加强项目资金内部控制的策略研究

姜小涛

（中铁十五局集团第二工程有限公司，上海 201713）

1 引言

建筑项目具有施工周期长、工程规模大、应收账款回收慢以及资金分散等特点，随着建筑行业竞争的不断加剧，加之受新冠肺炎疫情冲击，强化项目资金内部控制管理对加大项目财务监管力度、防范建筑项目财务风险、实现资金集中化管理具有重要意义。

2 项目资金内部控制概述

资金内部控制是企业对资金的筹集、可控资金的运用过程采取的控制措施，目的是让企业内部形成一套规范的经营管理理念，尤其是将重要的现金流放在核心位置，制定一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法。资金是企业生存与发展的基础，是企业开展经营活动的血脉，其高流动性使之极易转换为其他类型的资产，容易引发贪污、诈骗、挪用等违法乱纪行为。因此，加强资金内部控制工作具有重要的现实意义。对于建筑项目施工企业而言，资金内部控制的目标主要包括以下方面：一是规范项目资金使用途径，确保资金使用合规。建筑项目的资金投入规模比较大，在项目建设周期内，项目资金使用渠道呈现多元化发展趋势。受诸多不确定因素影响，项目资金支出具有突发性，对于突发性的资金支出项目，建筑施工企业要强化内控管理，严格按照规范要求进行操作，确保突发性资金支出合规、合法。二是保障项目资金的安全性。项目资金安全对项目的实施意义重大，随着项目收支规模越来越大，只有对资金活动的全过程进行监管，才能使项目的实施得到保障。通过完善内部监督控制制度，加大制度执行力度，有利于防止资金安全问题的发生。三是提高资金的使用效益。追求经济效益最大化是企业生存与发展的基本目标，通过构建完善的项目资金内部控制体系能够对项目资金实行统一管理，从而发挥项目资金集中管理的优势，便于建筑施工企业开展业务，实现资金成本的降低、项目赢利空间的扩大。

3 项目资金内部控制存在的问题

基于竞争日益激烈的市场环境，为防范资金风险，项目部普遍建立了相对完善的资金内部控制制度，并且取得了一定的成效。例如，项目部严格按照上级部门的要求做好资金的核算工作、加大对项目资金使用途径的监管力度等。但是受到市场外部环境和工程行业特点的影响，在项目资金内部控制中仍然存在不少问题，具体包括以下方面。

3.1 “两金”占比高，应收账款回笼慢

“两金”通常是指企业的存货所占资金和应收账款资金。建筑施工企业的应收账款主要是建筑项目被拖欠的工程款，存货则是企业为了工程施工而持有的建材或物料等。近年来。建筑施工企业为了占据市场份额，加之建筑行业不景气等因素的制约，建筑项目的“两金”占比逐年增高，与项目年度产值和销售收入相比，“两金”占比较高，尤其是应收账款占比较高，严重制约了项目资金的流动性。同时，受地方债务危机及疫情影响，基础设施建设项目面临资金困难的问题，工程项目计量支付及变更审批流程较长，导致工程款回笼缓慢。

3.2 财务内部控制制度执行不到位

构建完善的财务内部控制制度是防范项目资金风险的基本举措。虽然当前建筑施工企业建立了相对完善的财务内部控制制度，但是其在具体的实施过程中存在内控制度执行不到位的现象，尤其是在不相容职务分离制度方面，建筑施工企业对该制度执行不彻底，工程项目的会计岗位与出纳岗位由一人兼任，导致建筑施工企业的财产保管与记录没有分离、业务办理与记账没有分离、业务审批与执行没有分离，这极易增加舞弊行为出现的可能性，为建筑施工企业的资金管理工作带来巨大的安全隐患。例如，在资金核算方面，由于建筑项目的会计岗位与出纳岗位由一人担任，所以难以形成有效的内部监督约束机制，不利于项目资金的安全管理。

3.3 资金内控的信息化程度有待提升，业财融合系统不够完善

随着大数据技术在财务管理工作中的应用，加大了资金内部控制信息化建设的力度，构建业财融合系统成为提升项目资金管理效率、防范资金风险的重要举措。但由于传统财务管理模式的制约和财务信息化基础配套设施的缺乏，项目资金内控的信息化程度仍有较大提升空间。业财融合是财务、业务、信息技术的三位一体，业务和财务的融合需要以企业前期充分的信息化建设和人才培养为前提，对业务全过程进行财务管理，构建业财融合系统是现代企业管理制度发展的必然结果。但是企业在构建业财融合系统方面存在业财融合性不足的问题，如因系统标准的不统一，导致项目财务数据与业务数据之间存在融合障碍。例如，某施工企业构建了业财管理系统，该业财管理系统实现了对项目施工全过程的管理，但是在具体的应用上存在数据推送失败的问题；将周转材料和设备租赁数据导入系统后，存在系统数据库导入新增内容时，新增内容会覆盖原有数据的问题，上述问题在一定程度上影响了项目资金管理工作。

3.4 资金预算管理有待加强

做好资金预算管理工作是提升项目资金内控水平、实现资金收支平衡、提高资金使用效率的重要手段。然而受诸多因素的制约，项目资金预算管理在实施中仍存在诸多问题。首先，项目资金预算编制不合理，缺乏对项目工程的深入调查，导致项目建设资金与预算资金差异较大。例如，项目资金预算管理人员在编制预算报表时没有深入项目施工现场，导致编制的预算报表与项目建设的实际情况存在偏差，致使预算资金不能满足项目建设需求，极易发生项目工程造价超支的现象。其次，项目资金预算执行不到位，存在超预算支出的现象。例如，在项目建设过程中由于缺乏严谨的论证，容易出现未列入预算的资金支出现象，导致资金预算失去刚性约束，为施工企业盈利带来挑战。最后，项目资金预算绩效考核体系不完善。当前，项目施工企业对于资金预算的绩效考核往往以事后考核为主，并未将事前、事中纳入资金预算考核体系，没有及时统计资金执行情况。另外，部分项目施工企业对资金预算绩效考核结果不重视，没有及时将资金预算风险控制在萌芽阶段。

3.5 项目资金管理人员的业务能力不足，精细化管控意识淡薄

项目管理人员的专业素养、业务能力对项目资金管理工作有着直接的影响。对照项目资金内部控制的目标和要求，暴露出资金管理人员在业务能力等方面仍存在不少问题：一是由于建筑施工企业的财务人员流动性大、人员配置不合理，导致项目财务人员的业务能力尚不能满足资金精细化管理的要求。二是项目资金管理人员的精细化管理意识淡薄，导致资金使用效率不高。项目部财务人员的精细化管理意识不足，其在资金管理上仍然以保证资金安全为主，并未考虑资金使用效率问题，导致项目资金的整体使用效率不高，降低项目经济利润。

4 加强项目资金内部控制的具体策略

基于项目资金内部控制管理存在的问题，建筑施工企业要采取有效措施加强项目资金内部控制管理，以此降低资金风险、提升资金使用效率。

4.1 降低“两金”占比，加强往来资金管理

为了降低“两金”占比，提高资金管理效率，项目部要采取有效措施加大对“两金”的控制力度，降低应收账款风险：首先，项目部要加强应收账款管理，持续更新应收账款台账。项目部要关注业主的项目资金到位情况，及时根据业主及内外环境变化情况调整应收账款管理策略。同时，构建应付账款台账制度，根据合同条款及业主计量支付情况合理把控分包付款、验工计价工作，并且要严格控制施工材料及各种机械设备的管理工作，优化库存管理工作，做好物资采购工作，降低物料成本支出比例等，以降低项目债权债务。其次，加强往来资金管理，降低应收、应付账款风险。做好往来对账管理是提升项目资金管理效率的重要途径。由于项目施工过程中需要与多方主体进行合作，为了及时掌握资金使用情况，加大应收、应付账款管理力度，项目部要做好往来对账管理工作。

4.2 加大内部控制制度的执行力度

提高项目资金内部控制成效的关键是要严格落实各项内部控制制度。针对项目财务内部控制制度执行不到位的问题，建筑施工企业要从以下方面入手：一是项目部要加大对资金内部控制制度的执行力度，确保内部控制制度落地见效。加大内部控制制度执行是有效防范财务风险的基本举措，项目部要严格按照预定的各项制度进行操作，深入分析资金内控制度落实不到位的原因，并且及时采取改进措施。例如，针对项目资金审批流程不规范的问题，项目部要出台规范的资金内部审批流程制度的实施细则，明确每个环节的具体责任，建立台账制度，以此将资金管理工作落实到具体岗位、具体人员。同时，项目部要强化对资金支付印章等分离管理制度的执行，严禁一人同时保管银行预留印鉴、U盾或者密码支付器和一人全过程办理货币资金收支业务。二是项目部要加强对资金内部控制制度执行过程的监督。为了避免资金内部控制执行不到位现象的发生，项目部要加大对内部控制制度执行过程的监督力度，构建涵盖事前、事中以及事后的监督体系，细化内部控制制度实施条款，确保各项制度融入项目资金管理的全过程。例如，针对不相容职务分离制度执行不到位的问题，项目部要严格执行企业财务管理制度，禁止同一人兼任出纳和会计岗位；严禁出纳人员获取银行对账单、编制银行余额调节表；禁止出纳人员兼任稽核、会计档案保管岗位以及负责收入、费用、债权、债务账目的登记工作，确保建筑施工企业的财产保管与记录、业务办理与记账、业务审批与执行等职务相分离。

4.3 推动业财融合，提升资金管控水平

基于信息化技术的发展，为了提升项目资金内控效果，企业要加快推进财务信息化建设进程，实现项目业财融合。基于资金管理工作要求，企业要加快推进财务信息化建设，以完善的财务管理系统实现对资金的全程动态管理。企业需要优化财务信息系统的性能，提升财务管理系统的融合性与共享性。项目部要推进业财深度融合，消除部门间的信息壁垒，以信息共享互通为目的，实现重点合同、结算信息实时共享，业务流程环环相扣、精细管理，为科学、合理编制资金计划提供有力保障。例如，某企业为了实现业财的深度融合，构建了财务业务一体化信息平台，平台中设置了前期策划模块、责任成本预算模块、计量支付模块、物资设备管理模块、综合管理模块、经济活动分析模块、报表模块，使业务管理和财务管理实现全面信息协同，规范了业务操作，提升了业财融合的信息质量和资金管控能力。

4.4 完善资金预算体系，做好项目资金全过程筹划

建立完善的资金预算体系是强化项目资金内控的基础，是防范资金风险的重要手段。项目施工企业要构建项目资金全面预算管理体系，及时解决项目施工中遇到的问题，确保项目有序进行。首先，项目施工企业要合理编制预算报表，确保预算报表涵盖施工项目的所有信息。例如，资金预算编制人员要深入项目施工现场全面了解施工项目的信息，以此确保资金预算与项目建设同步进行，根据项目施工情况编制全过程的资金预算、年度资金预算等。其次，资金预算管理部门要加大对资金预算执行情况的监督力度。项目财务部门应组织各业务部门对预算数据进行分析、讨论、修正，确保数据的准确性、可执行性。在此基础上，根据不同时期内外部环境变化以及项目施工进展安排，合理调整资金计划安排，针对调整事项与企业有关部门进行对接。在预算资金使用过程中，项目部要根据施工进度及时对预算资金的使用情况进行绩效考核，定期评价预算资金使用效益，确保资金预算编制和执行的质量，做好全过程的项目资金预算管理工作。

4.5 提高资金管理人员的业务能力，树立精细化管理意识

基于项目资金集中管控模式的实施，项目部要紧密结合资金内部控制要求做好财务人员的教育培训工作：一是项目部要定期开展教育培训，提升资金管理人员的专业技能。资金集中管控模式依托财务共享系统实现，财务共享系统的上线运行要求财务人员不仅具备专业的财务知识，而且要掌握共享平台的操作技能。因此，项目部要定期组织财务人员开展财务共享系统操作培训活动，切实提升财务人员使用财务共享系统的实践能力，以此满足项目资金内部控制管理工作的要求。二是项目部应加大宣传力度，强化财务人员的精细化管理意识。项目资金内部控制工作依赖于财务人员的实施，基于项目成本精细化管理的原则，项目部要以此作为工作切入点，依托网站、自媒体等平台加大宣传力度，不断增强财务人员的精细化管理意识。例如，为了增强财务人员成本精细化管理意识，项目部要开展警示教育活动，通过对典型案例的分析，让财务人员意识到精细化管理工作的重要性，将精细化管理意识融入项目成本管理的全过程。

5 结语

总之，加强项目资金内部控制是提升资金管理效率、防范财务风险的重要举措。在项目的施工建设过程中，需要项目施工企业投入大量的资金。实践证明，如果没有做好资金内部控制工作，极易限制项目施工企业的盈利空间，甚至造成亏损。因此，在提质增效、实现国有资产保值增值的背景下，项目施工企业要从内部控制环节入手，加强资金内控管理，规范资金流向和使用，提高资金使用效率，防范资金风险，助力建筑施工企业高质量发展。