我国会计人员职业道德问题及对策研究

陈文东

（赤峰学院，内蒙古 赤峰 024000）

现今我国社会经济迅猛发展，各个行业企业竞争态势都在不断加剧，会计职能的地位越来越重要，职能范围也顺势扩大。要想保证会计人员能够严格按照法律法规履职，必须要以良好的职业道德素养为基础。作为会计人员从业的最基本素养，一旦会计职业道德缺失，则企业内部管理、财务水平以及经营发展决策所需的会计信息质量等均无法获得可靠的保障，对于企业乃至于社会经济都会产生难以估量的危害。结合实际不难看到，历年来因会计职业道德缺失而引发的企业危机案例不胜枚举，每一起重大案件都造成了不同程度的负面社会影响。基于这样的背景，各界对于会计职业道德的关注度越来越高，尽管在此方面的研究成果很多，但实践层面依然存在诸多的问题有待解决，尤其是在会计理论与实务纵深发展的新时期，对会计职业道德的基本要求也在不断更新。与时俱进深入分析会计职业道德表现和危害并明确原因提出建议，具有积极的理论和现实价值。

1 会计职业道德概述

1.1 会计职业道德的含义

职业道德，指的是从业者在其所在的领域应当遵守的行为约束，与职业特征、从业关系和职能属性等方面都存在一定的关系，不同行业领域的职业道德标准也各有侧重，共同之处在于都是必要且应当遵守的行为准则。就会计行业而言，职业道德可简单地归纳为行业针对会计从业人员提出的最基本的诚信要求，也就是强调要在实践工作过程中按照会计行为准则严格自我约束，从而保证合规行使职能，为企业发展起到应有的作用，才能进一步为宏观经济的稳定建设贡献应有价值[1]。

根据会计工作职能可见，会计工作专业性强、复杂性强，职业道德直接关乎各类资产，一旦职业道德缺失，便容易受到经济利益的诱惑，意识的偏离导致行为随之越界，职务之便即容易成为引发不法行为的导火索。由此可见，会计职业道德虽然是一种主观层面的意识，但对于会计人员行为的影响却不容忽视。只有保证职业道德处于较高水平，才能更好地保证会计行为的合规性与合法性，此为会计职能价值的基础。

1.2 会计职业道德的基本内容

我国会计相关政策当中对于会计职业道德的基本内容有明确要求，主要可概括为八个方面：第一，爱岗敬业，要求会计从业者能够基于对本职工作重要性的正确认识，以积极的态度投入工作岗位，热爱本职工作并忠诚职守、尽心尽力；第二，诚实守信，明确将此作为会计人员最基本的品质，要求会计能够脚踏实地、照章办事，以组织利益为先，重信誉，不弄虚作假，严格保护企业隐私和机密；第三，廉洁自律，公私分明，明确自身应当坚守的道德底线，不徇私舞弊、不谋不法之财；第四，客观公正，要求会计人员能够基于对自身职能的正确定位客观、公正地依法行事，通过独立职能开展各项工作，不偏不倚；第五，坚守原则，需要会计人员能够不断深化学习，全面了解会计相关政策与法律法规，严格按照会计准则的各项要求开展工作，并将相关要求内化，作为会计核算与监督的依据，使会计行为合法合规；第六，提高能力，市场经济始终处于发展进程中，对于会计职能的要求在不同时期都有差异，需要会计人员能够时刻督促自身不断进步，以更好地满足社会对会计职能的新要求。这也是稳固会计自身发展定位的客观需要，只有会计人员不断提升能力并增加专业知识储备，才能保证自身职能价值的不断提升；第七，参与管理，现今会计职能已经远远不再局限于财务，包括人力资源会计、管理会计等均对会计职能提出了新要求，良好的职业会计道德考核标准决不能仅限于业务，而是应当发挥重要职能以便更好地服务于组织决策，使会计信息价值最大化；第八，加强服务，要求会计人员不断具备更高的服务意识，使服务质量不断提升，包括内部会计信息决策价值以及外部良好企业形象的塑造等[2]。

如今我国会计职业道德标准已经在会计界达成了共识，其中对于会计的职能、态度、行为标准和角色定位等多个方面都有明确规定。据此不难看到，如果会计不能按照这些准则对自身行为加以规制，即属于职业道德缺失。因能够产生巨大的负面影响而充分体现出了加强职业道德建设的重要性和必要性。

2 我国会计人员职业道德缺失的表现及危害

根据对会计职业道德相关概念和理论的分析，虽然现行会计政策对此有明确要求和规定，但作为一种主观层面的意识，实际上并不能对会计职业道德水平加以量化。结合对现状的分析也不难发现，近年来虽然我国市场经济越发繁荣，但职业道德缺失而引发的会计失信行为却一度对市场经济带来巨大威胁，回顾历年来的“银广厦”案件、“万福生科”案、“南纺股份”案和“康美药业”案等，会计人员难辞其咎，一致的表现在于危害巨大且影响持久。只有明确会计职业道德缺失的表现和危害，才能为职业道德水平的建设与提升奠定扎实的理论根基。

2.1 我国会计人员职业道德缺失的表现

会计人员职业道德本身作为一项过于主观的指标，难以量化。因此对会计人员诚信意识的评判，即需要考察会计人员是否具有职业道德缺失的表现。

2.1.1 干预会计信息

会计信息是企业通过会计核算而形成的对企业经营情况的综合记录，能够全面地反映企业既往、当下和未来的资金活动状况，其中涉及的数据、信息和资料等都统称为会计信息，其价值体现在能够对企业财务状况、经营成果与资金动态各类信息予以全面反映。会计信息可以说是能够紧密联结企业和利益相关者的桥梁，通过承载会计信息让利益相关者了解企业的经营状况和水平，包括真实性、相关性、可验证性、易懂性、可靠性等都是最基本的属性，也是会计信息价值的内核。会计人员是会计信息的制作者，要想保证会计信息质量，必须要以高度的责任与诚信意识为基础，在良好的职业素养的支持下真实呈现会计信息[3]。如果会计职业道德缺失，那么就会为会计信息失真埋下隐患，要么存在主观恶意，要么不能爱岗敬业坚持原则，以随性的态度对待工作，致使会计信息价值被削弱，使企业的经营和利益相关者投资产生误判。

2.1.2 原始凭证造假

原始凭证是企业分析既往问题进而查缺补漏的核心依据，对于企业来说极其重要，是企业既往账目往来的明细，能够真实反映企业经营过程中的各方面资产业务，包括资产计价、盈利水平、净利毛利、资产负债与应收账款等。这些原始凭证在日常经营中都是由会计人员负责管理。如果会计职业道德缺失，就容易产生利用职务之便中饱私囊而对原始凭证动手脚以从中获利；或者会计人员为了协助管理者虚增营收而将原始凭证数据进行篡改。造假形式显而易见，包括信息漏缺、内容是真、发票过期或将不合法的发票合法化等，总之目的较为一致地表现在都是为了利用原始凭证造假使企业呈现更好的经营情况，那么真实的效益也就会被恶意掩盖。

2.1.3 财务报表舞弊

企业财务报表的价值无须赘述，对内反映着企业的经营业绩，能够供未来的经营和发展提供决策导向；对外则能够让股东与更多投资者了解企业的经营状况，直接关乎利益相关者的权益。会计职业道德的缺失，在财务报表当中的体现，一般都是出于为了粉饰财报虚增营收、让市场误认为企业经营态势良好而对财务报表进行舞弊和粉饰，表现在对各项财务指标数据或报表附注进行篡改错报或忽视等。通过对财务数据的变更、伪造或恶意操纵使会计信息记录失真，忽略重要信息的发布，以此掩盖企业经营方面的短板。在通常情况下，会计对于财报的审计过程主要关注两方面事项，一是通过财报来判断企业资产是否存在被私吞或被挪用的情况；二是以此为依据判断企业的盈利能力。总之，财务报表的制作与审核是会计职能的重要体现，会计职业道德缺失，财报舞弊行为也就容易出现。

2.2 我国会计人员职业道德缺失的危害

随着当前会计理论和实务的快速发展，职业道德在会计职能体系当中的重要性也有了显著提升，如果会计职业道德缺失，负面影响绝不仅限于某一方面，还包括宏观的市场经济和微观层面的企业与会计人员自身，也都会因此而蒙受不可估量的巨大损失。

2.2.1 在宏观层面扰乱市场经济建设

纵观我国当今市场经济的发展，整体水平已越发繁荣，会计担负着至关重要的经济职能，在社会经济领域具有无可替代的作用。会计人员的工作性质都与经济相关，而经济方面的核心即在于各类资产。从企业、到行业，再到整个市场经济，如果会计职能缺位，所导致的负面影响也会逐层递进，直至对宏观市场经济的稳定性带来震动。回顾历年来我国每一起重大的财务舞弊案件，如银广夏、万福生科、康美药业等，尽管都是受制于公司管理层等因素的主导，但本质上却都是由会计职业道德缺失所导致的。除此之外的企业偷税漏税以及会计人员利用职务之便徇私舞弊等行为，负面影响都极其严重，对于市场经济建设的扰乱不容忽视。

2.2.2 从微观层面妨碍企业自身发展

会计职能的体现，都在于企业或会计师事务所的日常工作当中，尽管不同行业领域的会计具体职能都有一定差异，但责任归属和履职的原则都具有一致性。那么会计职能的缺失，对于企业以及会计人员自身的负面影响也显而易见。一方面，会计人员是会计信息的主导者，只有保证会计人员专业严谨，才能保证会计信息的真实性与可靠性；后者的意义无须赘述，直接决定着企业决策的科学性，进而关乎企业未来发展态势。一旦会计人员职业道德缺位，会计信息失真的可能性也就大大提升，如果企业决策失误，那么影响不容忽视。另一方面，站在会计人员自身的角度来看，我国已在2019 年出台了会计失信行为的惩戒机制，一旦失信，五年内不得从业；如果涉嫌刑事违法，终身不得从业；加上行业的联合抵制，可以看出违背职业道德将会直接阻碍会计人员未来的职业生涯[4]。

3 我国会计人员职业道德缺失的原因

依据前文理论分析可知，会计职业道德的基本内容已经越来越明确和全面，但受制于经济利益的影响，仍然使得不少会计人员违背职业道德而做出违法违规行为。

3.1 企业内外监督机制不健全

会计职业道德缺失问题与企业内外监督机制的缺位存在直接的联系，毕竟在经济利益面前，要想使所有人都能够坚定不移地依靠自觉性来贯彻职业道德是不切实际的，如果监督不到位，即可能会产生会计人员舞弊的隐患。首先，从企业内部来看，审计职能独立性不足，即无法对会计行为实施有效监督，会计造假概率也就有所提升；或者有一些小微型企业很多都只有一名会计人员负责公司财务。比如某地一家小规模餐饮公司会计人员就因独立工作不受管制而利用职务之便对企业成本信息进行造假，且造假金额越来越大，直至被发现时，公司损失总额已经高达15 万元，而该公司平均年营业额也不足50 万元，可见监督机制缺失导致的会计失信行为会对企业造成严重打击[5]；其次，从行业层面来看，对于会计行业的监督机制也存在一些不足，比如行业协会管理人员数量不足、经验不够，或监管人员专业能力不足，检查流于形式等，都会为会计人员职业道德建设带来不利影响。

3.2 失信与违法成本低

之所以出现很多失信会计人员，很大原因就是失信与违法成本较低，即现行相关法律法规对于会计人员失信行为的处罚力度不够，才使得一些企业或会计人员为了追求经济利益铤而走险。尽管2019 年《会计法》的修订已经将会计失信行为“黑名单”制度列为一项新的惩戒措施，但对于一些危害不够严重的失信行为仍没有任何有力处罚。程度较轻的会计失信行为无须承担过多的责任，那么也就不排除有企业或会计人员继续尝试，抱有侥幸心理在此领域试探。比如某地区市场监管局对当地一家眼镜店的年报公示信息进行抽查时，发现存在隐瞒真实情况并虚增营业收入的情况，动机在于该店为了能够获得更多金融贷款，重合同守信用企业的评比资格。在查处之后，给出的惩戒措施仅仅是责令限期整改并取消评比资格。可以说这种失信与违法惩戒方式的局限性非常明显，对于企业而言几乎没有损失，而一旦得手，企业便会被评优。此外早些年的“万福生科”和“南纺股份”知名大案的处罚结果也仅罚款30 万元和50 万元，相比从中获得的利益，显然不足以起到任何震慑作用[6]。

3.3 不正当竞争环境的影响

外部环境对于会计职业道德的影响，主要体现在非正当竞争层面，针对此问题可以从两个方面来理解。一方面，就会计行业来看，会计师事务所是会计人员的从业大环境。而如今为了满足市场经济的发展需求，我国会计师事务所的数量越来越多，但规模偏小。在行业内部竞争愈演愈烈的形势下，很多事务所也都在为了满足客户的需要而开展审计工作，那么为了更好地满足客户需求，一些事务所的会计师便成为企业财务舞弊的帮凶，违背会计职业道德而出现不法行为。比如康美药业公司在2016—2018 年的财务报告存在重大虚假罪证，一是虚增存款、二是虚增收入、三是操纵股票，正中珠江会计师事务所有不可推卸之责；另一方面，就是企业为了提高竞争力而要求会计人员违背职业道德对财务信息进行造假。比如某商贸公司主营可可粉加工与进出口代理业务，按正常会计流程走，每斤产品毛利约4%；但公司为了提高效益，却要求加工单位均开发票压低可可油进价并提升可可粉进价，两原材料成本价均开，使公司年销售额增加近百万元，负面影响显而易见[7]。

3.4 职业素质与专业水平不高

会计工作的专业性毋庸置疑，因此对于会计人员职业能力的衡量，需要以专业水平为基础，同时在良好的职业素质支撑下不断进步、不断提升职能水平。一些会计职业道德问题的出现，也与会计人员职业素质和专业水平不够有关。有一些会计人员的工作态度敷衍，完全不重视通过学习提高自身的能力。尤其是供职于一些小微型企业的会计人员，更容易受到发展空间与自我认同差等影响而降低自我提高的意愿，导致因专业能力不足、认识不够而引发的会计职业道德危机问题难以解决。此外，当今高校会计专业教育体系也以专业基础知识教育为主，职业道德相关内容占比不高，难以为专业人员走上实际工作奠定必要的职业道德素养基础。企业对于会计人员的培养同样局限于知识的更新与最新会计政策的学习，道德诚信意识缺位，致使会计职业道德难以提升。

4 加强我国会计人员职业道德建设的建议

在我国当今市场经济越发繁荣与企业竞争态势愈演愈烈的新形势下，会计人员职业道德建设更具有重大意义，历年来每一起因会计职业道德缺失而引发的经济市场重大损失均造成严重的危害。而据很多研究中的观点亦能够看到还有很多因会计职业道德缺失而对企业造成严重损失的案件数量难以统计[8]。总之，加强会计人员职业道德建设利在当代功在千秋，任重且道远。目前需要结合我国社会发展的实际形势针对导致会计职业道德缺失的成因，寻找切实可行的提升会计职业道德之策。

4.1 健全内外监督机制

企业内外部会计监督机制的健全，是对会计职业道德与诚信意识起到有效约束的重要保障。一旦企业内部独立性缺失，或外部行业协会对会计职业道德准则的监管不够严格，就可能使会计人员徇私舞弊的概率有所提升。因此有必要从内部和外部两方面健全对会计人员的监督机制。

一方面，企业管理人员应当基于对企业财务风险的高度关注，充分赋予审计部门以独立性职能，督促相关部门通过严格的审计来确保结果的准确性、公正性和客观性。尤其是要对会计信息的各项指标实施严格审计，第一时间发现各类隐患。而没有审计部门的小微企业，则应当设置多名会计人员，避免一名会计而导致的无法被监管的情况，为会计舞弊创造条件。另一方面，会计师行业协会也应加强会计师行业的诚信制度建设，不断加强对会计职业质量的检查工作，推动会计失信人员“黑名单”制度的加速落实，会计人员如出现失信等违背职业道德的行为，哪怕影响不大也要记入档案。使会计人员明白如果违背职业道德，将面临被行业淘汰的风险。

4.2 完善立法提升会计人员失信与违法成本

回顾我国历年来每一起因重大会计舞弊导致的财务危机事件，最终处理结果大多以罚款为主，且相比于因会计职业道德缺失导致的舞弊问题涉案金额，单纯的罚款显得不痛不痒。与此同时，我国社会市场经济发展进程尤为迅猛，会计职能的不断扩大成为特定趋势，各界对于会计人员的能力、专业性和诚信等方面均提出了更高的要求。但因受到巨大利益的诱惑，会计职业道德根基容易动摇，唯有全面加大对会计人员失信行为的违法成本，才能对会计人员意识和行为起到有力地约束作用[9]。

行业应当发挥应有的作用，尝试出台专门针对会计职业道德的法律法规，以我国现行的《会计法》《会计财务报告规范》以及《上市公司会计信息披露》等法律法规为基础，细化针对会计职业道德标准的条款及内容，明确界定会计责任与职业道德的标准与范围，保证会计信息透明公开，使会计行为受到法律法规的约束[10]。不仅有利于直接防范各类舞弊行为，更有流于通过严厉打击维护利益相关者权益，起到有效的警示作用，使会计工作能够合法合规。

4.3 塑造良好的会计诚信环境

良好的会计诚信环境，是影响会计人员职业素养和诚信道德意识的关键。试想如果会计诚信环境不佳，那么必然会有越来越多会计人员选择跟随形势利用职务之便，出于某种私利而选择违背职业道德，做出违规违法行为。因此良好的会计诚信环境能够发挥积极作用，一旦行业风气整体提升，会计人员徇私舞弊的概率也自然会有所降低。

从此角度来看，一方面，会计师事务所应当发挥行业影响力的优势，在重视经济利益的前提下，全面提升风险防范意识，积极构建审计质量的复核机制，加强对注册会计师能力、素养和专业的考核，着力提升自身的经营质量和水平，为会计行业职业素养与诚信环境的整体化建设起到积极的带头作用。另一方面，即需要企业将会计诚信纳入绩效考核体系当中，出台相关激励机制与赏罚制度，由财务部门主管对会计人员进行定期考核，对出现会计信息失真情况深入严查，发现会计人员存在职业道德方面的问题时给予严厉处罚，反之则给予表彰。有利于通过良好的会计诚信环境建设，促使会计人员职业道德水平的提升[11]。

4.4 加强职业道德教育提升会计人员职业素质与专业水平

会计人员职业道德水平的提升，仅依赖于会计人员自身的主观意识显然难以保证，职业道德教育作为对会计人员职业素养实施正确引导的重要方式，优势体现在为职业道德水平的提升打下坚实基础，进而对于职业素质和专业水平产生积极的影响。包括行业、企业和高校专业教育都应发挥应有作用，致力于加强会计职业道德教育。

一方面，高校对于会计专业教育，应当将诚信教育纳入现有教育体系当中，并提升诚信教育内容和层次，在相关理论知识的支撑下，在会计人员从业之前就为职业道德建设奠定基础，内化职业道德准则，外化于行[12]；另一方面，行业和企业都应针对现有会计人员做好职业再教育，不断采取有效教育方式加强对会计人员思想政治的引导，打造常态化培训，在培训内容中提升职业道德所占的比重，贯彻落实责任教育，使会计人员对自身责任与诚信意识和职业道德的重要性形成正确认识，促进责任感和使命感的自觉提升，为企业的发展贡献出应有的力量，也为自身未来职业生涯的良好发展提供保障。

5 总结

综上所述，我国社会发展至今，经济体制改革已经取得了前所未有的新成果，无论是宏观经济发展层面还是企业微观经营层面，会计所担负的职能都越来越重要，范围也在不断拓展。鉴于会计工作与经济直接相关，决定了会计职业道德的基本内容有广泛的覆盖范围，使各界对于会计职能与职业道德要求不断提升。一旦会计人员职业道德缺失，那么对于会计信息的干预、原始凭证的造假以及财务报表舞弊等行为的发生率也就随之提高，危害难以估量。

本文对我国会计人员职业道德缺失的原因进行了深入分析，发现主要体现在内外监督机制不健全、失信与违法成本低、不正当竞争环境的影响以及会计人员专业素质不高等四个方面。正是受到这些因素的影响，才导致会计人员职业道德出现问题。据此，有必要针对这些原因健全行业监督机制、完善立法提升会计失信与违法成本、塑造会计诚信环境并加强职业道德教育，提升会计职业素质与专业水平。这样将有利于促进会计职能的充分发挥，为企业乃至市场经济的稳健发展贡献应有力量。