财务共享模式下企业成本核算管理研究

路 迎

（龙口港集团有限公司，山东 龙口 265700 ）

财务共享模式是面向集团企业财务管理模式，通过应用财务共享模式，将原本分散的管理业务整合和规范化管理，从而达到有限资源合理分配的目的，确保企业经营管理效益最大化。随着集团公司全球化战略实施和现代企业管理理念的运用，越来越多的集团公司参与到构建财务共享中心中行列中，为集团公司高效平稳运行和财务管控奠定了坚实基础。财务共享中心可实现分子公司财务管理集中化处理，如供应商票据核对、客户对账结算、费用报销和资金收付等功能。财务共享模式下，企业财务管理可将集团公司重大经营决策快速落实到财务管理中，促进了集团公司财务管理标准化、信息化，提高了集团公司财务风险管控能力，为集团公司快速健康发展奠定了基础。同时，由于财务共享中心模式与传统的分散式财务管理模式业务流程、职能定位发生了较大变化，企业成本核算面临新的挑战，如管理思维僵化、职能定位不准确等问题，影响了财务共享中心模式下企业财务管理效能，因此，有必要结合财务共享模式特点，深入分析企业成本核算管理难点问题，并针对性提出应对措施，以此适应企业财务管理模式变化，提高财务信息质量。

一、财务共享中心模式概述和成本核算管理现状

1.财务共享中心模式概述

财务共享模式即整合企业财务与业务流程，通过业务与财务整个达到提高企业财务管理效益的目的，因此，财务共享模式即集中式财务管理模式在企业财务管理中的应用。在财务共享模式下，各分、子公司采用统一的财务管理流程、标准，并实现了集团公司财务集中化管理、岗位分工专业化操作，围绕企业降本增效开展业财融合、企业决策支持等工作，实现企业财务管理与业务管理层级融合，以此提高企业经营决策科学性，增强企业市场竞争力。

2.企业成本核算管理现状

当前，部分企业成本核算手段落后，成本核算不及时，受成本核算信息准确性原因，导致企业成本控制效果不佳，尤其是集团性企业分、子公司较多，财务信息共享不足，分子公司与集团企业信息共享存在滞后性，影响了集团公司财务信息准确性、及时性。随着信息技术不断发展，越来越多的企业建设财务信息系统，但各企业之间信息系统建设差异大，不同信息系统之间数据未实现标准化衔接，且信息系统建设完成后，较难通过升级改造实现数据兼容，导致企业财务信息管理系统与业务系统交互难度大、不兼容问题突出。如通过信息接口采集和共享成本数据，信息规范性、及时性较差，对企业财务管理和经营决策造成不利影响。

3.财务共享模式下成本核算重要性

在现代企业制度中，财务岗位分工明确、财务管理工作衔接紧密，有力保障了企业财务管理工作体系化、精细化、但同时也存在一些问题，如成本会计核算与管理会计衔接不到位，将对企业财务信息质量产生负面影响。近年来，随着财务共享模式的实施和广泛应用，通过搭建财务共享中心，重新定位集团、分子公司之间的财务关系，并将财务岗位集中化组织与流程梳理，转变了以机构、组织为单位的分散式财务管理模式，促进了企业成本核算日益专业化、规范化，显著提高了企业成本核算与管理效率。在财务共享模式下，企业可借助财务信息系统实现企业成本核算数字化、信息化，减少了因人工核算成本不准确造成的财务核算偏差，有效提高了企业成本核算质量，改善了企业成本核算混乱、准确率低、完整性差和成本核算工作量大等问题，降低了因成本核算不准确造成的企业经营管理风险。其作用主要体现在四个方面。一是控制企业运营成本。通过应用企业财务共享中心模式，可整合企业分、子公司中财务重复性、财务核算工作整合，推动企业财务管理工作标准化、规范化建设，合理降低企经营成本。同时，通过合并财务岗位和职责，适当缩减集团企业财务管理层级，降低企业人才成本，有效解决了分、子公司财务岗位人员多、管理效能低下、财务管理规范性不足等问题，从而实现企业成本节约。二是推动财务会计与管理会计职责分离。财务共享中心模式下，财务人员岗位职责标准化、业务流程规范化，共享中心与分、子公司财务人员无须处理重复琐碎的会计业务，中心内部财务人员可专职处理专业性更强的财务工作，如财务数据分析、成本预测、筹资管理、预算统筹等工作，实现企业财务会计与管理会计分离通过财务数据纵向、横向对比分析，为企业经营管理决策和战略制定提供可靠依据，促进企业快速应对行业市场变化。三是提高企业财务服务质量。在共享中心模式下，一般性财务数据处理可借助财务信息系统处理，降低了人工财务核算存在的信息处理错误风险，规避了因数据处理偏差、错误造成的决策失误风险。同时，在财务共享中心模式下。企业财务信息系统与业务信息系统集成化程度更高，提高了业务数据、财务数据共享与交换，企业财务工作的质量也随之改善。四是财务信息透明度提高。通过引入财务共享中心模式，有效改善了集团公司无法准确把控分、子公司财务经营状况的问题和财务信息系统不互通问题，各分、子公司财务数据均存储于财务共享中心，采用相同财务信息系统统一处理并生成财务数据，财务数据透明化程度显著提高，推动了跨区域、跨部门财务数据整合，为集团公司数据汇总、分析提供了高质量财务数据。

二、财务共享模式下企业成本核算问题研究

财务共享模式下，企业财务成本核算质量显著提高，但由于企业成本核算实施经验不足，财务人员思想观念固化、成本核算定位不准确等原因，导致企业成本核算面临诸多问题。

1.税务风险增加

随着企业实施财务共享模式，成本核算需要企业各部门之间密切配合，如共享中心财务人员与分、子公司税务部门沟通不足，容易出现税务风险，进而影响企业财务工作质量。其原因在于共享中心和分子公司尽管都可以与税务专员沟通，但由于共享中心并不能与分子公司税务部门沟通，导致共享中心无法清晰掌握分子公司税务资金往来，不能敏锐觉察税务风险，降低了企业侧成本核算对税务政策的敏感性，并导致企业丧失税收优惠政策筹划机会，进而导致企业税务风险增加。

2.成本核算思维固化

企业成本管理是以成本控制为基础，强调企业控制和降低成本，以此达到降低企业生产成本和经济效益的目的。传统的成本核算模式以短期效益为基础，其成本核算思维着眼于企业短期成本绩效，而非长期绩效，进而影响了企业创新能力。财务共享中心是企业参与国际化、全球化竞争背景下形成的集中化财务管理模式，其成本核算注重企业长期成本绩效和创新能力发展，符合新时期企业参与国际化竞争形势。但由于企业实施财务共享中心时间较短，财务人员对财务共享模式特点认识不足，仍以短期成本绩效为主，导致企业成本核算和管理不足。同时，由于企业管理层和财务人员对财务共享中心模式特点认识度不足，财务共享中心与成本核算衔接不紧密，成本核算管控效果较差。此类问题对企业财务成本核算造成较大影响，由此导致企业推行实施财务共享中心存在较大的难度。

3.财务共享模式下成本核算管理定位不准确

企业财务成本核算需根据成本管理目标要求落实成本核算与控制，以成本核算为基础，以成本管控为目标，实现企业成本管理精细化，将成本管理目标落实到成本管理各环节中，由事后核算发展为事前计划、事中执行监督与管理、事后核算相结合，由单一的事后分析向全过程监督管理发展，有效规避企业成本计划超预算造成的成本增加风险。但在企业财务管理工作中，因部分财务人员对成本核算管理定位认识不足，过于关注成本核算，而不重视成本管理，影响了企业总体财务成本控制目标的实现。在财务共享模式下，集团公司多将财务往来账款核算、专项资金支出等财务操作按标准化流程处理，内部运行与成本核算分离，造成成本核算管理与财务管理工作衔接不紧密，企业成本核算岗位工作作用发挥不突出。

4.成本偏差重视程度不足

当前，在财务共享模式下，企业财务成本核算侧重于事后成本数据核算，而对企业成本执行偏差重视程度不足，由此引发企业花费大量时间、精力编制预算计划，但在执行阶段各类问题层出不穷，成本偏差与控制目标存在较大差异问题较为突出。为合理控制成本，成本核算人员应对预算执行偏差类型、原因进行深入分析和预测，并提出相应的成本偏差控制措施，督促业务部门落实执行，防范企业成本控制风险。但从实践来看，多数企业成本核算人员存在“坐、等、靠”问题，针对企业成本执行偏差原因挖掘不到位，未进行深入调研，致使成本核算作用不突出。

三、财务共享模式下企业成本核算与管理优化研究

财务共享模式下，通过加强成本核算管理，将事后核算转变为全过程成本管理，可实现企业成本控制集中化，减少了财务管理层级，密切了集团与分子公司财务管理联系，有效提高了企业财务管理效能。但由于我国企业推行实施财务共享中心模式时间较短，实践经验较少，导致财务共享中心模式下成本核算管理面临较多问题，针对上述问题，提出建议措施如下。

1.增强成本核算意识

信息化时代背景下，企业成本核算需要紧跟技术研发、新产品研发步伐，将成本核算贯穿于企业经营管理全过程，提高企业成本控制有效性。但从目前来看，企业成本核算岗位创新意识不足，对相关新技术研发与应用、产品研发等内容了解不充分，成本核算未能紧跟企业新技术研发与应用，对财务共享认识不足，制约了财务共享中心模式下成本核算效能，未能充分发挥成本核算的节流效应，从而影响了企业综合经济效益的提升。同时，部分企业未能充分评估企业财务实施财务共享中心的优势与风险，盲目引入财务共享模式，导致财务共享中心理论与实践脱离，进而影响了企业成本核算效率。

为深化企业财务人员对财务共享模式的认识，强化成本核算管理工作作用，应首先从更新相关人员成本核算观念着手。

一是深化企业管理者成本核算认识，通过宣讲、技术交流等途径，提高企业管理者对管理技术、产品技术的认识，并以此为基础认识到财务共享的现实意义、财务共享与成本核算之间的关系，促进财务共享模式实施与成本核算深度融合，以此为企业财务成本核算提供支持和保障，实现企业自上而下节流开源，营造企业成本核算管理的良好氛围。

二是转变传统的成本核算管理思维。由传统的财务管理模式向财务共享中心模式发展过程中，要求财务人员转变财务管理观念，积极适应财务共享模式下成本核算要求。但部分财务人员思维僵化，未能积极适应财务共享成本核算要求，导致财务共享中心与成本核算模式存在脱节问题。针对该问题，企业应加强财务共享模式宣传培训，对比分析财务管理与财务共享模式之间的差异，提高财务人员对财务共享中心的认识，促进财务成本核算人员转变固有思维，确保财务成本核算人员思想认识、专业技能符合财务共享模式下成本核算工作能力要求，并通过及时汇总、分析财务成本数据，为企业管理者提供及时、准确、全面的成本分析数据，为企业经营决策提供专业化数据支持。

三是密切联系企业经营管理实际，积极调整企业成本核算手段。在实施财务共享中心模式下，企业应借助财务共享模式实施契机，积极推动财务成本核算手段创新，提高企业财务成本控制效能，避免财务共享模式实施与企业成本核算产生冲突，提高企业成本核算与财务共享模式融合度。

四是企业成本核算管理需要全员参与，企业应积极营造全员参与的成本管理环境，引导各部门、员工积极配合财务成本核算与管理，提高企业财务成本核算质量。此外，在信息时代背景下，企业应积极创新成本核算手段，不断更新财务核算管理模式，发挥信息技术优势，将信息技术应用到企业财务成本核算和管理全过程、各环节，促进企业财务成本核算与管理精细化，以此实现企业财务成本全过程追踪。保障企业成本控制目标的达成，扩大企业经营效益。

2.密切沟通，降低税务风险

在集团公司财务管理工作中，部分分、子公司地域上较为分散，导致成本核算时需要设置不同的成本管理机构，专职负责当地税务核算工作，加之各地区实行的税收优惠政策各不相同，如采取财务共享模式，则可能因为财务中心成本核算人员对各地区税收优惠政策认知不足和缺乏合理沟通，致使企业成本增加，影响企业财务管理成效。

财务共享模式下，为规避因信息沟通不畅造成的税务风险，企业财务人员应积极沟通，密切集团财务中心与分、子公司财务部门之间的联系，结合成本核算与管理要求，强化财务人员培养，增强财务人员综合素质，促进企业成本核算与管理工作质量提升，提高企业财务管理水平和整体运营效率。为实现该目标，企业应建立高效的成本核算与管理沟通机制，优化企业税务人才培养和岗位配置，设置专职人员与税务部门沟通，积极咨询税务政策，及时掌握地区税收优惠政策和税收风险，根据地区税收优惠政策制定纳税策略，合理规避税务风险。

针对异地实施项目成本核算时，为规避财务共享模式实施可能产生的税务风险，企业财务共享中心应加强税务筹划，企业应深入了解当地税务政策要求，实现成本核算与当地税务政策精准对接，规避税务风险，提高企业经营管理效益。除加强沟通外，企业财务共享中心应深入了解各分、子公司业务特征，动态跟踪各地区税务部门发布的税收政策，准确预测各种风险和政策环境变化，优化调整财务共享成本核算管理模式，最大限度规避税务风险，制定科学的风险规避策略，确税务筹划合法、高效。

3.加强成本核算队伍建设

财务欧共享模式下，由于企业财务人员对财务共享模式不了解，制约了财务共享模式下成本核算管理效率。为进一步提高企业财务成本核算质量，促进财务共享模式助力企业健康稳定发展，企业应进一步加大财务成本核算队伍建设，科学组件高质量财务人才队伍，优化财务共享模式应用效果，为成本核算奠定坚实基础。企业加强成本核算队伍建设时，可从四个方面入手。一是积极引进优秀财务核算管理人才，通过吸收优秀财务人才，带动企业财务中心和分、子公司财务管理理念更新，为企业创新应用财务管理手段、管理方法提供良好条件。二是培养好人才。加大财务人员培养力度，通过聘请行业专家、税务工作人员、财务信息系统开发技术人员等对财务人员进行重点培训和讲解，帮助财务人员掌握财务共享模式、成本核算、财务信息系统等相关知识，促进成本核算人员掌握和熟练应用成本核算相关知识、相关方法，提高企业财务成本核算管理效率。在财务人才培养过程中，企业应侧重于成本核算人员综合素质能力的培养，促进财务人员创新成本核算方法、模型，通过模型预测、分析等方法，为企业经营决策提供依据和支持。三是用好人才。企业应结合成本核算工作质量落实绩效考核管理，强化财务人员责任意识，发挥绩效考核正向激励作用，促进财务人员自觉提升财务成本核算管理效率，实现企业成本核算管理效率提升，保障企业成本核算工作质量。四是加强财务成本核算队伍建设，形成成本核算合力。基于财务共享模式下，企业财务管理者工作流程日益标准化、规范化，通过财务共享中心密切联系各分、子公司财务工作和成本核算实际工作，为分子公司和集团公司决策提供财务数据支持。由于成本核算工作量较大，企业应加强成本核算团队建设，合理分配成本核算职责，确保企业成本核算团队能够对不同项目、产品、技术进行系统性解析，找准产品、经营策略的收益点和风险点，明确企业经营决策中成本投入、产出，提升企业管理决策的综合效益。

4.加强专项资金核算管理，实现成本节流

在财务共享模式专项资金核算中，由于专项资金核算不到位，极易造成企业成本增加，导致企业出现较大的经济损失。由于专项资金一般使用跨度较大，难以及时回收应收账款，应收账款金额较大，专项资金成本核算容易被忽视，进而造成企业自有资金减少、流动性下降，甚至造成企业资金链断裂，扩大企业资金损失。针对专项资金管理混乱的问题，在财务共享模式下，企业财务成本核算应加强专项资金管理，结合项目实施计划、实施进度测算成本，确保专项资金计划符合企业成本控制要求。优化资金管理效率，降低专项资金占用率，实现专项资金计划与项目实际相结合。例如，在项目实施计划中，结合项目实施不同阶段资金使用情况，成本核算人员可借助信息技术手段核算项目投入金额，创建专项资金使用模型，便于企业科学预测、筹划分配专项资金使用，全面把控专项资金管理风险，规避专项资金管理混乱风险，提高企业专项资金利用率，降低企业资金成本。同时，财务共享模式下，企业应制定科学合理的专项资金管理制度，规范企业内部存款、贷款和专项资金使用等财务管理制度，确保成本核算工作有据可依。

5.发挥成本核算成本管控作用

随着财务共享理念不断普及，多数企业管理者逐渐认识到成本核算的重要性，并将成本核算作为企业经营决策的前置工作，并将成本核算贯穿于企业财务管理中心工作和业务管理工作中。在此背景下，企业财务成本核算人员应加大对成本超支问题原因分析和预测，发挥财务共享中心集中式财务管理优势，将财务成本核算工作前置，筑牢财务成本核算“防火墙”，降低成本控制目标与成本支出偏差，确保成本支出控制在合理范围内。针对成本控制中易出现的风险点，企业财务中心应制定行之有效的成本控制策略，防范企业成本管理失控，提高企业成本控制水平，实现财务共享中心模式下成本核算精细化管理。

四、结语

经济全球化背景下，企业经营管理多元化，对企业成本管控能力提出了更高的要求。财务共享中心模式是一种新型的财务管理模式，该模式实现了企业财务管理集中化、系统化、规范化，减少了企业财务管理层级，提高了企业财务管理效能。财务共享模式是市场竞争日益激烈情况下财务管理的必然发展趋势，也是我国企业创新发展的现实要求。在财务共享中心模式下，企业成本核算面临税务风险、成本核算定位不准确等问题，导致企业成本核算与财务共享模式不同步，影响了企业成本核算准确性、及时性，要求企业多方面着手，加大财务人员培养力度，转变财务人员思想认识，强化财务部门和岗位沟通。同时，促进企业成本核算与财务共享中心模式相融合，真正发挥成本核算在企业成本控制中的重要作用，实现企业健康稳定发展。