共享经济平台及商家涉税问题研究——以Airbnb为例

■张淑贞,沈 萍

(兰州财经大学会计学院，甘肃 兰州 730020)

一、问题的提出

“共享经济”一词，兴起于美国并逐步在世界各国得到了应用，依托于互联网技术的发展，共享经济的范围逐步扩展至住宿、出行、租赁等多个行业领域，已成为提高闲置资源利用率的一种新的经济模式。受欧盟委托，普华永道曾对全球共享经济发展进行过研究预测，据项目数据显示：截至2025年，全球共享经济的规模可达3350亿美元。据国家分享经济研究中心2021年2月发布的数据：我国2020年的共享经济市场交易额为33773亿元，相比2019年上涨2.9%①。与传统商业模式不同，共享经济下的商业模式是一种强调“脱媒”，更加强调“轻资产化”的共享模式[1]，即平台或卖家虽然不具备所有权资产，但可以通过平台收集大量资源的使用权，直接向各类用户提供非“所有权交易”。由此看出，共享经济的发展不但弱化了传统交易中的所有权，降低了供需双方的信息获取成本，还提升了资源的利用率[2]。此外，随着居民消费水平的提高，旅游在消费中的比重逐渐增大，个性化的旅游消费观念也逐渐受大众追捧。为有效解决我国传统旅游住宿房源无法迎合居民个性化消费需求和我国房地产市场大量闲置房源不能利用等问题，共享住宿应运而生。统计报告显示，2019年我国共享住宿市场交易额达225亿元，较上一年度提升36.4%；受突发疫情影响，尽管2020年1—5月的市场交易量大幅下降，但自三月交易开始逐步恢复后，三、四、五月订量环比分别增长141%、152%、50%②。尽管共享住宿平台解决了游客和住房市场的供需困境，其拥有的强劲的价值创造力量也吸引了大量用户参与其中，但由于我国纳税制度的更新没有同步于共享经济，如何对平台商家的收入所得进行有效征收管理成为当下完善我国共享经济税收的难题。

鉴于此，本文以Airbnb为例，通过分析住宿平台及商家的收入构成以及双方在纳税方面可能存在的税收漏洞，来为我国完善税制和涵养税源提供相应的建议。

二、住宿平台Airbnb

Airbnb（爱彼迎）于2008年在美国旧金山成立，2015年入驻我国。作为共享经济的典型代表，Airbnb通过在线网站或手机APP对有住房需求的消费者和拥有闲置房源的商家进行整合，然后依据数据来细分消费需求，将供给方的闲置房产利用数据匹配给合适的需求方，在实现社会资源充分利用的同时以其掌握的数据来获取利润。共享住宿平台Airbnb不仅为共享经济的发展提供了商业价值还赋予了其社会意义。作为集合闲置资源、协调供需的复杂系统，Airbnb不仅为供需两侧建立链接，提供了精准的交易信息匹配服务，还在避免浪费资源上创设了自己的价值[1]。

作为促成供需双方实现交易的第三方，Airbnb平台的业务主要集中在平台设定和维护、用户开发和维持这两方面，所以其收入组成主要来自构建住宿供需双方的桥梁、归集双方在住房信息和住房资源传递时所形成的平台连接红利。Airbnb的业务遍布世界各国，从全球范围看其佣金收入获取方式可以分为两大类：一是向房东和房客收取不同比例的抽成，向房客收取服务费的理念可能与国外“小费”性质类似；二是仅向房东收取费用，由于向房客收取佣金的方式与我国传统住宿观念相差较大，因此Airbnb在中国的业务只是单向房东收取服务费用，服务费率设定为10%，这种方式可以便利我国依据平台进行交易的商家们控制其所收取的房费收入，从而保证不同渠道住宿服务所收取实际价格的公平性。

三、Airbnb平台及商家涉税问题

从Airbnb价值创造的形式看，共享住宿平台提供的是线上服务，即作为一个媒介为线下商家与消费者提供交易平台。虽然商家的收入通过平台转付，但平台的收入来源十分简单，即平台向线下商家收取的服务费。因此，对Airbnb企业征税时就其服务费收入确认增值税、企业所得税并无不妥。但是在数字经济背景下，第三方共享经济平台企业的价值创造，除了收取服务费之外，还包括主要依赖数据及其他无形资产对用户的行为数据进行分析、加工而形成的广告收入[3]。但当前我国数据价值的评估标准还未形成，第三方共享经济平台依靠数据进行价值创造的同时，没有相应的增值税进项税额抵扣，无形中增加了企业的负担。对于Airbnb依托的数据增值部分，在全球范围内也还未找到合适的关于数据增值部分的评估方法，只是在一定范围内对平台型企业给予相应的税收优惠缓解税负。所以，本文重点来探究Airbnb房东在纳税时可能存在的问题。

对于住宿平台来讲，真正提供线下住宿服务的可能是个体工商户，也可能是自然人，详细信息只有位于旧金山的Airbnb总部才能看到，出于安全的考虑，平台商家的收入缺乏透明度可能会成为他们避税的保护伞。

针对上述描述，本文从以下几方面对平台及商家可能存在的涉税问题进行梳理。

（一）平台代扣代缴问题

1.增值税代扣代缴问题

我国当前的增值税政策并未将“按期纳税”“按次纳税”的具体适用情形进行划分[4]。在判断起征点时，可以以单笔业务收入是否达到300元作为衡量是否纳税的标准，也可以以月收入是否达到5000元来衡量。由此可能会产生以下问题：为了避免纳税，商家可能会要求平台分次转付房款且每次不超过300元，而平台为了留住商家极有可能与商家达成协议；平台房东可能在当月收入超过5000元时，将按月纳税转为按次纳税。最复杂的情况是线下商家可以同时在多个平台进行房屋的出租，其总收入来自不同的平台转账，如果每个月在不同平台的收入均低于5000元，对于按月缴税的商家来说存在避税的嫌疑，因为其总收入的准确性不易被税务机关核实。

即使线下商家按规定纳税，但交易量众多使得税务机关也无法满足其每月向税务部门申请开具增值税发票的需求。有人提出由Airbnb对平台商家进行汇总代开发票可以避免商家避税的发生[5]，但此法在实施过程中还存在不足。一是因为依据平台提供服务的商家数量庞大，平台的资金划拨次数更是频繁，会增加平台的运营成本；二是因为在现行的增值税代扣费代缴政策中并没有平台代开发票的许可。而且就相关条文看，Airbnb作为信息交换平台仅仅起到链接供需的作用，其本身并不提供住宿服务，无法开具住宿服务类的发票，如果存在代开则涉嫌违法。

2.个人所得税代扣代缴问题

人人可参与的共享经济在促进共享住宿市场繁荣的同时也带来了个人所得税征管的问题。在查阅文献的过程中，发现国际上有的税务机关尝试与共享经济平台协作，让平台来代扣代缴卖家所得税款。例如法国在2017年通过了旅游住宿税法案，当年Airbnb就向巴黎地方税务局上缴了数百万欧元的税收收入。从防止税源流失来看，这的确能提高税收遵从度、弥补征管空白，但却与我国国情存在出入。

从经济层面看，税务机关出于减轻征管部门的工作负担便于监管商家纳税的缘由，委托平台来代征商家个人所得税，但这只是将国家的征管成本转嫁到了Airbnb平台运营者身上。共享住宿平台作为链接中心，平台的利润只是基于对平台卖家收入的抽成，将平台卖家全部收入的代扣代缴责任压在平台对其抽成部分的收益上，与同等水平的企业对比来看，代扣代缴安排对共享住宿平台存在不公[6]，也有违我国税收公平的原则。从税收法律规定来看，共享住宿平台作为信息交换媒介时，既不是费用报酬的支付方，也非代为支付费用报酬的受托方，要求平台来执行代扣代缴义务没有相应的法律依据③。

（二）纳税实施问题

1.税收公平性问题

共享经济的出现解决了传统交易受时空限制的不足，进一步提升了资源的利用率，但也产生了如何确定税收征管地点的问题，对不同地区尤其是旅游地的税收产生了影响[7]。因为共享经济所形成的关联主体可以是多方面的，且不同主体间存在跨区域的可能性。以共享住宿为例，住宿平台可以在任何区域提供交易不易受地域的影响，但对于有住宿需求的消费者和提供线下服务的商家来说，其交易的发生地和不动产的所在地会对区域间税收造成差异。目前我国还未出台相关法律对个体商户纳税地点进行规定，暂时按照服务销售地进行征税，但长远来看对实际履行服务的地区是不公平的，因为他们才是资源服务的供给方。

2.发票开具问题

一直以来，税务机关对纳税人业务发生真伪的管控来自“三流一致”[8]，即发票、货物以及资金的真实性能否一一对应。若三者流向不同，便有伪造业务虚开发票的行为风险，但此法可能不再适用共享经济下的新型商业模式。首先，从资金流来说，当前的资金主要依靠电子支付平台，税务机关对线上转账记录真实性的核查还存在技术不足，资金流的真实性无法得到保证；其次，电子发票已经开始试行，平台与其关联方的交易也开始体现在电子数据上，但对电子发票的核实只是数据的比对，无法保证纳税人业务的存在性；最后，在共享经济平台进行交易的企业及个人对产品和服务的购销数额庞大，平台每天业务量都居高不下，这阻碍了税务机关对平台购销商品或服务真实性的判断。

四、加强共享住宿平台税收治理的对策建议

与国际相比，近年来我国共享经济进程发展迅速，但在税收管理方面仍相对滞后。国外共享经济发展已近十年之久，在税收管理层面也积累了不少经验，因此我们可以借鉴和参考一些应对举措来帮助我国共享经济税收征管制度的制定。

在纳税方面，美国通过设置“共享经济税收中心”的数据中心网站，来方便共享经济参与者的自行报税，因为就同一项交易的所有参与者都要上传报税依据，在一定程度上还可以形成互相监督制约的优势。在税收优惠方面，美国和澳大利亚允许共享经济参与者在进行最终的纳税申报时，可以扣除与共享经济有关的成本费用。法国则通过给予一定比例的税收返还和免税政策来减轻共享经济平台的运营负担。在汲取国外相关经验之后，依据我国实际情况做出如下建议。

（一）给予平台企业税收优惠

共享经济平台的收入有一部分是通过数据等无形资产取得的，但数据是一种虚拟化的企业资产，还没有对应的量化指标来对企业真实的资产状况进行衡量[9]。因此，与其希望会计准则增设数据要素来解决平台企业在信息增值上无法取得增值税进项抵扣的问题，不如从征税环节就给与平台企业税收上的优惠，只在消费环节对平台企业利用数据要素取得的收入征税，以此来对冲无形资产增值不能抵扣增值税进项的不足。这不但可以明确平台的课税对象，还可以缓解平台数据增值难以获得可抵扣进项税凭证的压力，或者税务机关可以在对平台企业征收现代服务业增值税、企业所得税现行规定的基础上实行优惠税率，一来可以避免开征新税种带来的制度成本问题，二来也能实现减轻共享经济平台税负的目标。

（二）由平台报告涉税信息

共享住宿平台作为第三方可以直接获取平台房东的收入信息，因此税务机关可以与平台进行合作，让平台每月向税务部门提供房东纳税方面信息。这样一来，平台不但可以促进税务、监管部门和共享经济参与者的大数据信息连接，还可以对三方协同产生积极作用。而且由住宿平台提供涉税信息存在极大的优越性：由平台提供涉税信息可以避免税务部门的重复作业，提高办事效率，还能化解纳税信息不易获取、信息真实性不高等问题。但值得注意的是，税务部门给予平台在信息互联方面权限的同时，应加强平台用户在信息注册、交易流程、税款缴纳等方面的严格监管，避免平台与商家的不良合作。在防止逃税漏税方面，国家还可以加强住宿平台和信用评级机构的合作[10]。针对房东让房客通过第三方电子平台向其直接转账以规避短租平台的现象，可以创建“举报奖励”机制，例如可以免除房客此次住宿费用或在下次使用平台时给予折扣，对被举报房东可以在核实后扣减其信用分且在房东的信用分下降到一定水平后，不允许其再入驻平台提供服务。

（三）增设电子支付平台自助缴税项目

对于发票开具问题，由于平台房东是实际的纳税义务人，发票理应由其开具。但在Airbnb注册的个人商家通常不会设立账簿，也没有开设发票的工具。如果房客需要发票凭证一般需要平台商家到税务部门申请代开，申请流程十分耗时[11]。税务机关可以与支付平台协作，针对共享住宿平台商家的房费收款实施征税。例如，腾讯与深圳国税局研发推出的“自然人微信代开发票项目”，该程序仅需纳税人在税务机关的公众号上填写身份信息，上传缴税凭证，经税务部门核实后便可通过微信向税务部门缴纳税款。而且缴费完成后，纳税人便可在税务部门的自助仪器上获取纸质发票并可以向工作人员索要完税凭证，简化了缴税的程序。如果类似的支付平台也为自然人提供代开发票项目，那么像Airbnb平台房东这样的自然人，在完成一项交易时便可登录公众号缴纳税款，然后去税务服务厅打印纸质发票邮寄给有需要的消费者，解决了房客需要发票报销的问题。需要注意的是，鉴于增值税可以采用按次纳税，若单次收入未达到300元，税务机关可以只代开发票不征税，然后依据代开发票记录，累计该房东在一个月内开票金额达到5000元时在一并征税。

五、结语

共享经济是一种符合资源最大化节约和利用的发展模式，也是国家鼓励倡导的新型发展战略，共享经济平台作为有效连接供需资源的信息中介在其中起到了不可替代的作用。但我国现行的法律体系在关于共享经济平台及商家涉及税款的征管方面还缺乏有效性，重点对住宿平台Airbnb存在的涉税问题进行探究，结合域外经验建议我国通过给予平台税收优惠、由平台向税务部门报告商家涉税信息、增设个人电子平台缴税等措施来缓解共享经济导致的税源流失问题，维护我国税收公平。尽管目前平台型企业在纳税方面还存在一些灰色地带，但随着国家金税工程的发展，对纳税数据信息的获取会越来越完善。相信当前金税四期的共享布局以及国家在货运平台领域征税措施的试运行也会给共享经济平台类企业的税收征管起到助力作用。

注释：

①国家信息中心.中国共享经济发展报告（2021）[R/OL].（2021-02-22）[2021-10-25].http://www.ndrc.gov.cn/xxgk/jd/wsdwhfz/202102/P020210222307942136007.PDF.

②国家经济中心.中国共享经济发展报告（2020）[R/OL].（2020-03-04）[2021-10-25].http://www.sic.gov.cn/News/568/10429.html.

③国务院.中华人民共和国个人所得税法实施条例[R/OL].（2018-12-18）[2021-10-28]http://www.gov.cn/zhengce/content/2018-12/22/content_5351177.html.