我国中小微企业的应收账款研究

黄敬 安徽皖维集团有限责任公司

一、前言

应收账款管理是中小微企业资金管理的重要工作内容，应收账款管理是否合理，将会直接影响企业整体的资金流转，甚至会给企业经济收益带来巨大损失。由于中小微企业多数为民营公司，企业规模、人员规模较小，关于应收账款的管理工作几乎都不被重视，即便部分中小微企业成立了专门管理应收账款的部门或小组，也面临着诸多问题无法解决的困境。

二、应收账款概述

所谓的应收账款，表示的是企业在销售产品及服务时购买方需要支付的款项，其中不仅包含交易商品及服务的本身价格，还包括税金、运杂费等等。企业在销售行为中，势必会出现应收账款，不仅属于企业债权，也属于企业的一项经济收入，所以，是否能够做好应收账款工作直接关系到企业的经济效益。通常情况下，企业收入确认环节需要对应收账款加以明确，通过与购货、接受劳动服务单位进行对接，核算明细账户。此外，可将应收账款视为销售环节购买方所占用的资金。实际工作中，企业需要进行应收账款的及时整理与收回，满足各项经费需求，实现稳定发展。如果一些应收账款拖欠时间较长，需要选择有效的措施进行催收，对于长时间没有被收回的账款，也属于坏账，应根据相关程序报批，从而做坏账弥补损失。

三、应收账款使中小微企业面临的风险

首先，坏账风险。一般而言，存在赊销交易需求的客户，自身不具备足够的资金，同其交易会存在一定的坏账率。若存在较高的赊销比例，当经济形势存在较大波动时，则会引发坏账问题，使企业面临较大财务风险，不利于企业经营发展。其次，会使企业面临较大的资金占用成本上升风险。对于应收账款管理及回收工作，需要应用到财力、物力与人力，会在一定程度上增加企业运营成本。若资金未能及时回笼，为保证生产经营活动正常开展，会增加资金占用，使企业财务成本有所提升。最后，经营风险。企业运营过程中，资金不可或缺，若应收账款数量过多，并且未能有效回收，会使得资金无法及时到位，阻碍到企业正常运营，无法抓住较多的发展机会。一些存在经营困难问题的客户，企业为收回欠款，还会继续与之开展业务，这种情况下，会使得应收账款不断增加，加大了资金回收风险。未收回贷款前，企业确认的只是账面收入及利润，并未获得真正的收益，因为企业被占用了较多流动资金，很容易会使企业资金链断裂，面临较大的经营风险。

四、中小微企业应收账款管理存在的问题

（一）中小微企业内部管理制度不完善

在大部分中小微企业中，为了方便管理和实现企业发展目标，企业通常会将员工的薪资和销售业绩、任务完成情况相关联。通过这些绩效和考核的刺激，可以保证员工时刻保持对工作的积极性。也正是因为提成太过诱人，导致有部分销售人员为了拿到更多的提成，把销售放在第一位，从而不去考虑该客户可能会存在回款的风险。许多中小微企业在发展的时候，往往只关注眼前的利益，而没有积极地进行内部的管理与控制。企业内部控制往往依赖于管理者与雇员之间的社会关系。很少有专门的应收账款管理部门，也没有专门的人来管理。中小微企业的应收账款大都是由“谁卖出由谁来承担”，这也是造成中小微企业“三角债”泛滥、资金链断裂的重要原因。

（二）中小微企业的风险意识较为薄弱

近年来，由于一些政策的变化，宏观去杠杆政策下，许多中小微企业乃至上市公司的资金都出现严重流动性问题，由于资金链的断裂从而导致破产的企业比比皆是，这其中许多案例的背后，就有应收账款管理不当的问题。应收账款的出现，必然会对中小微企业的资金流动产生一定的影响，从而超过其所能承受的范围，进而影响其生存与发展。

（三）中小微企业缺乏信用观

一些中小微企业至今还没有建立起专门的信贷机构，长期以来，我国中小企业的诚信意识很差。在此之前，银行间的信贷评价很差，没有一套正规的信贷销售流程来约束，而外部信贷的权力实际上是由销售部门的经理来决定的，而销售部门的经理通常会根据自己的主观判断来决定顾客的信用额度和信用期限。事先口头请示上级或总经理就可以放款，之后也不办理审批手续，造成损失后的责任难以区分。

（四）中小微企业应收账款管理信息化程度较低

中小企业的会计和经营管理已全部实现了信息化，而应收款的管理，比如应收账款的追缴、签认、坏账核销、应收款分析等，都不是信息化的，这就制约了应收账款的管理。由于企业间的信息不能完全共享，所以，由于信息不对称，很容易导致企业各个部门甚至是企业的决策失误，并带来潜在的风险。

五、中小微企业应收账款管理问题解决办法

（一）加强应收账款的事前控制

科学完善的信用管理制度是应收账款管理工作顺利开展的保障，之所以施行应收账款信用政策，就是为了更好地衡量扩大销售、增加利润为企业所带来的应收账款负担与信用政策施行企业需要承担的机会成本、管理成本以及坏账损失间的平衡性，如果利用该项应收账款信用政策所需要承担的上述三项成本小于企业扩大销售而带来的新增盈利时，则表示企业可以贯彻落实该项赊销政策。

中小微企业应收账款管理工作的开展，需要从客户的信用期间、信用衡量标准以及具体的销售折扣等方面入手。首先要做好顾客层级管理，能够针对目前顾客的不同状况，将顾客分为不同的层级。例如，对于某些临时客户，可以将其分为信用等级最低的顾客，在进行业务时，可以给予一定的现金打折，但必须在送货前付款。这些临时性客户并非企业长期合作伙伴，无法掌握其具体的经营状态以及资金状况。以先款后货的方式进行交易，也许会使企业的销售收入受到一定的影响，但是却能有效避免出现不必要的坏账，企业可以因此快速获取大量的资金，有效地缩短企业应收账款周期。

（二）增强应收账款的事中控制

具体实务中可以尝试使用编号统一的“四联赊销单”，在进行赊销时需要在此单据上面填写详细的客户信息、销售产品相关信息、销售日期、数量、金额、具体的赊销期限以及经办责任人等等，然后由各部分相关责任人留存单据，由资信管理部门对单据进行定期检查，以防止部门或个人对货款进行私自挪用，有效控制企业资金出现体外循环现象。并且在商品进行交割时，需要严格执行签发制度，四联单据必须有一联与增值税发票钉在一起，以备会计日后查证。

动态跟踪能够促进企业与客户之间的联系，企业可以及时掌握客户应收账款的动态，方便催促客户付款，同时也能在货物出现各种质量问题或其他纠纷时及时解决，为客户提供良好的售后服务。这种方式能够让客户充分感受到债权人所带来的还款压力，让客户无法找各种理由推迟付款，对中小微企业应收账款回收率的提升能够起到很大的帮助。另外对应收账款的动态跟踪还能够及时的发现应收账款的逾期风险，方便企业针对这一问题及时制定相应的讨债方法。

（三）强化应收账款的事后控制

企业将应收账款按照一定的汇率抵押给银行，获取到相应的融资贷款金额，这些贷款而来的资金将通过应收账款的回收进行偿还。这种融资贷款是银行专门针对企业赊销而设计的融资方式，是一项相对比较人性化的综合性金融服务产品。可以有效地帮助中小微企业解决资金难题，有效地帮助了企业资金周转的速度。同时也为产品销售周期长、无法快速销售并获取收益的企业提供资金上的帮助，使其能够顺利地扩大生产规模，获得良好的发展空间。

中小微企业专门负责管理应收账款的部门应该组建一个特别小组，专门负责对一些即将到期或逾期的应收账款进行追收。在具体实务中可以根据具体情况选择不同的催收方法，但是一定不能使用威胁、暴力的催收手段。在进行应收账款催收时除了使用企业自身的力量，中小微企业还可以将坏账的追收工作委托给第三方机构，当然在选择代理机构时需要注意对方的实力与信誉程度，避免为企业带来不必要的损失。已经核实确定的坏账仍然需要记录在应收账款管理明细中，并对其进行及时的核销，只要债务人员还在，只要还有一线追回账款的可能，都应该尽最大努力去追回应收账款。最后如果所谓的坏账顺利收回，需要按照正规程序进行会计处理，这样才能更加有利于管理人员对应收账款信息的掌握。

（四）建立应收账款责任制度

中小微企业销售业务开展环节，销售人员与应收账款管理息息相关，如果销售人员将关注重点放在绩效指标达成上，会使赊账数量大大增加，进一步增加账款管理难度。为避免这一问题的出现，所有销售人员均应实施岗前培训，销售人员不仅要重视销售业绩，并且还应重点做好赊账管理工作，如果赊账最终发展成为坏账，销售人员应承担相应责任。核算销售人员工资与绩效时，相关财务人员不能只依据销售发票中的金额，还应结合实际收回金额综合考虑，科学确定工资核算标准。此外，中小微企业可进行销售人员奖金划分，一部分属于账面中应收账款金额所获得的奖金，另一部分是结合实际收回资金进行奖金计算。通过这样的方式，销售人员会重视应收账款回收管理工作，不会只关注于销售额的增加。

（五）健全应收账款核销制度

中小微企业在应收账款管理过程中，应安排专业人员，结合赊账业务发生时间与金额大小进行排列，尤其是金额较大的账款，需要予以特殊标注，加大核销管理力度。以此保证应收账款管理的科学性与合理性，同时，还应对应收账款账龄进行准确掌握，以免因为时间太长将赊账遗忘。如果产品因为质量问题出现退款，或发生合同纠纷出现了应收账款，中小微企业应单独列出这类应收账款。此外，还应进行坏账的及时计提，实施精准核销，加大应收账款管理力度，获得更高的财务管理水平，保证企业财务工作良好开展，为企业健康发展助力。

（六）完善激励机制和催收制度

首先，中小微企业内部应构建科学的激励机制与催收制度。中小微企业制定销售考核制度时，需要将应收账款回款奖惩内容加入其中，如将已收款销售额作为主要的考核标准，收款金额越多，销售人员奖金则越高，当出现应收账款超期或坏账情况，则适当进行业务考核奖金扣减。并且，也可以拟定出财务人员考核指标，通过这样的方式，提升其开展应收账款管理工作的主动性。其次，针对于企业客户，也应制定出相应的激励机制与催收制度。中小微企业需要从客户信用情况入手，制定出科学、合理的催收方式，丰富风险管控渠道。若客户信用良好，可在约定时间内还款，可以选择发询证函及电话联系等方式；若客户平时信用较好，但出现短期资金周转困难情况，也予以适当延期。同时，根据客户资信情况，要求其提供担保，也可进行适当的现金折扣，使得资金尽快回笼；如果客户信用较差，经常出现逾期还款情况，企业应要求其带款提货，若已经存在欠款，应选择上门催收等方式；如果账款逾期时间较长、收回难度较大，可通过适当减免、分期还款、实物资产抵偿等方式，减少企业损失，也可以请律师对自身权益进行维护；若客户存在恶意拖欠货款的情况，应拿起法律武器对自身权益加以维护。

（七）加强应收款工作人员培养

中小微企业需要重视人员培养工作，定期通过职业道德教育的方式，提升相关人员的素养及能力。及时警示不可出现损公利己的行为。中小微企业销售部门与财务部门应进行相互学习，使得财务人员具备较好的业务思维，使销售人员具备相应的财务能力，从而使两部门工作更加协调。中小微企业应通过应收账款专题会议，提升应收款工作人员风险识别能力，还可开展业务培训班，由专家授课，加深人员对应收账款管理工作的认识，更新应收账款管理手段，提升应收账款管理水平。

六、小结

对中小微企业而言，不能只追求大规模发展，而不重视企业自身的生存质量。企业竞争比的不仅仅是谁的生产规模大，更为看重的是企业的资金雄厚程度和创新能力。空有规模的外壳，却没有雄厚的资金实力，这样的企业终究不可能长久。想要使企业拥有雄厚的实力，就必须实行科学完善的应收账款管理制度，也只有科学合理的应收账款管理措施和方法，才能保证企业在日剧激烈的市场环境中保持健康持续发展。文章结合中小微企业应收账款的具体数据，深度剖析了当前中小微企业在应收账款管理方面普遍存在的制度不完善、风险管理意识低、信用观念薄弱以及信息化程度较低等问题，并从应收账款存在的事前、事中与事后三个方面提出了有针对性的解决办法。