关于政府投资绩效审计的分析

于鲁霞 河南省濮阳市范县审计局

随着我国经济的快速发展，国家越来越看重社会公共事业和项目的建设，对社会公共事业的关注力度越来越高。从调查能够看出，政府的投资项目大多数都倾向于公共项目建设领域，与之前的投资项目不同。政府投资项目的转变，推动了我国国民经济的增长，是一个好的发展趋势。对于我国财政民主化管理来说，政府投资项目绩效审计工作非常重要，能够衡量我国财政的发展，同时也能够监督和评价政府投资项目的效果及经济效益。开展政府投资绩效审计工作能更好地对项目提出经营解决方案及实施方案，加强社会公共责任。对于政府投资来说，由于缺乏专业的、科学的操作程序和系统方法，目前我国开展绩效审计工作的效果并不理想。但现如今政府投资的绩效审计工作又非常重要，所以，政府投资绩效审计工作中存在着许多问题，这些问题如果不能及时解决会影响经济的健康发展及社会的和谐稳定，因此，开展政府投资绩效审计工作至关重要，只有规范政府投资管理，才能提高政府投资的科学性及效果性。

一、政府投资绩效审计的概念

社会公共事业建设及项目管理过程中对公共资源的使用及管理的经济性和效果性进行强调，而每一项社会公共事业建设都离不开对公共资源的检查及评价，绩效审计就是对每一项公共事业的科学性及经济性进行评价的活动。经济性指的是以最低的资源消耗获得一定数量和质量的产出，强调的是资金支出的节约程度，追求以最小化的成本获得最大的利润。经济性审计是评价资源利用所耗费的成本，在使用过程中是否做到了节约。效率性指的是对某一项事业或项目投入的人力物力及得到的成果之间的关系。简单来说是投入和产出之间的比较，以适当的人力、物力及财力投入之后所获得最大程度的效益。效果性指的是在项目实施到一定程度的时候达到了政策目标及经营目标的预期效果，强调的是目标和实际效果之间的关系，衡量效果性，通常以实际产出比计划产出的增加量来表达预期目标的实现度。

二、审计实施的方式

投资绩效审计的内容多种多样，并且层次非常复杂。在实施阶段多分为三个步骤，分别是：事前审计、事中审计和事后审计。简单来说，在进行项目建设之前，需要对该项目进行审计工作，在项目建设过程中也需要进行审计工作，在项目建设完成之后同样也需要审计工作。事前审计需要从立项入手，重点工作内容为可研、估算及设计等；事中审计也称为跟踪审计，整个项目建设过程都需要事中审计的介入，事中审计需要从管理入手，重点工作内容是招投标、物资采购等；事后审计需要从资金入手，重点工作内容为质量和绩效等事后评价。

在整个审计工作实施的过程中，审计工作人员需要采取合适的审计方式对项目进行审计。一般来说，关于社会中的公共项目及事业采取跟踪审计的方式，这种方式能够突出问题，在问题上进行分析，并对体质性问题、管理性问题及民生项目性问题开展审计调查。

三、投资绩效审计的评价标准

目前，关于投资绩效审计工作很难做出正确的评价及判断，主要是因为缺乏评价的依据和标准，现如今并没有一套合理有效的评价体系对投资项目进行实际的绩效审计工作。所以，审计工作人员经常尝试一些社会认可度较高的标准作为评价依据。这些标准可以分为两类：第一类是规范性标准，这种类型的标准主要是依赖于国家法律法规及政策的帮扶；第一类是技术性标准，也就是将量化的经济指标，比如内部收益率或净现值当作评价依据。工作人员在选用标准的时候应当注意按不同的行业或地区进行划分选用；或者可以按投资周期分阶段性进行选用；也可以区分建设期和生产期的标准，选取不同的投资绩效审计评价标准；特别注意对公共项目要具有侧重性。

四、政府投资项目绩效审计的内容

政府投资的公共项目，大多数都是为了给公众提供良好的生活环境或为了满足公众的要求，一般来说，政府投资公共项目并不是追求利益的最大化，也不是以盈利项目为主。对政府投资项目进行绩效审计需要利用科学合理的评价和监督方式，以下是政府投资项目绩效审计内容的三个方面：

（一）效益性审计

无论是公共性项目还是盈利性项目在项目建成之后都要考虑效益性。项目的效益性审计就是针对项目投入和产出之间的关系进行对比，从而得出科学的理论。效益性审计需要通过一定量的资本投入获取尽可能多的产出实现成本的最小化，简单来说，效益性审计需要通过科学合理的方式来判断该项目在建设之初的投入和建设之后的成果哪一方面最多，需要通过缩小投入来增大产出，评价该项目的效益是否达到最大化。政府投资项目绩效审计中的效率审计指的是项目建设过程中所占用的土地、耗费的资源及人工费用之间的关系。政府投资项目的建设成本和项目之间的产出进行对比形成效率性审计，在审计过程中，审计工作人员更加注重的是对成本支出的控制。比如，某地政府一直以来十分关注城市的环境变化，所以对新能源开发项目大力支持和投资，非常重视该新能源项目的开发和利用。如果对能源研究进行投资绩效审计的话，审计工作的重点内容主要包括研究实验室及工作室的使用情况；研究人员和管理人员的配备及研究进展的效率等。

（二）效果性审计

效果性审计指的是投资项目的预期目标和实际工程进度之间的对比结果。如果一项社会项目的预期结果较高，而实际工程的进度则比预期效果要低，那么该项目的建设是不成功的，在绩效审计过程中，这样的社会性项目的效果性审计结果是不符合要求的。项目的效果性重视的是项目实际工作进度和达到的经济效益，如果项目的工作进度和实际达到的经济效益成正比，那么该项目的建设是成功的。效果性审计将实际效果和预期结果进行对比分析，从分析的结果中能够看出实际工程的情况，是否达到预期要求，是否能够完成经济效益和社会效益。效果性审计是对投资项目的实际工程情况及预期目标关系进行审计，对于政府投资项目来说，效果性审计非常重要。

（三）经济性审计

经济性审计在社会建设的项目中是非常有必要的。每一个工程项目在建设过程中都会关注项目的经济性，利用最少的投入获得预期的产出是每一个项目负责人的期望。而经济性审计工作则是对项目的经济性进行评价和预估。投资项目的经济性审计，在项目建设过程中通过节约资源实现成本的最小化，并对政府投资项目建设时节约资源进行评价，如果在政府投资的项目中发现了资源节约的不当，那么应当及时制止和改善。政府投资项目绩效审计的经济性审计是为了确保项目质量的同时减少资本的投入。

五、政府投资项目进行绩效审计的必要性

（一）有利于建设高效廉洁的政府

对于人民来说，政府的一切工作行为能够保障人民的正常生活及工作，提供给人们一个良好舒适的生活环境。那么政府在人们的心中往往是伟大的形象，但随着经济社会的持续性进步，政府高层中出现了许多腐败和贪污的现象，损害了政府的形象。政府的投资项目绩效审计工作就是对政府高层中贪污腐败的现象进行治理的方式，体现国家民主政治建设的一部分。政府工作逐渐透明化使得人们更加积极地参与政治会议，公共管理型政府的建设也越来越成熟。当前，社会各界不再只关注涉及自身利益的公用财产安全，更加注重公共财产的安全和效益。我国社会法制建设的不断完善使得公众民主监督意识越来越强，逐渐的提高了对政府工作的期望。政府需要不断加强投资项目绩效审计工作的力度和监督来回馈给公众，促使公众能够更信赖和依赖政府的工作。政府投资项目绩效审计的实施有利于对政府投资项目进行科学有效的评估和效益审计，更加注重投资项目的经济性和效率性，在一定程度上能够提高公共项目及事业的效率和成果。对于政府的工作来说，绩效审计并不仅仅起到约束作用，而且还能帮助政府在项目建设中发现不足并及时改正，减少浪费人力物力现象的发生，杜绝贪污腐败行为的出现，有利于建立高效廉洁的政府。

（二）有利于提高投资项目的经济效益

一般来说，政府所投资的项目大多数是非营利性的公共建设项目，所以政府投资项目是否获得经济效益主要看投资项目的收益和投资成本。进行绩效审计工作能够有效的控制投资项目的收益，如果投资项目的收益低于成本，那么该项目是失败的，甚至会给政府带来经济损失。基于此，投资项目所带来的经济效益高低主要取决于投资成本，进行投资项目绩效审计工作，能够有效地对项目成本进行控制，减少成本投入过高而带来的收益过低的现象，有效控制建设工程中虚假工作量的行为，从而提高政府投资项目的经济效益。

（三）有利于提高投资项目的建设质量

一般来说政府所投资的项目都是关乎着社会人民的生命财产安全及国家利益的。如果政府投资的项目出现任何的质量问题，那么必然会对人们的生命财产安全及国家利益造成损害，威胁和降低政府在人们心中的信任度。近些年，政府投资项目因质量问题而造成的重大事故的报道屡见不鲜，实施政府投资项目绩效审计工作一方面能提供投资方项目所使用的真实信息，确保政府能有效了解投资方的底细，为投资项目制定合理的经济指标并进行科学监督，保证项目的质量及安全；另一方面可以对投资项目进行正确的造价，实现施工单位之间的公平竞争，以此来维护和建设市场的秩序。

六、政府投资项目绩效审计工作中存在的问题

（一）对绩效审计工作认识不全面

当前，我国政府项目绩效审计工作不成熟，审计部门的审计人员对绩效审计工作的内容还不熟悉，所以在开展绩效审计工作的时候很难收获有效的审计证据及审计资料。由于审计证据和资料是进行项目审计工作的基础，很多单位的管理人员拒绝提供关于绩效审计方面的资料和证据，所以审计工作人员在进行绩效审计工作时缺少有效的信息，这对于绩效审计工作来说是一大难题。

（二）绩效审计工作过于注重形式化

审计部门进行绩效审计工作的时候大多数都流于形式，对于投资项目施工过程中的成本控制及效益评估并没有很大的帮助，很多审计人员采用事后审计的方式，即使在审计过程中发现问题，但鉴于项目已经建成，所以只能追究项目责任人的责任，并不能从根本上解决项目存在的质量及效益方面的问题。因此，项目绩效审计工作这种流于形式的问题不仅浪费了人力物力，而且还不能从根本上解决项目出现的问题。

（三）绩效审计评价体系不完善

目前，由于我国政府投资项目绩效审计工作还处于初级阶段，虽然国家十分重视政府投资项目的绩效审计工作，但由于我国并没有建成有效的绩效审计评价体系，缺少法律法规的保护，没有采取科学的审计评价指标和绩效标准作为依据，所以在一定程度上给审计工作人员带来了困难和障碍。

七、政府投资项目绩效审计的发展对策

（一）建立完善的审计法律法规及审计评价体系

有效的法律法规是保障绩效审计工作开展的基础。政府应建立完善的审计法律法规，建立健全审计评价体系，以便于审计人员有效开展绩效审计工作，促使在工作过程中有法可依。绩效审计评价体系的建立应当以正式的法律法规为依据，制定统一的绩效评价体系和评价标准，确保工作人员能顺利开展工作。另外，由于不同地区存在不同问题，所以应当按照不同地区的要求建立适合当地的政策及体制，确保审计人员在工作过程中对政府投资项目监督的合理性及科学性。

（二）培养专业的复合型绩效审计人才

缺乏专业的绩效审计人才是阻碍绩效审计工作开展的重要原因之一。政府投资项目绩效审计工作并不是单一的人员组成，包括财务、造价和会计等专业人员，所以复合型审计人员是开展政府投资项目绩效审计工作的依据。虽然政府绩效审计人员大多数是由工程技术人员组成的，但进入部门之后不能立刻进行评估工作，需要对审计人员进行专业的培训，加强工作人员的审计专业知识，努力打造一支具备高素质和高技能的审计队伍。

（三）应用灵活的绩效审计方法

绩效审计人员进行绩效审计工作的时候，一般都是采用政府投资项目进行监督和开展财务审计的方式。由于政府投资项目涉及的范围非常广泛，所以审计部门应当针对不同的项目采取不同的绩效审计方法和评价指标。比如对于高新科技产业，审计人员应当在高新科技项目进行绩效审计时，结合科技项目研发采用的新技术是否能拉动城市的GDP为标准进行审计。灵活的绩效审计方法对于政府投资项目的绩效审计工作来说至关重要。

八、结语

综上所述，政府投资项目的绩效审计工作中存在着大量的问题，对此，政府需要建立健全审计评价体系，完善审计法律法规，培养一支专业的复合型绩效审计人才，同时也需要应用灵活的绩效审计方法，为政府投资项目的绩效审计工作奠定基础。由于不同地区所投资的项目性质不同，所以，政府在进行绩效审计工作的同时一定要注意使用不同的方法来完成绩效审计工作。总而言之，政府一直都是被公民所信赖和依赖的，政府的所有工作对于人民的生活来说至关重要，所以政府投资项目的绩效审计工作一定要在合理范围内开展。