关于交通运输行业内部审计工作全覆盖的思考与探讨①

张家铭，陈柏衡

（1. 广西工程咨询集团有限公司，广西 南宁 530022；2.广西新睿网络科技有限公司，广西 南宁 530000）

第一章 引 言

一、研究背景和意义

随着我国市场经济的发展，交通运输业也在随着社会发展而不断进行着更新改革，无论是从国家层面或者从社会分工层面来说，交通运输业的重要程度与日俱增。国家投入交通运输业的资源不断增加，随之而来的是交通运输业审计能力的挑战；相对于社会经济的发展速度，交通运输业的内部审计能力仍处于一个相对落后的程度。因此，为了适应内部和外部环境的变化以及跟随着市场不断更改的竞争市场，交通运输业必须坚持走内涵发展道路，全面深化改革，有效地提高质量和效率，不断提高经营管理水平和应对风险的能力。所以，交通运输业内部审计应根据现有市场形势来不断改变与适应潮流，主动进行审计方法改革、对内部审计方法与手段的更新，履行好交通运输行业内部的监管手段、防范审计风险的出现、为交通运输业增值和促进交通运输业健康发展的职责。

二、研究思路、方法及创新点

本文在阅读大量文献的基础上，首先阐述了内部审计相关理论，然后分析目前交通运输业内部审计中现有的几个较为突出的问题，例如内部审计独立性的缺失、审计范围过于狭小等；其次分析出现此类问题的根本原因；最后根据以上出现的问题及原因，结合相关政策与理论知识提出解决方法，为交通运输业内部审计的发展提供新的思路。

第二章 交通运输行业内部审计现阶段弊端以及危害

现时代下交通运输行业内部审计转型围绕着三个核心要点来进行，分别为公司治理审计、内部控制审计和风险管理审计。这三项内部审计的转型将有效地促进企业内部审计健康成长，推动企业全面发展。

一、公司治理与内部审计

（一）交通运输行业公司治理的现状和不足

目前，交通运输行业的内部审计大部分都是在国家审计机关的指导下建立起来的，从建立到运作至今，交通运输行业的内部审计单位或个人能够较为良好地完成内部审计的任务，但是在市场运作过程中，由于国内企业内部审计起步时间较短，技术仍处于较为粗放的状态，所以产生部分问题，例如：内部审计独立性的缺失，审计范围过于狭小，内部审计的重要性被忽略，内部审计信息化程度不高，内部审计人员专业程度不足等，与新时代下对于交通运输行业内部审计的要求仍然有一段距离。因此，要分析以上问题出现的原因，寻求解决方案，应从以下几个方向入手：

1.内部审计独立性的缺失

目前交通运输行业在发展过程中，内部审计普遍存在着一个问题，即缺乏独立性。内部审计没有单独成为体系，会使最终审计得出的结果可靠性大为降低，结果不尽如人意。但是由于目前绝大部分公司的内部审计工作仍较为表象化，内控系统并不完善，导致企业面对内部审计无证可依、跟进困难、各项措施实施困难。交通运输行业内部审计独立性的缺失会使得企业无法获取最直接、最接近真实的审计结果，对于企业领导的决策会产生一定的负面影响，反而言之，内部审计结果的偏离会加剧内部审计组织或个人在交通运输行业内的地位进一步降低，对于内部审计在公司的资源配置、权威性、公信力等方面产生进一步的影响，导致内部审计在交通运输行业内部独立性操作起来更为艰难，产生恶性循环。

2.审计范围过于狭小

随着经济不断发展，交通运输行业内部结构也在不断地发生变化，同样的，内部审计作为交通运输行业发展的重要参与部门，也应该不断跟随着交通运输行业发展而改变。内部审计的变化主要集中在两点：内部审计范围与内部审计方式。在早期的交通运输行业内部审计工作的开展中，其主要工作重点集中在对交通运输行业经济责任的审计，以及财务收支情况的审计，更多的是对交通运输行业财务中收支盈利的状况进行分析，对交通运输行业内部领导在任期间的经营状况进行评价与工作责任是否到位进行界定。在这之后，交通运输行业随着社会经济结构不断对其自身进行改革发展，内部审计的功能也不应该只停留在之前对于财务收支情况的审计、交通运输行业内部领导在任期间的经营状况进行评价，而是应该扩展到对事前决策的监督、事中操作的指导、事后投资的评价、内部控制审计等方面。但目前交通运输行业内部审计远远没有做到这一步，部分交通运输行业领导或部门对于内部审计的看法依旧停留在之前做好财务审计、工作职责审计的印象中，扩大内部审计范围依旧受到编制不足、人员不够专业、经费无法保证的内部限制；甚至有些交通运输行业会将内部审计与财务、法务等职责部门进行混合办公，导致内审部门没有能够成为专门的内审机构，在内审功能无法得到强化的前提下，审计范围进一步缩小，导致最后的内审审计无法有效地对交通运输行业运作提出要求与审计干预。无法对交通运输行业进行全过程的有效审计与监督，只在事后进行审计，通常会产生事后统计交通运输行业损失程度估量、资产流失统计等后果，对于企业来说，此时的审计为时已晚。

3.内部审计的重要性被忽略

在交通运输行业的实际运作中，内部审计部门的重要性通常会被忽略或轻视。大部分交通运输行业的领导是由股东或董事会来进行任命的，在利益纠葛、人情关系等因素影响下，股东或董事会的任命人员通常会对专业的审计知识、科学管理内部审计的能力较为缺乏，无法正确认识到内部审计对于交通运输行业的重要性。在这种观念的驱动下，交通运输行业领导对于内部审计的职能划分就会出现偏差，将内部审计的功能模糊化，内部审计最终会走向对公司运作事后审计、对公司已作出的错误决策所产生的结果进行统计并得出结论，并且还会受到直辖领导、多部门领导等领导阶层的限制，无法真正发挥内部审计的功能。内部审计应对交通运输行业所有活动在整个过程中进行监督，随时提出监督意见，相对于事后的审计，内部审计更应该倾向于事前事中的监督与建议，减少交通运输行业领导在实际运作过程中所产生的错误，进而挽回交通运输行业的损失，从而使交通运输行业能够焕发生命力，达到盈利的目的。

4.内部审计信息化程度不高

现阶段，笔者认为部分交通运输行业内部审计依旧停留在对于表格、表单此类传统数据的财务收支情况进行审查，并且是属于事后审核阶段，先不用说是否能发现经济问题，哪怕能发现经济财务问题，也是事后才发现，对于问题发生前的预警、项目运作中的监督提醒都无法操作，对于问题的产生与加深，事后审查都无法解决。产生这些问题的关键还是在于内部审计的信息化程度不高，审计方法方式没有能够跟上社会发展的脚步，具体表现为审计方法依旧停留在老一套的针对表格表单的财务方法审计，无法做到事前预警、事中监督的功能；内部审计信息化手段没有普及，电算化、智能化的审计方式在交通运输行业中实行的不多；内部审计的应用开发短缺、可使用类型较少，无法给内部审计机构或个人提供较为良好的技术支持，导致无法在信息化环境下进行内部审计。随着经济与交通运输行业的不断发展，信息化办公的普及还带来了一个新的问题，就是逐年增加的高技术犯罪案件的发生，具体表现为利用计算机技术所造成的舞弊案件。

5.内部审计人员专业程度不足

就现阶段而言，大多数交通运输行业负责内部审计的人员仍然以财务类的技术人员为主，人员结构较为单一，综合性人才相对缺乏。此类内部审计人员对于内部审计的真正含义了解不深，在这样专业知识缺乏的意识指导下进行工作，效果自然不佳。内部审计人员工作基本停留在表面，事后审计有时因为各种原因无法获取最接近真实的结果，至于问题何时产生、怎样去预防情况发生等内部审计问题更是无法发现，这样会大大降低内部审计的工作效率与准确性。其次，交通运输行业对于内部审计人员的培训不足，会加速内部审计机构或人员与现阶段内部审计的新要求脱轨。如果交通运输行业没有对内部审计人员加强培训，那么内部审计人员在日常的操作中就会产生经验主义的错误，按照以往的经验来处理审计中发现的问题，使内部审计出现纰漏，导致最终问题的扩大化，使得交通运输行业资产在某一程度上损失利益。最后，交通运输行业对于内部审计人员的资格认证监管不足，拥有符合现代内部审计认证的专业人员占内部审计工作人员的比例不高。

二、内部控制与内部审计

（一）内部控制是公司治理的核心内容

国企进行内部审计的执行有一个前提，那就是有法可依，只有给到相对应的法律法规支持，内部审计才能有效进行，避开各种阻挠，审计到位，获得最终接近真实的结果。但我国国企内部审计相关的政策法规起步较晚，有关内部审计的相关法律法规基本没有成型，国企内部审计通常还是采用公司制度作为行动指南，这样，内部审计就没有法律法规作为支撑，在开展审计活动中哪怕发现了问题，也无法采取强有力的措施来制止事情恶化蔓延，导致出现处理不到位、整改无法落实的后果。除了法律法规的制定缺失等客观原因之外，自我约束、道德考察制度等主观因素也不应该被忽视。国企作为行业内的标杆，人们除了关注国企盈利能力与在市场中的运作之外，其是否作为道德企业成为市场风向标、国企领导人是否是道德企业家，同样会受到广大人民群众的关注。从这两点出发，道德风险有时会在某种条件里上升为管理风险、经营风险，如果企业或国企企业家没有良好的监督、审核机构进行全程审计，很容易做出错误决策、产生个人问题等，从而导致市场、投资者、民众对国企的实力产生怀疑，这就是道德风险有时会上升为管理风险、经营风险的潜在危险。所以在国企中建立公正有法可依的内部监督机构、与外部自我约束自我监督的外部监督机构迫在眉睫，只有以内部审计为核心的内部控制建设起来，并配合外部控制机构共同参与国企日常运作中，建立科学严谨的控制体系、治理制度，才能真正完成公司治理的重要任务。

（二）内部审计是实施内部控制的重要手段

事实证明，之所以称为国有企业，并不是国企拥有了国资背景这么简单，在面临市场的考验中，有无数的国企因为公司治理不到位，内部审计控制机制的缺乏，导致企业无法盈利甚至债台高筑，最后的结局自然就是申请破产，退出市场竞争。因此，内部控制是国企能否真正成为市场领军者、实现其价值的重要机制，而内部审计是实施内部控制的重要手段。笔者认为，要使内部审计真正能够成为国企的拳头，需要做到以下几个方面：1.要把内部审计部门从一个以检查功能为主的机构转向以控制功能为主的机构。重新划分确认好内部审计的定位，由传统的财务类型的审计方式转向对国企营销活动的监管控制审计方式。2.内部审计从效益审计往管理审计方向改变。内部审计不再仅以对国企经济效益审计为最终目的，而是以对公司经营管理的方向进行考核观察，将内部审计的功能扩大化。3.内部审计不再只是做好事后审计发现问题，而是将重心前移至事前、事中审计。以预防与监督作为内部审计的新指示方向，不再只是对结果进行分析，而是在事前就察觉问题，事中解决问题，完成对国企新的内部审计考察。国企想要在新时代背景下做大做强，在改革浪潮中走得更远，发展与强化内部审计是一条必经之路。

第三章 国内某交通投资集团内部审计经验借鉴

一、 国内某交通投资集团介绍

国内某交通投资集团（以下简称A集团）是国有重要骨干企业，是以陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务等为主营业务的综合性知名交通运输集团，是中国重要的运输服务提供、投资商之一；A集团市值达到2820亿元，集团麾下员工约22万人，下设二级单位超过40个，属于典型国有大型企业。

二、 A集团内部审计运作分析

（一） A集团内部审计职能

A公司既然可以在国内成为超大型企业，国企中的标杆，其内部审计职能必定较为完善，足够支撑其运行。具体如下：

1.基础职能。基础职能是指对公司政策制定的公平、公正性审核，把握与公司期望无偏离，核实政策可实施性，保证顺利实施。

2.保证内审能够独立运行，不受其他部门的影响，完成内审工作。

3.把握全局，对母公司和各个分公司进行风险把控，对各运作情况进行监控，及时预警。

4.对员工进行监督，保证员工权利不受影响，防止舞弊等情况发生。

（二）A集团内部审计种类

1.两等级分层的内部审计制度。其中的两级分别指：一级是公司总部的审计中心；二级是下属单位的审计机构。一级审计单位主要负责审计任务的下达及对各单位审计结果的再次审计检验，二级审计单位主要负责对各个单位进行内部审计核查，收集分析数据，对公司政策把控、风险预警等各方面的审计，是内部审计主要开展业务的主体。

2.对子公司的详细审计。除了对整体大范围的审计，对于每个子公司，内部审计部门也会详细进行各个方面的审计，了解子公司日常行为，及时监控。

3.法务审计。对法务、财务等部门已处理事项的基础上进行审计，了解事项处理得是否公正，防止对公司有所损害的决策产生。

（三）A集团内部审计内容与程序（见图1）

图1

三、A集团内部审计运作对我国其他国企内部审计发展的启示

A集团是我国国企成功接受市场检验的一个典型代表，其内部审计的布置是符合其市场发展形式的，所以我们将分析该公司内部审计布置来找到其规律，为我国其他国企内部审计的发展提供思考方向。

（一）A集团内部审计机构设置

A集团在本部单独设置有审计总裁一职，其职能为对各个公司审计情况进行分析与把控，并只对审计委员会与股东负责，不受其他任何部门的影响。除本部的审计总裁之外，各个子公司还设置了独立的审计分会，对各个子公司进行内部审计，最终结果汇总于审计总裁处。这样设置的好处在于保证了内部审计的独立性与权威性，能够使内部审计涉及到公司运作方方面面，让内部审计真正发挥其作用。

（二）A集团采取多种审计方式来进行内部审计

A集团为达到对集团各项业务内部审计精准化、有效化的目的，根据每项业务内容、业务重点，采取了不同的审计方式，制定了不同的审计制度，其中：对工程类的项目内部审计重心主要放在事前审计，对工程的各预算、工程设计方案的可行性、工程人员整体安排的科学性等进行详细调研，从事前解决可能出现的问题来保证项目的良好运作；对招标等事项更多采取事中审计，在招投标现场把控参加方材料的真实性，做好事中监督，杜绝舞弊、招投标串通等问题发生；对经济事项等问题选择事后审计；了解最终问题出现位置，并溯源问责相关负责人，使得谁负责谁承担的口号能够落到实处。A集团采取多种审计方式来进行内部审计的灵活方式值得我国其他国企进行学习与思考，并按照其工作规律来为自己的工作服务。

（三） A集团内部审计结果跟踪与关注

A集团对于审计结果专门成立一个数据库，用来存储内部审计结果，但此数据库不仅仅用来储备信息，还用以对审计结果追踪与关注，例如了解被更改的公司新决策是否已实行与实行情况；对于内部审计发现的问题责任人的整改情况追踪，了解其工作作风、行事风格是否已转变；保持对内部审计的跟踪，是对内部审计的肯定与负责，并对内部审计过程完整性做出的重要决策，是能够快速加强内部审计职能与权威的有效手段。

第四章 完善交通运输行业内部审计的建议与对策

一、借鉴国内外内部审计先进理念，创新内部审计举措

（一）进行交通运输行业内部对于内部审计满意度调查

内部审计的最终目的是为企业获取收益，所以内部审计一切行动的出发点都是对企业友好的，但在实际的操作过程中，会因为人际关系处理不当、部门信息不对称、对内部审计不够理解等问题而产生各种摩擦，所以引用满意度调查的方式来了解交通运输行业内部对内部审计行为的满意程度。这个调查的好处有以下几方面：1.有助于内部审计部门或个人了解其工作中的不足之处，无论是做事效率、工作态度还是审计结果的客观性等，接受交通运输行业内部各部门的评价，会为内部审计指明前进方向，内部审计不断调整做事方法，也会使得内部审计与交通运输行业其他各部门沟通加强，关系融洽，工作进展愈发高效顺利；2.内部审计部门对满意度调查结果进行汇总分析，可以了解到对内部审计部门或个人公认的不足之处，针对工作开展薄弱之处进行培训、学习、反思等改进，提高内部审计的工作质量，促进交通运输行业的发展。

（二） 加强审计质量的控制

加强审计质量控制可以从三个方面来进行：一是内部审计部门的自我检查，从工作起点、审查内容的再次解析、审查方向的重新思考、审查结果的反复比对等，保证审计可以最大化公正、公平。二是建立问责制度。问责制度将贯穿整个内部审计的全过程，将随时提醒内部审计人员从客观事实出发，养成大胆推测、小心考证、证据说话、对审计结果反复求证的办事风格，使得体系上促使内部审计追求高质的结果，提升交通运输行业内部审计的整体质量。

二、 加快论证步伐，建立企业标准。

交通运输行业内部审计的审计、执行依照规章制度来源有两个：一是来自国家或行业制定的法律法规，二是来自企业内部制定的企业标准。国家对内部审计的法律界定是一切审计标准制定的基础起点，所以内部审计的工作开展必须符合国家根据社会主义市场制定的相关法律。以遵纪守法作为前提，为了更好地在市场活动中实现内部审计的价值，那么就应该制定更为细节化，类似于行动指南的内部审计企业执行标准。企业标准可以就资源优化配置、完善工作流程、统一业务标准等内容进行规定优化，如果没有企业标准，则内部审计在执行过程中就会陷入不知所措的尴尬处境，容易出现无法处理具体问题、处理具体情况操作不规范、审计手段不合规等情况，影响内部审计的效率，并造成企业内部对于内部审计专业程度的不信任。

交通运输行业应该加快对就内部审计如何开展工作、开展工作的具体形式、审计手段的界定等规章制度的论证步伐，进一步明确内部审计的范围、目的与责任，用制度来回答内部审计应该做什么，如何去做，具体问题怎样处理，哪些行为明令禁止；建立起内部审计科学的长效工作机制，为规范内部审计工作做好管理与保障，促进内部审计有序、健康的发展。

三、 加强素质培养，吸收专业人才。

内部审计各类理念学习、制度设定等都是一些外在的意识附属，真正去用于进行市场活动的还是要依靠具体的内部审计人员来完成，所以内部审计工作成果的优秀度在很大程度上来说取决于操作员。人才是一个企业的根本，企业所有的理念、发展都必须依靠人才在市场中实现。所以交通运输行业应该优化其自身的人才结构与知识培训结构，从学习培训、工作奖惩、会议总结等方面来改善企业人员的综合能力，必要时还可以从外引进先进综合型人才，为企业注入新鲜血液，带领交通运输行业走向新的篇章。

（一）从根本上改变内部审计人员的价值观念

在交通运输行业过去的发展历史上有过这样的口号，“进入交通运输行业就是拥有了铁饭碗，一辈子不愁下岗”，因此出现了一大批进入交通运输行业后就放松自我管理的员工，其具体表现为：对待工作态度消极、无责任感 、工作主动性不强。在社会经济的不断发展中，破产制度的实施，使交通运输行业一大部分此类员工成为第一批下岗工人，但因为历史因素等客观问题，如今交通运输行业内部消极怠工的员工依旧占据了一部分比例。本着对企业负责、对自己负责的精神，应该加强对员工的学习与培训，让员工遗弃过去“不求有功但求无过”、“过一天是一天”的陈旧思想，以新时代的核心价值观为中心，培养加强员工的使命感、责任感，提升自我认识，对待工作的积极性，为企业与自我价值实现做好准备。

（二）改进内部审计部门人员的专业结构

目前在交通运输行业中，制约着内部审计工作的一个重要原因就是内部审计人员的专业程度不足，技能单一。在过去交通运输行业中，内部审计的任务技能要求较低，单一的财务型审计技能勉强足够支撑工作使用，但在现如今内部审计的职能不断扩大，对内部审计这个职位的技能要求不再只是单一的财务类能力，技能全面发展的复合型人才是交通运输行业面对如今市场竞争的必备竞争力之一。所以，扩大内部审计人员的知识面，加强技能学习深度，使内部审计人员的专业结构趋于合理化，才能胜任内部审计这一职位。

四、 加强信息化建设，构建数字化审计。

内部审计使用信息化的手段来完善升级审计水平，计算机信息技术的使用使得数据处理水平、数据分析范围、审计结果准确度都得到了较大的提升，把办公自动化作为审计信息化建设的推动力，把网络建设作为审计信息化建设的基础，力争将审计信息化延伸到企业经营管理的各个环节，为全面提高规范水平提供有力的技术支持。可以肯定，紧跟信息技术的进步和企业发展的需要，不断创新完善实用的审计信息系统，将贯穿企业未来发展的始终。

第五章 结 论

交通运输行业内部审计转型是一项复杂的系统工程，一个艰苦的过程，任重而道远，不会一蹴而就。交通运输行业要对内部审计恰当定位，强化审计队伍，加强对财务、业务和管理活动的监督和控制，全面推进信息化建设，充分发挥内部审计在组织治理、风险管理和内部控制中的作用；内审工作者要牢固树立新理念，积极探索，切实履行审计职责，推动内部审计事业又好又快发展。时代的要求，历史的进步，经济的发展都需要推进内部审计转型。只有加快内部审计转型，才能使内部审计工作更好地适应外部环境的发展与变革， 才能使内部审计工作的发展与国家体制改革发展同步，才能实现审计自身的科学发展和历史跨越。我们要不断解放思想、更新观念，以全新的视野、前瞻性的思维、战略的眼光、创新的意识，充分发挥内部审计人思想引领者、实践推动者和智力支撑者的作用， 开创审计工作现代化的新局面。