简述行政事业单位实施会计集中核算对内部审计的影响及对策

于露露 大连市高中等学校招生考试委员会办公室（大连市教育事业发展中心）

随着社会经济的快速发展，我国各个行业发展都发生了重大改革，其中会计制度也在不断变革，其中以会计集中核算制度最为显著，在行政事业单位中应用该政策可将财务监管与会计服务相融合，深入分析后发现，集中核算在确保财务管理独立性的情况下，会计核算也具有自身的独立性，不受行政事业管理单位的干扰，有利于做好核算管理工作，进一步规范行政事业单位的财务行为。然而，会计集中核算也会给行政事业单位造成一定的影响，造成这一问题的主要原因为会计集中核算自成一体，在某些方面无法共享，进而导致内部审计难以掌握财务信息，不利于企业准确把握财务状况，也不利于企业内部风险把控。

一、行政事业单位会计集中核算

所谓会计集中核算是指行政事业单位成立会计集中核算中心，资金使用权不变，财务自主权，资金所有权等因素为基本发展条件，取消单位内的会计部门，在单位内部设立报账员，再由报账员统一管理各种资金，会计集中核算制度下的财务中心统一管理，最后由会计委托代理进行记账，集中办理业务，进而实现会计的监督管理的目的。由此可见，会计集中核算的实质是会计委派制度理论下的特殊产物。

我国行政事业单位的主要职能就是为人民服务，不同于其他生产经营性企业，因此其财务管理也不同于普通企业。目前，我国处于经济快速发展时期，行政事业单位为了适应我国经济发展情况，应依据行政事业单位运行情况，合理运用会计集中核算模式，不仅能够节省各种资源及财务管理成本，还能加强对行政事业单位整体财务工作的监督与审核。此外，受到会计集中核算发展的影响，行政事业单位的财务管理工作也存在一定的缺陷及不足，同样需要完善，通过信息化手段，主动开展会计集中核算工作，进一步规避传统工作模式存在的问题与不足。

二、行政事业单位会计集中核算的必要性

要想提高行政事业单位的财务管理水平，就要对财务管理水平进行改革，会计集中核算势在必行，而实行会计集中核算能够有效提高财务工作质量及效率，还能避免资金浪费问题，提高行政事业单位的经济效益。

（一）提高整体会计信息质量

我国行政事业单位所采取的财务管理主要沿用传统管理方式，而且监督力度不足，而产生会计核算混乱的主要因素之一就是财务人员综合素质低，致使会计信息不真实，最终影响了财务信息的真实性，尤其是财务信息无法为经营者提供参考。

（二）提高工作对接效率

在成立财务结算中心后，其他部门向财务结算中心报账，这样便于单位统一管理财务工作，有效避免了核算漏洞及重复问题，提高了管理效率。此外，会计集中核算能够强化财务部门的权利，将财务腐败行为扼杀在摇篮里。例如：对于不按规定填写报账单，发票信息不完整，附件资料不全的支出，或是政府财务大平台上出现的经济科目混乱，摘要失真，无法审核等，可通过填写或退回完善的方式规范资料。严格按照标准操作，减少了铺张浪费，弄虚作假，挪用资金等问题的发生。

（三）提高资金的安全性

相较于分散资金管理，会计集中核算实现了统一管理，使管理人员方便了对资金的管理和调度，提高了单位资金的灵活性，有效杜绝了因资金分散而导致的无法管理问题。实施会计集中核算政策也减轻了工作人员的工作量，这样也可以适当的缩减财务工作人员数量，降低了企业运行成本。

三、行政事业单位会计集中核算的现状

（一）对会计核算管理缺乏正确的认知

实现会计集中核算管理的宗旨和前提是规范财政支出，在行政事业单位开展集中核算管理过程中，必须明确管理职能，这就需要财政人员不断总结财务管理中存在的问题，改进完善各项管理流程，分析发现核算中存在的不足之处。然而依目前我国行政事业单位推行会计集中核算制度工作的现状来看，大部分会计人员对该制度缺乏正确的认知，觉得制药做好核算工作即可，会计监督、部门预算执行、会计服务能力不足，从而造成行政事业单位的会计核算工作缺乏规范性及有效性。站在实际的角度出发，我国事业单位的预算管理机制并不完善，从而导致资金收支无法纳入预算管理中，如果集中核算范围缺乏全面性，就很难准确反映出资金收支情况。

（二）会计集中核算与行政事业单位发展脱节

虽然会计集中核算提高了财务管理的独立性，但也导致两者出现脱节的问题，阻碍了会计核算中心与其他部门之间的沟通，从而使得管理更加艰难。在实际工作中，会计集中核算制度的实施使财务部门与单位中的其他部门之间的关系变得淡薄，与其他部门更是缺乏沟通。长期下去会导致在开展财务工作中产生一些不可避免的问题，例如：各部门不配合，会计核算中心无法及时掌握各个部门的财务收支情况，账目编制不及时，账实不符等问题；此外，也会导致会计核算中心无法科学准确的反映出本单位财务状况，进而无法满足企业经营情况需求，不利于会计核算集中制度的实施与开展。

（三）对企业内部审计内容的全面性造成影响

分析会计集中核算的本质就是政府性质的代理记账，因此更多的财务权利要归属于不同的行政事业单位，确保各项业务的开展。但在会计集中核算方式执行中，各项支出只有得到核算部门的认可后才能报账，虽然规范了财务行为，但也制约了单位的业务开展，同时导致了越位管理的问题，即对本应由内部审计发现和纠正的问题参与管理；再加上核算人员不熟悉行政事业单位的业务，通过财务规则无法全面提现业务内容，使得部分单位通过票据变通手段应对报账手续合法化要求，遮掩了业务活动的真实内容，使得内部审计无法及时发现管理漏洞加强监督，因此增加了内部审计难度。

（四）信息失真，难以落实监督工作

在实施会计核算工作后，可能会因需要而取消资金账户，会计业务也会全部纳入核算总行进行统一管理，统一核算，再借助电算化系统依据规章制度开展工作。相较于传统的财务制度，会计集中核算使会计行为更加规范，但从另一角度考虑就会发现，会计集中核算会导致会计信息失真的问题产生，造成这一问题的主要原因是各个单位管理工作存在的缺陷，如果无法将款项纳入集中核算中，可能出现一人身兼数职的问题，无法把握财务的合理性和真实性，部分会计工作人员只能依据票据行事，查看发票是否完善、合理，但并未考虑经济内容的真实性。

（五）报假账问题频繁发生

实施会计集中核算制度后，行政事业单位的财务人员无须做账，仅需管控报账程序即可，这样就降低了工作人员的工作量。如此一来，会计集中核算中心，财务管理两者之间无法联系起来，同时很多行政事业单位报账时提供的票据难以辨别真伪，此时就会依据票据做账。值得注意的是，会计集中核算能够审核报账票据是否合法、完整，但无法辨别真伪，对票据的真实性做不到加强监督，进而导致报假账问题发生。

（六）会计集中核算对审计工作效率产生的影响

行政事业单位在正式实行会计核算之前，必须要通过分别审核各有关单位的财政财务收支核算以及有关会计资料等真正实现审计监督的目的。目前，我国行政事业单位实施会计核算集中制度后，相关财务业务均在会计核算中心操作，再对会计资料进行审核，进而实现其监督职能。在审查会计资料过程中，大多数时候只是对其程序的合法性进行审查，并未对审计项目是否合法进行审核；因此，审计工作大多无法达到深层次的监督，这也使审计工作失去了实质的监督作用。

四、行政事业单位实施会计集中核算完善内部审计的有效策略

（一）加强财务管理，做好基础核算

目前，行政事业单位要先做好会计集中核算，减少对内部审计的影响，就要以日常核算为重点，加强财务风险防范，在日常工作中仔细、认真、负责，进而提高财务管理质量。第一、成立财务专管部门。行政事业单位的财务报表审核管理工作均由此部门负责。单位负责人承担主体责任，通过学习来加强自身财务业务，以核算中心要求为操作规范，选择专业能力较强的人员做报账专管员，主要负责单位报账工作。第二、完善财务公开制度，适当的公开单位的财务状况，进而提高财务工作的透明度，做到公平、公正。第三、单位内部建立收支台账。建立内部台账是为了做好日常会计核算，以便为内部审计提供准确的依据。

（二）建立健全的管理制度

任何一项管理工作的开展都离不开管理制度。这就要求事业单位做到以下几点：第一、完善会计管理制度。行政事业单位要明确划分各项职责，做好实际操作指导，标明工作要求等，对会计责任界限不清晰的问题予以解决。第二、完善内部控制制度。内控制度主要包括：审计制度，资金管理制度，资产管理制度，报销流程，授权审批制度等，进一步提高预算单位的主体意识，提高报账人员的监督，审核权力，避免在工作中受阻，实现两者之间的平衡性，协调性，相互监督的目的。第三、制定预算管理、绩效管理制度。考核、绩效制度的主要目的在于加强对预算的考核与监督，以便执行会计集中核算时发现弊端，将存在的问题及时反馈给预算单位，进一步提高预算管理水平。

（三）完善工作职能，划分责任主体

实施会计集中制度初期，大部分会计人员并不适应这种改变，这是由于财政主体依然是会计人员，各项财政支出依然需要会计人员经手，因此就要承担一定的财务责任。一方面，在会计集中核算制度下，财务人员的权利被分流，机构中新的工作人员在对资金进行掌握中也要承担一部分责任，从而使得两部分人员都存在管理问题，双方管理人员都有或大或小的权利，但当资金出现一点问题，就要承担一定的责任，如果双方相互指责，就无法解决资金问题。因此需要在两个机构中明确责任主体进而明确权责，以免出现权责不清，无法责任到人的问题产生。另一方面，在会计集中核算制度中资金使用效益是重点，其初衷是好的，但在实施中难以避免产生各种问题，审计方式不完善是比较突出的问题。审核制度在财政管理制度中非常重要，而完善审核制度要从管理层做起，由上到下实施多层次管理，无论是上层领导还是基层员工，凡是参与审计的工作人员都应对审计工作实施监督和检查，发挥群众的监督作用。在具体操作中，召集相关负责人开展集体监察，详细说明每一项申报的资金流，在会议中提出疑虑，并当场解决。同时要对骗账、偷账行为严格检查，检验发票、收据等票据的真实性，如出现疑问应找到负责人，严厉处罚弄虚作假行为。

（四）提高工作人员的专业素质及能力

财务工作者的专业素养及能力直接决定了内部审计工作的好坏。会计集中核算人员工作能力低，素质不高，专业能力不足势必对单位造成严重的经济损失。可见会计集中核算人员的能力十分重要，必须定期加强对财务人员的管理和培训。单位可以通过招聘道德素养较高的人员，重视引进高素质人才。同时对在职的工作人员进行培训，定期考核，进一步提高财务人员的专业能力。可以定期举办研讨会，邀请财务专家现场讲解财务问题，工作人员之间相互学习，交流经验，只有这样才能不断提高自身职业技能。对入职已久的老会计，要鼓励其学习新知识，熟练掌握会计集中核算方法。最后要规范会计人员的上岗制度，严禁走后门，空降上岗的现象发生，做到公正、公平、公开的管理单位财务。

（五）积极改进审计方法

行政单位采取会计集中核算制度后，势必要求审计工作进行整改，因此，必须要对审计的方法做出针对性的修改。审计中心不仅要提供会计所需的各项资料，还应利用科学技术，实现信息现代化，科学合理使用计算机辅助单位开展审计工作，对被审计单位的财政收支资金账户收入进行复核查询。通过这样的手段，可以极大加快审计的效率，同时拓宽审计的层次。较快地发现审计工作中存在的疑点，防范违法乱纪现象。进而实现审计监督的目的，维护财经法纪。除此之外，还要注重外围调查、延伸审计、追踪审计、实物清查等工作的落实，实现廉洁办公，秉公处理，进一步促使我国经济良性发展。

五、结语

总而言之，在会计集中核算模式背景下，行政事业单位的财务需进一步规范，使其更有利于内部审计工作的开展。然而实际上很多单位在实施会计集中核算过程中会出现诸多问题，这就需要行政事业单位充分利用新会计模式的优势，不断优化管理防范，审计方法，提高单位内部财务管理水平及审计工作质量。