制造业企业强化内部控制体系建设的思考

叶洁

“十四五”规划下，制造业企业逐渐加强对内部控制体系的建设，以提升企业内部管理现代化水平，增强社会需求的适配性。以国内经济大循环为主体，国内国外双循环的新发展格局下，制造业迎来新的发展机遇，但由于制造企业的规模不断扩大、竞争激烈程度不断上升，随之而来的是企业财务数据的增加、风险概率的上升。在这种情况下，制造业企业将内部控制体系引入企业管理，如何利用内部控制体系帮助企业提高经营管理能力，是制造企业改革的关键所在。制造企业需根据内部控制五要素（内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督）的不足之处，采取相应措施进行优化，提升内部控制管理能力，完善内部控制管理体系，进而推动制造业企业在新时期下的稳健发展。因此，制造企业强化内部控制体系，不仅有利于企业内部管理能力的提高，而且还有利于企业实现其价值最大化，对制造企业的长远发展具有重要意义。

一、制造业企业内部控制体系建设中存在的问题

1.内部环境有待优化。内部环境是内部控制体系的基础，优良的内部环境为企业内部控制充分发挥其作用提供更多可能性。但是，在实际情况中，制造企业内部环境的发展不尽人意。第一，随着制造业各大企业开始实施业财融合战略、财务管理转型升级，财务人员所面临的财务环境更为复杂，财务数据也不断增多，这就要求企业财务人员要具有较强的综合能力。但由于制造企业忽视对财务人员的管理以及部分财务人员缺少相关工作经验，致使制造企业财务人员的综合素质水平有限，难以保证企业内控质量。第二，部分制造企业的企业文化与内部控制相脱节，企业文化包含理念、制度和执行等多项内容，企业文化与内控相脱节，意味着内控缺少文化战略导向，不能实现企业所制定的内控目标。例如：部分企业对采购销流程做了详细规定，但由于不重视企业文化，对采购销的管理仍依靠工作经验，导致采购销流程化不能有效实现。

2.风险评估及控制能力不足。随着制造企业的规模不断扩大、财务数据的不断增多，随之而来的是企业所要面临的各项潜在风险。目前，制造企业的风险评估与控制机制并不完善，其不足之处主要表现在以下几个方面：第一，部分制造企业对市场环境的变化并不敏感，无法感知宏观环境的走向，当企业的外部环境发生变化时，引发企业重大事项风险或突发风险，致使企业不能及时制定应急措施，无法规避或控制风险。第二，还有部分制造企业的内部风险较多，企业个别人员因一己私利，挪用公款或出现贪污腐败行为，加大企业内部营运资金的风险;企业财务岗位之间内部牵制原则不强，存在“小金库”风险;企业对预算管理过程有所忽视，预算编制不合理导致与预算执行有所偏差，预算支出把控不严，导致资金不能合理使用，预算考核指标单一，无法全面反映预算管理情况等，这些问题都会引起企业内部财务风险，对企业内控的管理产生不良影响。第三，制造业企业未建立风险预警机制，不能及时识别企业潜在风险，制约企业风险控制能力的提高。

3.信息与沟通不到位。多数制造业企业已引进最新信息系统，促使财务信息从完全闭塞到未来的开放式，信息化程度在不断提高。然而，部分企业信息化程度虽然较高，但对系统的使用却不到位，经营层对信息系统的了解不够，无法及时搜集获取财务信息，导致财务信息在企业内的传递交流遭遇瓶颈，对业务部门与财务部门的信息交流影响最深，影响企业业财融合战略的顺利实施，更是阻碍内控体系的发展。同时，管理者未充分掌握系统软件的管理功能，导致财务数据的分析与研究参考性不强，不能为内控工作提供支持。另外，由于制造企业不重视信息系统的维护，财务数据存在信息不安全、泄露等安全隱患，信息系统无法充分发挥职能作用，不能保障财务信息的完整性和可靠性。

4.内部监督机制尚未健全。尽管制造业企业制定了内部监督机制，且大多卓有成效，但在监督管理的过程中，仍存在一些不足需要完善。随着新会计制度的普遍落实，新制度的每项变化都直接影响着内部审计人员的工作方式，例如新制度要求使用双基础进行会计核算工作，审计人员既要对财务会计进行查阅，还要对预算会计进行审核，与原先的审计方式大有不同，这就使得部分制造企业的内部监督机制与新会计制度的规定有所脱节，不利于内部监督机制的健全。另外，内部监督在内控制度的监管上力度不够，导致内控制度执行效力降低，内控制度失去其刚性和严肃性。

二、解决制造业企业内部控制体系建设存在问题的措施

1.优化内部环境。制造企业需重视企业内部环境的治理。根据企业内部环境现状，采取相关措施优化内部环境，为企业内部控制的管理奠定坚实基础。一方面，制造企业需加大对财务人员的管理力度，定期开展财务人员专业知识继续教育讲座，并增加基本电算化操作培训，促使财务人员提高综合水平，实现财务转型升级，达成业财融合目标，从而提升内部控制质量。另外，财务人员也不能固步自封，需积极主动参加其他机构举办的对外交流活动，丰富自身理论知识，为企业内控发展积累经验，提升自我竞争力的同时为企业内控管理注入新活力。另一方面，加强制造企业的文化建设，树立内部控制管理观念，完善内部控制管理制度，规范内部控制管理执行，促使企业增强对企业文化的重视程度，进而促使企业文化与内部控制紧密相连。同时，管理者需凝聚企业人员的向心作用，激发人员的主动性与积极性，提高内控实施效力，为实现企业内控目标起到助推作用。

2.提高风险评估及控制能力。任何企业在其发展壮大的过程中，都会面临各式各样的风险。有些风险可提前规避，有些风险在发生时采用相关的风险策略，可将风险控制在可承受范围内，最大程度上降低企业的损失。制造业企业也不例外，为进一步降低企业风险发生的概率，制造企业亟需提高风险评估与控制能力。首先，制造企业需培养对市场变化的敏感度，对宏观环境有一定的研究，掌握宏观环境的大致动向，根据所预测的市场走向，制定应急方案，缓解企业风险压力，降低企业因外部环境改变而导致的外部风险。其次，制造企业需建立反舞弊机制，加强对个别人员的监管力度，规范其不端行为，防止企业贪污腐败现象出现，降低企业的资金风险;根据权责一致与不相容职务相分离原则，明确规定各岗位职责权限，形成相互监督、相互制约的局面，减少“小金库”风险;重视预算管理，从预算编制的方法、内容以及范围方面完善预算编制工作，增强预算执行的可实施性;修订预算支出制度，严格把控预算支出，确保资金按照进度规范使用;增加绩效考核指标，利用平衡计分卡、KPI等管理工具，结合企业实际情况，合理设置考核指标，全面反映预算管理现状。再其次，建立风险预警机制，对内控过程进行动态跟踪，及时发现并识别潜在风险，根据风险控制办法，有效规避风险或将风险点前移，建立风险预警模型，防止风险多次反复发生的情况出现，优化企业整体内控水平。

3.构建智能化信息系统。大数据时代的到来，刷新了现代化信息技术水平的新高度，制造企业需顺应时代发展，以现代化信息技术为支撑，完善企业内控体系。上述已提到，多数制造企业信息程度较高，但对系统的使用却不清晰。制造企业需加强对信息系统的重视，充分开发财务核算及管理模块的功能，融合不同部门对信息系统的需求，增强信息系统的适用性和实用性。制造企业管理者及经营层需全面了解信息系统的使用流程及具体功能，相关人员要及时搜集和获取财务信息，提升信息传递速度和效率，促进业财深度融合。同时，要引导各部门人员使用该系统进行财务信息的集成与分析，保证财务信息全面完整，增强财务信息的可参考性和可靠性，提升财务信息的使用效率 。另外，及时备份财务数据信息，防止操作不慎导致财务数据丢失，加强对信息系统网络安全的防护，为财务信息的安全提供一份保障。

4.健全内部监督机制。制造业企业为促进内控体系日趋完善，亟需健全内部监督机制，促使其充分发挥职能作用，提升内控效力。第一，内部监督部门需以新会计制度为导向，根据制度的变动内容相应调整内审方式，对财务会计和预算会计的核算过程进行核查审阅，积极响应政策要求，认真贯彻政策规定。第二，加强对内控制度的监管效力，及时发现制度制定的不合理之处，上报管理层并提出整改意见，为管理层提供制度修订决策依据。同时，规范企业内控行为，降低企业内控风险。第三，增加内部监督自我评价次数，定期开展自我评价报告例会，对监督的内容、范围、方式等进行自我评价，提升监督效率，优化监督水平，并出具自我评价报告，帮助管理层及时获取内控管理情况，根据情况作出进一步整改措施，进一步完善内控体系。

三、结束语

总而言之，为提升制造业在新时期管理效率，促进制造业产业链的优化升级，制造业企业亟需强化内部控制体系的建设。在不断强化内部控制体系建设的过程中，制造业企业存在的内部环境有待优化、风险评估及控制能力不足、信息与沟通不到位、内部监督机制尚未健全等问题较为突出。制造业企业需正视并认真对待以上问题，积极探索解决上述问题的有效解决途径，持续增强企业内部控制管理能力，优化内部管理水平，不断完善内部控制体系，为制造业企业的可持续发展保驾护航，也为制造业的高质量发展奠定坚实基础。

（作者单位：台邦电机工业集团有限公司）