特高压电网工程财务风险管理

撰文／孙瑛爽 颜晓玲 王湔璋

特高压电网工程是关系国计民生的重要基础设施，是重大电网项目建设的“主战场”，其投资额巨大，跨区域建设电网线路途经多个省份，工程周期长、施工环节较为复杂，导致特高压电网工程财务管理难度大，且常常成为内外部审计的重点检查对象。国家电网有限公司特高压建设分公司（下称“特高压公司”）是特高压工程建设的“主力军”，是特高压工程项目的建设管理单位。本文根据特高压工程财务管理的特点、依据工程项目风险管理理论框架，从营造财务风险管理文化氛围、借鉴历史经验等角度对历年来排查的特高压工程财务风险点进行全面梳理和分析，利用科学计算方法对识别的重大风险进行精准度量和应对，引导和督促全员参与全过程风险控制，即以风险识别、风险分析、风险应对、风险控制为关键着力点，强化特高压电网工程财务风险管理。

加强特高压电网工程财务风险管理势在必行

特高压电网工程财务风险贯串立项、招投标、施工、结算、竣工的全过程，其中每一个环节对费用的投入均有显著的影响，不论哪个环节出现纰漏，都会引起项目投资的负面干扰。因此，有必要对特高压电网建设工程财务风险管理各要素进行分析，用现代风险管理和内部控制的理论，研究特高压电网建设工程财务风险内部控制管理方法，防范和减轻可能出现的财务风险，并把可能导致的不利后果降至最低程度。

特高压电网工程财务风险管控长效机制

特高压电网工程财务管理的内容主要包括工程项目前期管理、工程投资预算管理、工程现场资金管理、成本管理、工程物资管理、合同管理、工程竣工结算管理、会计核算与税务管理、工程财务档案管理等诸多方面，为此，特高压公司建立了与风险、内控、合规管理相结合的事前控制、事中控制、事后控制三重风险管控长效机制。

在事前控制上，特高压公司以制度约束风险，先后制定了《全面风险管理和内部控制管理内部规范》《稽核规则清单》等，并在此基础上对工程财务管理规章制度进行动态更新、持续完善，如新制定的《工程财务管理内部规范》《工程财务资金管理办法》等对工程财务风险在制度上进行了约束。同时，公司通过组织保障、培训宣贯、建立问责机制等方式营造良好的风险管理文化氛围，促进工程依法合规进行建设。

在事中控制上，特高压公司按照“内外互联、实时归集”的原则，采取以下措施对工程财务风险进行管控：一是搭建集团账户体系，精简压缩银行账户和实体资金池账户，完善资金归集路径，保障工程资金支付需求，避免资金沉淀；二是结合项目实际进度强化合同付款管理；三是规范工程建设各阶段、各环节造价管理；四是及时开展工程分部结算与竣工结算、决算工作。在内部监督上，国家电网公司借助信息化手段实时监测、自动预警等功能，强化对业务、财务、合同、信用等系统的监测力度。

在事后控制上，特高压公司财务部联合综合部、物资部、监造部、计划部等部门开展合同履约与付款依法合规检查。对在建工程现场管理、造价控制、财务资金等依法合规管理情况，多次开展工程建设依法合规专项检查并及时修正，对风险进行闭环管理。

特高压电网工程财务风险管理的策略

特高压电网工程财务风险管理策略主要包括风险识别和风险应对。首先，对特高压电网工程特定工程阶段的财务风险点进行识别，包括但不限于以下几个方面：一是政策风险，包括税务政策、保函替代质保金、工程保险、建筑工人工资发放等；二是合同管理风险，包括合同类型的设计、优质供应商的选择、合同条款清晰及表述的准确性；三是工程建设过程中的相关风险，如预算管理（基建投资预算）、资金管理（合同款的支付）、成本核算（报销管理与资本化利息风险等。其次，对识别出来的风险点采取相应的风险应对策略。具体分析如下。

政策风险识别与应对

税务风险

风险点识别：税收政策不是一成不变的稳定性政策，而是随着社会经济的变化而进行适应性的改变，如2016年以来，国家每年都对“营改增”税收政策不断优化，全面梳理最新的税收政策，与时俱进开展电网工程建设的税务筹划是风险防控的关键环节。如果特高压电网工程建设中税务管理不能对项目是否满足税收优惠条件进行仔细核查，就可能造成一定的税务损失或增加电网工程投资成本。

应对策略：特高压电网工程税务管理应依据现行有效的财税法规，规范业务操作流程，合理控制税务风险，充分挖掘税收潜力，努力降低税务成本。例如，印花税作为列举税种，监理合同不在列举范围之内则不必贴花，否则将增加税务成本。

工程保险

风险点识别：对特高压电网工程是否及时开展投保行动，参建单位是否在出险时及时收集保留出险证据并按规定程序报险，以及保险公司划拨赔款是否及时，赔款金额与保险理赔金额能否相互验证。

应对策略：财务部作为特高压电网工程保险管理工作的归口管理部门，及时制定印发《电网工程保险管理办法》，固化现场业主项目部、施工单位及其他工程相关方的工程保险日常工作；积极开展工程保险培训，加大工程保险的宣贯力度，使项目参建单位能在出险时保存证据及时报险；督促保险公司根据出险单位提供的索赔资料，及时开展定损清算工作，提出具体赔付意见；与保险经纪公司和建设管理单位进行沟通确认，拟订保险赔付报告，及时向出资单位划拨赔款，有效转嫁工程建设中的相关风险，切实维护工程参建各方的利益并提供有效保障。

保函替代质保金

风险点识别：为了进一步规范工程建设领域各类保证金工作，减轻施工企业负担，降低制度性交易成本，国家在工程质量保修期、缺陷责任期及工程质量保证金方面出台了一系列政策及操作性意见，特别主张以保函替代工程质量保证金。落实国家政策是历年来审计的重点所在。

应对策略：财务部及时开展建设领域的质保金清理，与合同乙方第一时间签订适应国家保证金政策的补充合同条款，以确认不存在依法依规设立的投标保证金、履约保证金、工程质量保金、农民工工资保证金之外的保证金。同时，对容易混淆的质量保修期与缺陷责任期的区别进行探讨，开展用质量保函代替质量保证金的工作，转变工程建设管理方监管方式，变事后监管为事前监管和事中监管，及时落实国家相关政策。

建筑工人工资发放

风险点识别：《保障农民工工资支付条例》（国务院令第724 号）自2020年5月1日起施行，进一步以法律法规的形式为建设领域建筑工人的工资提供了政策性保障，同时也对工程建设管理单位和施工总承包单位在建筑工人工资方面提出更为严格的约束性要求。

应对策略：财务部与业务部门经过商讨，在第一时间出台了保障建筑工人工资的工作方案，修改合同中进度款的拨付周期，以保障建筑工人工资按时足额支付；督促工程项目部配备劳资专管员，依规开设建筑工人工资专用账户和管理台账，并对相关资料妥善保存备查，对分包单位的用工管理台账进行定期审核。

合同管理风险识别与应对

合同形式的选择

风险点识别：特高压电网工程合同类型主要有三种形式，即总价合同、可调单价合同和成本加酬金合同。不同的合同类型会有不同的风险。总价合同是在约定的工程项目范围内价款不再调整的合同，该类合同对特高压电网企业来说承担了“即使实际工作量价值小于合同价款也需要全额支付合同款”的风险；可调单价合同的合同价款可以根据合同的约定进行调整，该类合同使特高压电网企业承担了人工、物料上涨等通货膨胀带来的风险；成本加酬金合同指特高压电网企业向施工单位支付工程的实际成本，并按事先约定的方式支付额外酬金的合同，该类合同使特高压电网企业承担了施工单位为获得更大利润而故意加大项目成本的风险。

应对策略：在签订合同前，对拟签订合同按照设计图纸的深度、施工技术的先进程度、项目的复杂程度及工期的紧迫程度进行分析，选择相应的合同类型，如规模大、技术先进，采用新技术、新工艺，没有可借鉴的经验，则选择可调单价合同。反之，如果设计图纸或工程量可清楚计量，可选择总价合同。而对于时间紧迫的抢险、应急工程，则可以选择成本加酬金合同。

优质供应商的选择

风险点识别：特高压电网工程的供应商包括项目的施工单位和特高压电网设备的供应单位，如果供应商选择不慎，轻则电网工程建设协调不顺、工期拖延，重则严重影响电网工程的建设质量。

应对策略：为保证所选取的不同类型、不同规模的供应商满足高品质的特高压电网工程建设需要，在项目招标前对各供应商的经营实力、盈利状况、偿债风险、资产管理、发展潜力五个维度在效率、效益、效果三方面定期进行系统、科学、全面的评估，通过“供应商画像”，确保招到符合建设特高压优质工程的供应商。

合同条款的准确性

风险点识别：在合同拟订阶段，如果对工程质量的定量化表述不足，对不可抗力的约定不明或无限扩大抗力范围，则可能带来法律风险；在施工过程中，可能会涉及各类文件，如设计图纸、招投标文件、通用条款和专用条款等，施工合同履行过程中还可能签订各类补充协议、变更签证等，因此合同条款间可能存在相互矛盾、存在歧义等情况的风险。

应对策略：在招标阶段，财务部会同各业务部门及法律部门对招标文件逐条进行斟酌，有效避免歧义条款的出现；合同签订阶段，财务部不仅和中标单位进行合同谈判，而且双方对合同条款的意见要达成一致；合同审核采取递进式审核方式，即由相关业务部门对拟签合同进行汇签；将合同系统与招标采购、资产管理、财务管理系统打通互联，使合同信息系统的管理与工程项目有机结合。

工程建设过程中的相关风险识别与应对

预算管理

风险点识别：特高压公司作为国家电网特高压工程预算管理的责任单位，对国家电网公司出资的特高压电网工程不仅要负责自身所建管的工程，还要负责汇总上报受托国家电网省公司所建管工程的预算管理。因此，存在着各受托国家电网省公司衔接风险，影响预算上报的完整性，导致预算项目出现遗漏，预算申报金额出现偏差，进而影响公司的年度工程计划安排，面临预算不足的风险。由于工程建设情况复杂，涉及预算执行的部门和单位较多，在预算执行过程中，可能存在挪用、滥用资金及预算短缺的风险。

应对策略：特高压公司按照职责分工组织各受托国家电网省公司预算专责，根据备案时限要求，设置时间提醒并督促及时上报；对有关部门及单位提交的年度工程投资预算的项目，审核其依据的合理性、支撑文件的完整性，为工程预算的足额上报提供保障。经审核通过后的工程投资预算要严格执行，确保有预算不超支、无预算不开支。开发项目全链条预算管控工具，对物资计划提报、集中招标、合同签订、物资出入库、价款结算等预算执行关键节点信息进行提取和整合，动态跟踪监控年度工程预算的执行情况。

资金管理

风险点识别：特高压公司作为国家电网公司出资项目的资金划拨枢纽，各受托单位分别从特高压公司接收工程建设资金，并通过其法人账套向供应商支付资金。合同付款方式、质保金预留方式等与合同规定条款内容是否一致，资金支付依据是否充足，财务部门在支付结算等过程中需要的各项支撑性材料是否有缺失等，都将可能带来工程资金不能及时支付，影响工程进度或资金支付后产生的审计风险。

应对策略：特高压公司持续更新《工程资金管理办法》，从特高压电网工程进度款预算申请开始到资金支付完成，全程对工程资金的支付提出了约束性条款：受托建设管理单位执行的国家电网公司出资工程有关合同及费用的月度投资项目支付预算表，在提交国家电网公司业务部门、财务部门审核前，需要“经本单位相关部门审核及相关领导审批并加盖业务部门章”。建立资金支付内部控制监管系统，完善资金内部监督机制，履行逐级签字手续，追踪资金的流向，重视资金的实际运作过程，工程资金不超付、不滞后，有效保障特高压电网工程建设的顺利进行。

成本核算

特高压公司作为国家电网公司出资的特高压工程成本归集平台，是历来审计重点关注的对象。在成本核算中识别出如下风险点。

风险点一：对于各类报销费用，如未形成限额明确的报销制度，且未形成统一报账表格、单据模板，则特高压公司财务部在报销时缺乏明确统一的尺度，可能出现不合规报销的情况。例如，法人管理费未精细管理到具体项目，存在拼盘使用的情况；对于涉及多个工程项目的法人管理费缺少合理的分摊依据，在项目法人管理费中列支与工程不直接相关的费用。

风险点二：对于报销事项，如果没有比对结算批复中的设备材料清单和开竣工时间，或在必要时前往现场验证业务的实质性，则可能出现虚假列支、提前列支等风险。另外，工程项目的贷款利息资本化的时间点是否准确，也将严重影响特高压电网工程投资额的准确性。

风险点三：对于管理费用等各类期间费用报销的真实性的审核不到位。例如，生产职工培训费用的报销中，对授课照片、考勤记录、授课资料的真实性的验证不足或流于形式，或对过于集中的报销未能引起警觉；卸保费、建设场地征用及清理费等费用是否存在年底一次报销，因而可能出现超额报销或虚假报销的风险。

应对策略：重视资源优化配置与特高压电网工程之间的内在联系，从成本效益角度分析成本效能，为决策提供所需的正确信息，为各环节提供成本信息及成本发生的前因后果，具体对策如下。

（1）审核工程费用的真实性。工程费用的支付是否与相关合同条款的规定一致，有无多支、重复列支等情况。

（2）审核成本费用核算的准确性。财务部与各部门充分沟通，参与项目管理部组织的工程进度分析会，汇同业务部门对工程质量、进度、成本三者之间相关问题进行分析研究，保障成本核算与实际进度相符合。同时，财务部对工程的具体成本项目充分了解，选用适当的成本归集方法，杜绝乱摊、乱列、乱挤工程成本现象发生，保障成本核算的准确性。

以上风险点和应对策略并非彼此独立，而是相互关联的，如《农民工工资支付条例》既涉及政策风险，又涉及资金管理和成本归集风险。

结语

本文聚焦特高压电网工程财务风险管理，重点介绍了工程建设全过程财务风险点的识别、应对和管控策略，对有效提升工程财务风险管控能力、规范特高压电网工程管理流程、提升工程建设效率和效果具有重要意义，同时也对规避或降低特高压电网工程建设中的财务风险，高效、合理调配人财物资源，合理、有效规避工程风险，合规、合法运用国家的法律法规政策规定，确保特高压电网工程项目建设取得良好的经济效益和社会效益，保障特高压电网工程建设的可持续发展具有现实意义。