行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策

霍伟冰

引言

财务内控制度是行政事业单位财务管理的重要组成部分，是各项业务活动顺利开展的基础保障，是单位加强内部管理的重要抓手。完善财务内控制度，加强财务内控管理，对提高单位财务管理水平，落实各项管理职能和服务职能意义重大而深远。

一、行政事业单位财务内控制度重要意义

行政事业单位财务内控制度是指行政事业单位为了保护财政资金的真实、完整，提高财务会计信息的质量，确保遵守执行有关法律法规，降低和避免财务风险，提高单位经营管理效率，实现单位职能职责目标而制定和实施的一系列控制措施和方法。财务内控制度涉及预算管理、收支管理、审批制度、资产管理等方面，是单位内部管理的重要组成部分。加强财务内控制度具有十分重要的意义，体现在以下三个方面：

（一）有利于提高财务管理水平

行政事业单位财务内控制度是财务管理的一个重要组成部分，加强财务内控精细化管理，提高财务内控科学管理水平，是加强单位财务管理的正确途径，也是加强单位管理的重要举措。规范完善的财务内控制度可以提高会计信息的准确性和及时性，确保会计信息的真实性和可靠性，设置完善的约束审批制度，能有效地加强单位的约束监督力度，确保单位各项活动的有序开展，全面提高行政事业单位财务管理水平。

（二）有利于提高资金使用效率

行政事业单位是行政单位和事业单位的统称，其使用的资金全部为财政资金，加强行政事业单位财务内控管理，提高财务管理水平，对提高财政资金使用效率至关重要。科学的财务内控制度，合理配置财政资金使用项目，规范财政资金审批流程，严格执行审批权限，制定完善的监督约束机制，采取更加有效的措施加强对单位资金申请和使用的管理，从而有效地杜绝资金浪费，切实提高资金的使用效率。

（三）有利于预防管理中的风险

行政事业单位的健康运行和依法依规开展各项工作离不开规范的内部管理。特别是行政事业单位承担着众多的公共管理职能，掌握了大量的国有资产，因此要预防管理风险，保障资产安全完整，才能更好地履职尽责。行政事业单位加强财务内控管理，制定完善的财务内控制度，严格规定资金、财产的使用范围、审批流程，有利于加强行政事业单位廉政建设，督促广大党员干部遵纪守法、廉洁自律，降低管理风险，提高国有资产的利用效率。

二、行政事业单位财务内控制度存在的问题

（一）不相容职务由同一人担任

财政部发布的《内部会计控制规范》中，明确提出了“不相容职务分离”问题，要求会计与出纳分离，会计与审计分离，支票保管与印章保管分离，使得各项业务活动之间相互配合、相互监督、相互约束。部分行政事业单位由于单位负责人对不相容职务相分离原则的重要意义认识不足，基层单位人员编制不够，缺少专业技术人员等原因，出现了不相容职务没有分离的现象，例如：会计人员兼出纳，支票和印章由同一人保管，支票审核职务与支票签发职务没有分离，财务人员不具备相应的专业技术职务资格等不规范现象，严重影响财务内控制度落实的质量。

（二）全面预算控制有效性较差

全面预算控制是财务内控制度的重要组成部分，全面预算控制的完善与否，直接决定了财政资金的使用效率，财务内控制度执行效果。行政事业单位普遍存在：单位负责人片面地认为预算管理是财务部门日常工作的一部分，业务部门认为预算管理与自己工作无关，业务部门与财务部门沟通脱节，编制预算方法单一、不科学、不规范、与单位职能业务活动不适应，预算执行缺少相应的考核监督机制等问题，导致预算审批流程把控不严格，预算执行不规范，预算监督考核不到位等现象。

（三）领导干预导致内控制度失效

《中华人民共和国会计法》、《企业内部控制基本规范》明确规定了规范审批程序，加强内部控制，明确审批权限的要求。部分行政事业单位仍然存在职责划分不明确、审批权限不规范、审核把关不严格的现象；没有良好的内部审计环境，内部审计部门难以发挥正常的审计监督作用；外部审计部门不审查单位财务内控制度建设情况；管理监督部门形同虚设，没有发挥出规定的职能和作用；单位主要领导集权思想严重，缺乏集体研究决策制度，“一个人说了算”的问题仍然存在。

三、行政事业单位财务内控制度存在问题的原因

（一）对内部控制不够重视导致会计基础不规范

行政事业单位存在财务人员缺少相应的专业技术职务资格、不相容职务没有分离、财务部门工作太多太杂等问题的原因在于：行政事业单位负责人对财务内控管理重视性不够，简单地认为财务内控管理仅是财务部门的日常工作，没有专设财务内控管理人员；不重视加强单位的人才建设，缺少专业岗位培训学习，定期或不定期专业知识和技能测试机制不健全；没有建立规范的财务内控制度，缺少相关的考核监督、审批流程等事项。单位财务内控管理基础不规范，财务内控管理缺少制度保障，导致行政事业单位财务内控制度缺乏规范性和专业性，存在严重的制度不健全情况。

（二）预算编制方法不够专业导致预算控制不科学

行政事业单位编制预算方法单一、不科学、沟通协调不顺畅、审批把控不严格，预算执行不规范，缺少相应的考核监督机制等问题的主要原因在于：行政事业单位负责人对预算管理工作认识不到位，没有明确的预算管理职责分工；缺少完善的全面预算制度，制度不健全导致预算管理落实不到位；财政资金配置不合理，审批程序不规范；预算编制缺少合理的方法，预算编制准确性较差；预算执行缺少必要的考核监督保障，严重影响全面预算执行效果。

（三）内控制度不够完善导致审计监督不健全

行政事业单位存在职责划分不明确、审批权限不规范、审核把控不严格，缺乏集体研究决策意识，一个人说了算等问题的主要原因在于：部分行政事业单位负责人缺少集体研究决策意识，“一个人说了算”的思想依然存在；没有设立专门的内部审计部门或审计部门独立性不强，内部审计人员专业素质不高；外部审计机构只负责违法违纪行为审查，没有针对财务内控管理的专门审查。行政事业单位审计监督执行不到位，缺少多部门协同联动机制，导致单位财务内控制度形同虚设、落实不到位，存在管理监督不合理的情形。

四、行政事业单位财务内控制度的改进建议

（一）提高内控重视程度并建立完善财务内控制度

1.提高财务内控重视程度。首先，行政事业单位财务内控制度是财务管理的重要组成部分，是各项业务活动正常开展的重要保障。单位应建立完善财务内控制度，加强单位财务管理，推动行政事业单位社会职能和管理职能的正常发挥。其次，单位负责人应高度重视财务内控管理工作，摒弃财务内控管理仅是财务部门工作的认识，要求所有成员参与到财务内控管理工作中来，推动财务内控管理工作的有效落实。再次，落实岗位责任制，将内控节点和内控环节嵌入到各项工作中，强化内控前置审核，保障业务规范化运行。最后，行政事业单位应进一步落实主体责任，增加所有工作人员财务内控管理的使命感，实现从被动内控到主动内控的理念转变，营造良好的财务内控管理氛围，确保财务内控管理工作有序开展。

2.完善全面预算管理工作。首先，行政事业单位预算管理是财务管理的保障和前提，是各业务活动正常开展的基础，是单位加强管理的重要途径。单位负责人应加强单位全面预算管理，提高财务内控管理水平，为单位各项业务职能的发挥提供制度保障。其次，优化编制预算方法，采用以零基预算为基础，增量预算、滚动预算和弹性预算相结合的方法，提高预算编制的准确度。再次，严格执行预算监督考核机制，建立内部审计与外部审计相结合的审查方式，对预算执行进度、执行效果和存在问题，进行适时跟踪，提高预算执行的力度。最后，完善预算控制制度，明确预算编制相关要求，细化量化预算项目，落实预算管理相关责任，提高预算管理的规范度。

3.建立健全财务内控制度。首先，行政事业单位应建立健全完善的财务内控制度，积极发挥领导层、财务部门和业务部门各自的作用，形成合力，推动财务内控制度的落实落地。其次，建立财务内控管理不相容职务相分离制度，划分不同的职责和分工，相互约束、相互监督、相互配合，对关键岗位实现轮岗制度，确保财务内控管理责任落实到个人。最后，积极运用信息化技术，使信息化技术用于财务内控管理的各项业务，提高单位财务内控管理制度的科学化水平。

（二）加强专业技能培训不断提高内控人员素质

1.确定内控专业人员。首先，行政事业单位应提高对财务内控管理重要性的认识，彻底摒弃过去部分人员认为财务内控管理仅是财务部门工作的错误认识，细化责任和分工，设立专门的财务内控管理部门，为财务内控管理提供组织保障。其次，根据单位实际需求，加强财务内控专业人才建设，提高员工整体的人员素质；增加财务管理内部控制专门岗位，聘用专业技术人才，提高财务内控的专业性水平。最后，充分利用现代信息化技术，将信息化技术同单位财务内控管理相结合，逐步实现自动化控制，减少人为干预，提高财务内控管理的效率和效果。

2.加强专业技能培训。首先，单位负责人应加强财务内控建设，通过召开专题培训会、动员会、张贴标语等方式，在单位营造财务内控良好的工作氛围，为单位财务内控管理打好基础。其次，行政事业单位应坚持问题导向，针对账务管理方面存在的问题，邀请专家学者围绕着财务内控相关职责、目标要求和专业技能开展专题培训，增强财务内控专业性水平。再次，加强工作人员的思想道德教育，树立正确的工作理念，提高工作人员思想道德水平，实现工作人员都能遵守财务内控制度相关要求，确保财务内控管理的稳步推进。定期开展财务内控专业技能测试，根据培训课程、工作需要和专业技能等设置测试内容，落实考核机制，测试专业性水平，促进财务内控培训取得良好效果，财务内控人员具备专业技能。

3.创新财务内控形式。首先，行政事业单位采取“财政部门牵头，单位积极参与”的方式，创新财务内控组织形式，形成上下联动的工作机制，开展财务内控管理工作，着实提高财务内控管理效果。其次，借信息技术快速发展的东风，在财务内控管理工作中融合信息技术相关手段，建立信息技术与财务内控管理相结合的新模式，提高财务内控管理的科技含量。最后，通过“传帮带”的方式开展财务内控科学方法的精准传递，上级主管部门和同级财政部门将科学、合理的财务内控管理方法传递给管理单位，提高单位整体财务内控管理水平。

（三）形成联动工作机制加强财务内控监督管理

1.严格执行审批流程。首先，行政事业单位应建立独立的财务内控管理审批流程，明确相关人员职责，规范业务审批流程，严格审批时间要求，统一业务办理所需材料，实现财务内控管理标准化。其次，单位负责人应高度重视审批制度，率先垂范，绝对杜绝“一支笔审批”、让别人代自己签字、签字不全的业务审批等现象，实现财务内控管理统一化。最后，建立财务内控审批人员不相容职务相分离制度，严格落实不相容职务相分离的原则，业务的申请、审核或审批必须由规定的不同人员完成，实现业务活动的相互约束、相互监督，实现财务内控管理规范化。

2.完善内部审计制度。首先，行政事业单位按照财务内控制度的相关要求建立内部审计制度，明确内部审计范围、职责和相关要求，确保单位所有人员和业务都在其审计范围内。其次，建立独立的内部审计部门，内部审计人员应保持独立性，独立于财务部门和业务部门，以保证其更好地发挥其内部审计的职责。最后，建立完善的责任追究制度，内部审计部门根据职责，对各项业务活动开展进行追踪审查，奖励优秀，鞭策落后，杜绝部分人员存在侥幸心理，加大对违法违规行为打击力度，确保财务内控制度全面落实。

3.建立外部联动机制。一方面，联合财政、审计、纪检、人社等相关单位建立外部联合机制，对行政事业单位财务内控制度建立、执行、落实情况进行追踪调查，及时发现财务内控管理中存在的问题，并向单位反馈整改措施，确保财务内控管理制度按要求开展。另一方面，建立合理的奖惩机制，定期或不定期开展财务内控管理检查，检查内容主要包括:财务内控制度的建立、专职内控管理人员和具体审批流程等，根据检查结果进行合理合规的奖惩，切实将财务内控管理制度落到实处。

五、结束语

综上所述，行政事业单位执行有效的财务内控制度，能够确保财务管理各项工作执行到位，能够推动业务活动的各项工作平稳推进，能够促进行政事业单位各项职能的全面发挥。完善财务内控制度、开展专业技能培训、加强内控监督管理，完善预算管理制度、严格遵守不相容职务相分离原则、创新财务内控组织形式，全面落实财务内控制度执行效率和执行效果，进一步提高行政事业单位财务内控管理水平，增强群众获得感，提升社会满意度。