现，通过各种财务手段，对企业财务活动进行连续规范的管理、控制、评价等一系列活动的总称。财务内部控制实质上是一种综合性的价值控制，通过经营绩效来检验、评价企业财务内制的效果。

2.2 财务内部控制的独特性

财务内部控制是隶属于内部控制重要且不可分割的一部分，与内部控制相比，财务内部控制具有以下特点：一是财务内部控制是内部控制在财务管理领域的应用，目的是实现企业财务活动的标准化和规范化，降低财务风险，从而提高运营效率，最终为企业各项活动实施提供财务保障;二是财务内部控制不仅仅是规章制度，还是控制论在实际财务工作中的应用，企业的运营成本因这种控制被有效地减少，控制权是公司治理的基础，公司治理是控制权的实现，由此可见财务内部控制和公司治理有着密切的关系;三是财务内部控制是一种连续性且变化的控制行为，随着日常经营活动的变化，随着外部环境发生的变化，财务内部控制管理机制会做出应对调整。

2.3 财务内部控制的对象内容

（1）货币资金控制。现金流是企业进行生产经营活动的必要前提，企业财务内部控制的首要任务就是对货币收入与支出为主的货币资金的有效控制，高效的资金管理为公司重大决策实施提供充足的资金保障，抵御不确定性带来资金短缺的风险。

（2）筹资、投资控制。对筹资活动实施内部控制，不仅有助于企业顺利筹得资本，还能降低筹资成本及筹资风险。投资是企业产生经济效应的直接表现，加强对投资的控制，有助于企业理性选择投资项目、投资规模，获得最大的收益。

（3）预算控制。企业预算是实现企业精准化管理的重要方式，也是财务管理的重要手段，财务预算控制关系到企业的各层面，在企业的财务内部控制领域发挥重要的作用，必须要足够的重视，必须将公司的一切活动纳入其中，强调预算管理的全面、全额和全员。

（4）财务风险防范控制。风险贯穿于企业整个经营过程，风险往往与机遇并存，如何控制风险赢得机遇成为企业实现目标的思考题。而财务风险直接与经济挂钩，运营风险最低，且经济效益最佳，便成为财务风险防范追求的目标。

3 财务内部控制管理中存在的突出问题

3.1 财务内部控制意识薄弱

利润最大化是企业追求的最终目标，企业管理层往往更多关注的是企业的经济效益，生产技术和市场营销等业务部门更被重视，由于对财务内部控制的重要性认识不足，认为财务内部控制制度对企业发展作用不显著，甚至有部门认为财务内部控制制度成为他们提高工作效率的绊脚石，因此虽然制定了财务内部控制制度，但得不到有效的执行，一旦财务管理与业务发生冲突，往往以财务让步，业务先行，经常出现业务完成后倒补手续，而不是按照内部控制流程去做，导致财务管理流于形式。

3.2 财务内部控制体系不健全

一个健全的财务内部控制体系应该由各类内部控制制度组成，覆盖企业每个领域、每项业务流程中，各项财务制度相互联系、相互区别，既有完整的操作规范制度，又有完善的考核体系。而實际操作中，各类制度各成一体、内容片面，相互之间缺乏连贯性和系统性，不利于公司管理向科学化和制度化发展，不利于企业战略目标的实现。

3.3 预算控制存在问题

（1）预算控制缺乏全面性。公司预算基调应该从企业长期发展及战略目标出发，避免企业财务管理的随意性。预算不仅要有费用的预算，也要有目标利润的预算，但很多时候在预算的编制过程中，不通盘考虑问题，大部分是从业务部门各自需求出发，有的仅把费用支出列入了预算控制领域，对目标利润未在预算中进行明确。

（2）预算整体与局部关系处理不当。在预算的实际操作过程中，过于重视整体而忽视局部，只求整体不超，局部调整较为随意。

（3）预算缺乏考核机制。只下发预算目标，而没有具体的预算考核指标，缺乏必要的考核、激励措施，导致各部门预算执行力度不足，预算制度形同虚设。

3.4 内部监督机制不完善

内部监督是对内部控制制度流程设计有效性的评价及流程执行规范性的监督。财务问题是公司管理的关键性问题，直接影响到公司长远战略目标的实现，由此可见，为提高财务管理水平，防范财务风险，构建强大的内部监督机制是必要也是必需的。但仍有许多公司内部监督体系不完善：岗位职责没有精细化的分工，不相容岗位尚未分离，授权审批与实际操作仍为同一人;内部审计或是缺位，或是独立性不强，有的内审职能隶属财务部门。

3.5 风险防范能力弱

企业的目的是“实现价值”，在激烈的市场竞争中风险无处不在，企业管理者有时仅看到了创造收益的机会，而忽视机会中的风险以及风险本身。企业为了提升竞争力不断壮大投资，却忽视了对于突发事件的资金控制，在突发事件发生时，潜在的财务风险无法准确预估，应对措施不完备，导致企业面临许多问题，财务活动偏离正轨。

4 优化财务内部控制的方案

4.1 构建财务内部控制制度的原则

（1）合法性原则。合法性是企业制定各项制度的首要原则，企业制定财务制度时要以《公司法》《税法》《民法典》等相关法律法规为准绳，在制度内容、制定程序、监督执行等各个方面均要合法合规。

（2）全面性原则。公司经营目标是需要公司各部门通力合作才能实现的，企业决策通常也是多数针对公司其他部门制定的，因此内部控制制度制定不能仅从财务部门的意愿出发，而要站在宏观角度，从全局出发，集中反映各个部门的智慧。围绕达到预期财务管理目的，为其他业务部门提供服务，一方面财务管理制度要注意与其他制度既保持一致形成合力，又相互制约相互包容，避免内部控制流程间的矛盾和冲突;另一方面财务内部控制制度要考虑财务业务全面的覆盖，贯穿经济交易各环节，不留控制盲点空白，防范财务失控。

（3）适应性原则。清晰分辨国内、外经济大环境及公司自身发展过程中所处的不同阶段，根据企业的发展目标，制定与之相适宜的财务内部控制制度，加强对重点环节、薄弱环节、容易出错的地方的关注，同时在监督内部管理制度的执行过程中根据企业发展变化，不断优化调整、修编完善，在与时俱进的基础上服务于整个企业的经营目标，为企业赋能增效。

（4）实用性原则。评价财务内部控制制度是否产生的效果，首先要看的是其执行程度，而制度的实用性、可操作性是影响制度执行度的关键因素，所以一套切实可行的内部控制制度要从日常工作出发，因地制宜地规范条例，不仅要有操作指引，还要有衡量标准。

（5）风险控制原则。风险贯穿于企业日常运作的各个流程中，同时风险与机遇并存，不能因为风险而放弃经营活动，相反，风险越大，往往收益越大。因此在制定制度时要注重识别、评估、防范风险，排查主要风险点，掌握关键控制点，为实现公司预期目标提供保障。

4.2 优化财务内部控制制度的具体措施

（1）通过企业文化增加财务内部控制意识。公司高层领导的重视，是财务内部控制工作得以顺利开展的必要前提。通过聘请权威专业人士授课，加强宣传力度，强化财务内部控制理念，提升员工特别是企业高级管理层对内部控制的认知。不同的企业文化产生差异化的内部控制活动，将内部控制意识融入企业文化，通过企业文化改善内部控制环境。

（2）加强制度建设，健全财务内部控制体系。由财务部门牵头，各业务部门共同参与，就企业具体业务流程、各项内部控制制度及财务操作流程开展讨论，共同探讨建立适合公司实际的财务内部控制制度，一方面要保持各项财务内部控制制度的一致性，另一方面要保持财务内部控制制度与其他相关内部控制制度既相关联又相互监督。同时根据企业的经营流程，查找并补全制度空白。实施制度的废改立，对与实际生产经营不相符或运行中发现缺陷的制度，及时修编完善或者废止重新拟定。

（3）强化审计监督职能。通过组织机构优化调整，不相容岗位相分离，确认内部审计的独立地位，保证内部审计可以独立、客观地提供确认、咨询服务，增加企业的价值，改善组织的运营。内部审计加快转型由传统的财务审计向管理审计转变，充分发挥审计经济监督的作用。通过内部审计和外部审计互相合作、补充，强化对财务内部控制制度的监督。

（4）提高风险防范能力。风险防范并不仅仅是风险管理部门的事情，事实上业务部门才是企业风险的“第一道防线”，是风险防范的第一道关卡，所以要从提高全员的风险意识着手，加强专业知识培训，提高风险识别能力和风险防御能力。风险管控部门梳理企业风险点，将风险精准分类，识别可接受的风险和必须控制的风险，运用信息技术化动态实时监测企业风险。

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