现代服务企业税务筹划问题及优化策略研究

王婀娜 怀宁县项目咨询管理有限公司

自营改增后，我国针对各行业发展都出台了一些新的税收政策，同时针对当下税务稽查、监管系统等进行了优化。对于现代服务企业而言，新税收环境下，企业可以有更多的税务筹划空间来降低企业税务压力，更好地实现减税目标。但与此同时，税收政策的复杂、多变以及企业业务的不断增加、变动等，都使得企业税务筹划难度上升，而且金税四期系统的上线，也对企业税务筹划和管理水平提出了更严苛的要求。在当前复杂的税改环境下，现代服务企业需立足于实际，明确自身税务筹划和管理弱点，采取适宜的措施进行完善，才能更好地实现健康发展。

一、现代服务企业税收筹划痛点

（一）增值税进项税额较少，利润虚高

营改增后，企业实际税负是否低于税改前，较大程度上取决于企业可以获得多少进项税额，取得的进项发票越多，企业税负越低，节税效果越明显[1]。但实践中，作为现代服务企业，企业各项支出中，能够取得的进项发票较少。比如占比较重的人力成本，企业业务的开展需要大量人力支撑，因而企业的固定人力成本也较高，而这部分支出是无法取得进项发票作为抵扣的；服务企业无票支出占比也较多，比如向个人咨询技术、技术服务外包给高精人才个人、兼职和零散人员营销费用等，而个人只能开具增值税发票，不能开具增值税专用发票。加上人员税控意识不强，部分报销支出难取得增值税专用发票或发票不合规等，因而也难以有效地进行进项扣除。从增值税计税方面来看，就会存在所计税额虚高问题，多征缴了增值税。

（二）所得税税负较高，净利润较低

目前，我国一般纳税人的现代服务业企业所适用的企业所得税税率为25%，相比于高新技术企业、软件开发企业等而言，企业缴纳的企业所得税也较高。加上现代服务企业主要以提供各类服务为主，部分费用无法正常取得发票，企业利润虚高，计算得到的企业所得税也偏高。

二、现代服务企业税务筹划中存在的问题

（一）缺乏税务风险管理意识，税务筹划体系不健全

虽然多数现代服务企业认识到了税务环境的严峻性，但在实际管理中，管理层等高层领导更为重视业务的扩张和客户的维护，加上目前企业多数高层领导为管理型人才，对税务的了解不多，将企业内部税务管理工作全部交给税务管理人员负责，自身不过多参与，未能给税务筹划和管理工作提供较多助力。基于领导意识层面认知的不足，企业业务等部门更不会参与到税务管理工作中，多数部门人员认为税务筹划并非自身部门工作，也和自己业绩考核不挂钩，未认识到自身在涉税事项控制、税务管理方案落实中担负的责任，缺乏税务风险管理意识。受管理层面思想认知不到位的影响，多数现代服务企业也未从战略角度健全、完善税务管理制度体系、税务风险防控机制，对税务筹划工作缺乏顶层设计，企业税务筹划体系并不健全，无法有效指导和规范企业税务管理工作[2]。

（二）对税收政策的理解不够全面，政策应用不够灵活

税改后，国家针对各行业发展都提出了一些税收优惠政策，但一方面，税收政策并未具体到某一业务活动中去，政策中也存在一些模糊的界定。另一方面，企业发展迅速，新业务、经济活动的出现要早于相关税收政策的制定。因而在实际操作中，往往存在错用、误用税收政策的问题，轻则影响企业税务筹划效果，重则使得企业被税务机关稽查，认定存在偷税漏税行为。加上多数企业税务管理能力不足，在税收政策的应用上也不够灵活，往往是根据业务去找寻政策，而不是根据政策优惠去调整企业组织形式、业务活动等，自身节税效果较为有限。

（三）税务筹划方案执行力较弱，税务管理人员能力有待提升

在税务筹划方案制定后，如何有效落实是企业实现税筹目标的重要基础。就目前来看，由于涉税事项分布在各部门工作中，想要较好地落实税务筹划方案、管理制度，需要各部门的配合。但实践中，多数部门缺乏税务风险控制意识，对税务管理工作不够重视，不主动参与其中，在履行职责时，往往以能否达到业绩目标为首要任务，不严格执行相关规定，或是钻制度漏洞。比如在采购时，和供应商勾结，夸大供应商资质，误导税务管理人员分析；在取得发票时，不严格遵照发票取得要求，发票后期补开问题较多[3]。另外，企业税务管理人员综合能力也较弱，难以有效分解涉税事项中的风险点，或提出有效的防范措施，使得税务管理问题一直没能彻底解决。甚至部分企业是由财务人员兼任税务工作，专业性缺乏，也影响到税务管理质量。

三、现代服务企业加强税务筹划和管理的策略

（一）提高对税务筹划的重视，明确税务筹划方向

首先，树立税务风险管理意识，加强对税务筹划工作的重视。具备充足的理论知识是实践活动的基础，因此，现代服务企业的管理层人员只有提高自身的税务筹划意识，将纳税筹划上升到战略层面，才能够发挥组织带头作用，提高企业内部管理水平。管理层人员可以通过自我提升的方式，对筹划知识进行事前培训，并引入管理会计参与企业投资可行性规划环节中，在投资决策过程中注意兼顾税务成本和筹划风险，实现税务管理与财务决策的高度融合。另外，现代服务企业还需要加强各级部门的税务筹划意识。由于税务筹划工作通常由财务部门主导，财务会计人员不仅要了解企业的管理模式，还要参与到各部门的经营活动中，及时发现其他部门是否存在与纳税筹划目标相左的行为。基于此，现代服务企业也要加强对各级执行部门的税收筹划意识，通过内部宣传、组织培训等方式，保证纳税筹划理念渗透到日常业务活动当中；同时，现代服务企业也可以采取一些激励手段，对于筹划方案合理、为公司达到节税的个人进行奖金鼓励，调动基层员工对税务筹划的重视度和参与度[4]。

其次，明确当前环境下企业各税种的税务筹划方向。一是针对增值税的筹划，根据增值税计税特点，现代服务企业可以通过降低增值税税率、增加进项抵扣以及争取地方返税政策几个角度来筹划。在增值税税率方面，主要通过纳税人身份的变动来实现。按照税法规定，小规模纳税人可以按照3%～5%的增值税税率来缴税，而小规模的现代服务企业可以按照3%的增值税税率来计缴增值税，相比税改前后，企业税负直接大幅下降。因而现代服务企业可以适当拆分业务，设立小规模纳税人企业。不过相比一般纳税人身份而言，小规模纳税人无法利用进项抵扣。如果企业进项抵扣较多，且自身的各项成本支出都可以取得合规增值税发票时，应综合进行分析对比，选择最适宜的纳税人身份；而对于进项抵扣，现代服务企业应尽可能地在各项业务开展时要求对方取得增值税专用发票，或是选择一些可以取得合规发票的合作方；争取地方返税则是指企业利用地方税收洼地政策，不同地方政府针对企业入驻，在部分园区可以享受地方留存的50%～80%的奖励。而对于人力成本，现代服务企业可以借助用工平台，将弹性用工采用劳务派遣的形式，由劳务公司提供人力，而且也能取得劳务发票，用于税费抵扣。二是针对企业所得税的筹划，根据企业所得税计税特点，现代服务企业也是从税率降低、增加税前扣除以及争取地方返税政策几个角度来筹划。在税率降低方面，一方面是通过拓展业务，比如投资高新技术产业，开发双软业务等来争取这些行业的低所得税税率。另一方面，企业可以在特殊地区落户，比如根据西部开发计划，注册在西部地区的企业可以享受15%的企业所得税优惠，单从税率上就降低了10%的企业所得税税负；而在税前扣除方面，争取合规取得各项费用支出发票，利用利息扣除等，都可以实现；在返税方面，也是争取落户到特殊税收洼地[5]。

（二）重视税收政策的解读和分析，全面梳理企业所使用的政策条例

实践中，现代服务企业要组织专业、经验丰富的税务管理人员定期进行税收政策的学习，参加组织的政策解读会、讲座会或是邀请税务师事务所等单位进行集训，来提高税务管理人员对税收政策的理解程度，便于从复杂的税法、税收政策中梳理出适合企业所用的政策条例，或是从税改大方向上对企业业务活动、组织形式等进行适当调整，使得企业可以尽可能地利用税收优惠，扩大税收筹划空间。另外，由于在税收政策的解读上，不同地方税务机关可能存在不一样的看法，而税务机关在涉税事项判定上享有一定的自由裁量权，因而现代服务企业还需重视和税务机关的沟通，针对新业务在税收政策上应用上的疑点、税收条例中的不明确规定等进行提前交流，避免后续被税务机关认为企业部分税筹不符合规定，被强制进行纳税调整的问题出现。

（三）加强涉税事项管控，培养专业税务人才

针对涉税事项的管控，首先，现代服务企业需建立健全税务管理制度，明确各涉税环节管理规章，包括发票的取得、纳税审核材料的准备和上报等，以此来指导各涉税业务的开展、严格约束和规范各部门人员行为。在制度建设上，现代服务企业应以合理性、科学性以及规范性为主，在借鉴和参考其他企业成功经验的基础上，结合企业自身实际情况，针对涉税业务管理需求，对制度进行细化、完善，从而实现标准化、系统化的管控。其次，完善税务风险预警机制。为保证涉税事项管理的有效性，现代服务企业还需健全税务风险预警机制，引入适宜的税务风险管理系统，制定适宜的风险应对方案。为此，企业需全面梳理各涉税业务，分析可能存在的涉税风险，结合其他企业经验，构建税务风险自查系统，完善风险评估指标体系，设立风险预警线，对企业涉税事项的管控做到方方面面，以此来提高企业防控涉税风险的能力。最后，培养专业税务管理人才。企业税务管理人员的能力一定程度上也影响到企业整体税务筹划水准，尤其是对于一些将税务筹划工作全权交给税务管理人员的企业而言，提升人员专业能力、综合素质更是迫在眉睫。一方面，现代服务企业应招募专业税务人才，尽量避免财务人员兼任税务工作的问题，在控制人力成本的基础上，尽可能招募专业的、有经验的税务管理人员。另一方面，从税收政策、税务筹划手段、税务风险控制等多方面来定期组织管理人员学习、培训，并加强业财税部门的沟通，增加税务管理人员对业务、财务的了解，从而更好地调控税务筹划和管理方案，实现预期管理目标。另外，除了税务管理人员外，企业还需组织管理层、其他部门人员学习税务筹划、税务风险管理等知识，使得其能更好地认识到税务筹划及管理的意义，更有效地配合税务工作开展[6]。

（四）推进税务管理信息化，实现涉税数据的共享

现代化服务企业应当重视信息化投入，充分利用信息技术工具支持税务管理工作。具体来说，一方面，现代服务企业应引入税务管理系统，结合自身涉税流程、制度等优化系统程序、功能，推动企业税务管理实现自动化、智能化，以此来提高税务管理效率。另一方面，企业需加快业财融合，革新财务系统，统一系统编码原则等，推进财务共享中心的建设，实现业务、财务以及税务一体化管控，借助信息系统来实现对涉税情况的全面掌握，从而为企业税务管理人员编制税务筹划方案、涉税事项控制制度、监管税务筹划和管理方针落实情况等提供了便利，大大提高了企业税务筹划水平以及防控税务风险的能力。

四、结语

综上所述，在税改后的环境下，现代服务企业要能认识到其中存在的税务筹划机会，也要能明确机会中潜在的风险。在具体税务筹划时，既要尽可能地利用优惠空间，扩大企业节税效果，也要做好税务管理，防控税务风险。而这就需要企业从思想上重视税务管理和税务风险控制，从行动上健全税务风险预警机制、明确税务筹划方向、深入解读税收政策、培养高素质税务管理人才以及做好信息化管理，如此才能全面提高企业税务筹划和管理水平，强化企业税务风险防控能力，在复杂的环境中实现可持续、健康发展。