基于财务风险导向的公立医院内部控制框架探究

费有勇 江苏省高邮市中医医院

在医疗卫生体制改革深化发展的情况下，公立医院涉及的经济活动愈加复杂，对医院管理工作的开展提出了新要求，医院只有紧密结合新时代的影响，有效探索财务管理模式的全面创新，才能显著提高财务管理工作的综合效果，为医院管理模式的构建和管理体系的创新提供良好的支撑，保障医院综合服务工作的创新推进。因此结合财务风险导向，公立医院在建设发展实践中，要全面加强对内部控制管理工作的控制和优化，借助内部控制对财务风险进行有效的规避，增强公立医院管理工作的稳定性和高效性，为公立医院综合服务工作的改进和创新创造条件。

一、公立医院内部控制的特点

对公立医院内部控制工作的特点进行分析，公立医院内部控制具有一定的特殊性，在医院管理工作中，要想实现对财务风险的有效规避，就需要重点结合内部控制的特色，制定合理化的内部控制方案。下面就对公立医院内部控制的特点进行系统的解析：

其一，现金流量大、医院收入类型相对较多。在公立医院的运营管理工作中，医疗收费是医院最重要的来源，为了保障公立医院服务的稳定性和合理性，我国相关部门对医疗耗材、药品以及相关诊疗项目的价格进行了规定，公立医院在医疗服务工作的过程中需要结合政府定价按照患者的实际情况和接受治疗的项目计价收费。这就会导致医疗项目类型、收费类型相对较多，在对医疗保障制度进行建设和完善的情况下，患者也需要承担一部分治疗费用，这就会导致医院出现一定的现金流，并且重点关注对不同类型收入进行整合分析，需要医院制定相对科学完善的管理方案[1]。

其二，医院支出项目复杂，无法准确进行核算。在公立医院全面深化改革发展的背景下，按照相关规定公立医院需要结合各个核算单元的实际情况对支出耗费进行归集，并且要将直接成本向不同科室进行归集，从而形成业务成本，再采用三级分摊的模式对医疗辅助类、医疗技术类、后勤保障类科室的实际耗费进行总结，形成医疗成本费用问题。此外，在核算过程中要医院对科教项目支出形成的无形资产摊销问题进行归集和分摊，并将其纳入医院成本体系内部。从这一点能看出，医院支出项目相对较多，要求医院结合实际情况制定合理化的管理和服务方案，确保能提高公立医院成本核算的可靠性和可参考价值，有效促进管理工作的科学稳定发展，为新时代背景下医院全面推进现代化建设奠定基础，有效促进医院核心竞争力的逐步提升。

其三，国有资产价值相对较高。我国医疗卫生体制下，法律法规明确规定公立医院所使用和占有的资产归属于国家所有，并且医院运营服务工作中，通过医疗服务获得收入形成的资产、通过医院覆辙基础设施建设形成的资产等，都应该纳入医院财务制度体系中，确保公立医院资产核算工作能体现出整体性和完善性，能支持医院医疗设备购置、维护方面工作的开展，从而对医院资产管理工作进行创新，使管理工作稳定运行。从这一点能看出，公立医院在发展实践中购置的设备以及所形成的固定资产价值要高于一般事业单位，因此需要在财务管理和内部控制实践中，对涉及的资源进行合理控制和高效配置，有效规避出现财务风险问题，切实提高医院建设发展的稳定性，为公立医院发展实践中综合管理服务效能的全面提升创造有利条件[2]。

二、财务风险导向下公立医院内部控制框架的设计

基于财务风险导向对公立医院内部控制工作进行改进和创新，应该将对公立医院内部控制框架的设计和改善作为重点，从多角度对管理模式进行系统的构建，从而提高管理效果，为公立医院财务管理工作的开展提供良好的支持。下面对财务风险导向下公立医院内部控制框架的设计和规划进行系统的探究：

（一）落实全面预算控制

在公立医院对内部控制框架进行设计的过程中，要将全面强化预算控制作为重点，将全面预算控制工作的有效贯彻落实作为基础性的工作，在此基础上通过对经费使用范围进行限定，对预算执行结果进行跟踪和考核，提高内部控制工作的综合效果，为公立医院财务管理工作的创新发展提供相应的支持[3]。具体来说，结合我国医疗卫生体制深化改革的影响，公立医院发展过程中，要想保障全面预算管理工作的贯彻落实，就要结合实际情况构建完善的预算管理制度，重点针对预算编制、预算执行、预算审批、预算考核、预算调整方面的各项工作制度进行健全和完善，并对医院发展过程中涉及的内外部环境进行系统的分析，根据医院年度预算完成情况对公立医院财务整体目标进行确定，可以细分为财务投资目标、财务成本控制目标、财务业务收入目标、财务经济效益目标等，确保能在多元管理和有效控制的基础上，促进全面预算管理工作的贯彻落实，保障医院财务管理工作的开展取得显著的成果，能为医院财务风险的有效规避创造良好的条件。在实际工作中，为了促进全面预算管理工作的深入贯彻落实，首先，医院应该对预算收支台账制度进行建设和完善，对收支费用进行明确，优化管理效果；其次，要对预算经费审批权限进行设定和完善，严格按照预算方案对经费的支付进行审批，确保预算内部资金使用情况能由各级管理人员负责；最后，在开展医院预算控制工作的过程中，应该对预算执行的效果进行跟踪，对不同科室预算执行的情况作出客观准确地判断，确保能掌握全面的预算支出工作制度，能及时发现问题并采取有效的措施对问题进行处理。为了确保预算各项主要指标能顺利完成，医院必须制定完善的预算考核体制机制，确保预算执行情况能与管理者自身权益、职工的职业发展情况挂钩，促进全面预算控制工作的规范化开展，使医院在内部控制实践中能提高工作的稳定性，对财务风险问题实施合理化的规避[4]。

（二）构建完善的风险评估、预警和控制机制

公立医院内部控制工作的开展受到财务风险评估、预警和控制工作的影响，因此结合财务风险导向对公立医院内部控制制度进行建设和完善的过程中，为了能够显著提高内部控制的效果，就需要对内部控制的框架进行设计和优化，并设立专门的财务风险评估部门或者专业的工作岗位，重点针对财务风险问题进行有效的识别、控制和规避，降低财务风险的不良影响，有效促进公立医院财务管理工作稳定发展，切实推动内部控制工作的系统创新。一般情况下，从公立医院财务管理工作的基本发展情况来看，医院在内部控制工作中主要需要加强对筹资风险的评估、投资风险的评估、合同风险的评估等，针对不同类型的风险采取有效的风险评估策略，能够及时准确的发现公立医院在运营管理工作中可能遭遇的财务风险问题，从而促使医院制定合理化的财务管理方案，对风险的不良影响实施合理化的控制，在风险预警和风险规避的基础上，促进公立医院财务管理工作实现稳定发展的目标。鉴于此，公立医院面向财务风险导向，要重点针对风险评估、预警和控制工作机制进行建设和完善，应通过具体工作机制的建设和实施，对未来财务运行情况作出客观准确地判断，并借助合理化的风险评估指标体系和专门的财务风险预警工具，做好财务风险的预警工作，在系统探究医院自身负债偿还能力、现金流动能力、获利能力、资产运营能力等基础上对各项指标实施动态化的监控，确保能及时有效地发现风险问题，并对风险问题实施有效地规避和控制，降低财务风险对公立医院运营管理工作的不良影响[5]。

例如医院在对财务风险评估、预警和控制机制进行完善的过程中，可以尝试结合ERP（企业资源计划）管理系统的有效应用，促进企业管理方面物流、人流、财流、信息流实施集成化的管理，对系统中会计核算方面的功能进行优化，确保能在系统支撑下对公立医院财务管理工作中涉及的财务数据分析、财务数据预测、财务数据信息控制等进行全方位管控，重点推进财务计划中进销存控制分析工作，确保能借助系统的支持为财务计划的制定、财务分析工作的开展以及财务决策的落实提供良好的支持，在通过管理对财务风险问题进行及时有效控制的基础上，确保能最大限度的规避财务风险，促进财务管理效能的逐步提升，真正为公立医院在内部控制工作实践中实现持续稳定发展提供良好的支持[6]。

（三）完善财务管理成本费用审批制度

按照新医改制度的要求，新时期企业在开展财务管理工作的过程中，要想实现对财务风险的合理化控制，切实促进公立医院内部控制工作的全面创新，在实际工作中就要对成本费用审批方面的工作制度进行完善，促进收支管理工作的科学发展，对成本核算工作进行进一步细化，确保企业管理方面经济运行效率的逐层提升。在实际工作中，公立医院应该深刻认识到随着全面深化医疗卫生制度的改革发展，医院自身成本核算工作出现了巨大的变化，不再是对盈亏账问题的处理，更重要的是要多方面对政府医疗服务定价问题进行系统的分析，要促进财政补偿政策的落实，确保能配合政府的行为对医疗服务成本进行测试，使各项成本费用的控制能与相关政策要求相契合。在此基础上，公立医院内部控制工作中，要构建完善的成本定额管理制度，保障使内部控制管理能达到全员管理和全过程管理的状态，对医疗成本实施合理化的控制，有效促进医院医疗服务效率的提升，助力医院实现内涵式发展的目标[7]。

医院在对财务管理成本费用审批制度进行建设和完善的过程中，医院全成本核算必须向各科室甚至各部门医务人员成本核算进行分析和明确，并归集分配为不同的科室形成全科室相关成本费用，确保能在财务管理工作中对固定资产折旧计提方面的方法和问题进行系统的确定。在此基础上，医院可以构建完善的资金授权审批工作制度，对公立医院审批授权方面的程序费用进行建设和完善，使医院财务管理工作真正实现规范化和有序化发展，在规避财务风险的同时，助力公立医院内部控制制度改革科学化推进，为公立医院在发展实践中实现现代化建设的主要目标奠定基础[8]。

（四）优化创新财务监督机制

公立医院在对经营业务工作进行改革创新的过程中，为了提高工作效果，促进医院内部控制工作的逐步优化，就要结合财务风险规避方面的目标，在对医院内部控制框架进行设计的过程中，尝试引入财务监督机制建设的思想，在契约化管理模式的作用下，对医院财务管理工作中涉及的经济合同控制进行系统的分析，并按照法律法规的现实规定，对合同签署的流程和审批工作的流程进行完善，按照合同具体工作需求，科学的促进台账的履行，并且要结合实际情况做好台账的动态监控工作，确保能使医院内部控制工作的开展与医院经济活动、服务活动相适应，最大限度的规避医院财务管理方面可能出现的经济矛盾，对财务风险中的合同风险问题进行预防和规避[9]。

例如对财务监督机制进行建设和完善的过程中，可以加强对资产与物资清查的重视，综合分析公立医院医疗机构体系大、部门科室复杂的情况，对资产和物资实施有效的清查，确保通过清查工作的开展能对医院财务运行情况实施合理的监督。首先，要对公立医院内部控制工作中涉及的各种物资、资金、资产保护机制进行建设，确保医院专项资金的使用需要专人申请和认领，并且安排专门的工作人员对物资的使用实施针对性地管理，有效规避公立医院管理服务工作中出现资金随意流动方面的问题。其次，要认真推进公立医院不同物资的判断工作，对物资的价值进行科学的评估，确保能编制完善的资产盘点报表，按照年度、月度、季度时间段等开展资产盘点工作和核实工作，为财务监督工作的开展创造良好的条件。最后，要重点针对不同类型资产、物资、资本的调整情况进行登记，如果出现调整要及时对责任对象进行明确。如此就能借助多种工作方案的确定，促进财务监督机制的优化创新，使公立医院内部管理促进完善内部控制工作框架的建设和实施，为医院现代化建设奠定基础，使公立医院在运行管理工作中可以对风险问题实施有效地规避，真正为群众提供高质量的管理和服务[10]。

三、结语

综上所述，在公立医院管理实践中，对财务风险进行准确的定位，并采取有效的内部控制措施对财务风险问题实施合理化的规避，最大程度地降低财务风险的不良影响，借助公立医院内部控制工作的开展，切实推动财务风险管理水平的全面提升，为公立医院实现现代化建设和发展奠定基础。因此新时期要从多角度对财务风险管理进行研究，促进财务风险控制工作的合理化贯彻落实，为公立医院内部控制工作的科学稳定发展创造良好的条件。