行政事业单位经济责任审计的改进方法

杨亚男

在我国目前的行政事业单位当中，对领导干部在任职期间的考核评价主要是采用经济责任审计的方法。审计作为监督的重要组成部分，是国家拨款的重要手段之一，为了进一步确保国家财产的安全，行政事业单位的审计工作必须严格遵守相关规章制度，通过对行政事业单位的审计水平进行进一步地完善工作，来提高领导干部的工作能力及工作效率。就目前的状况而言，行政事业单位经济责任审计还存在着很多需要改进的地方。本文通过对行政事业单位经济责任审计的概述，对实际审计工作采取的方法及存在的问题进行了分析，并提出相关的改进意见。

一、行政事业单位经济责任审计简述

与传统的审计活动不同，行政事业单位经济责任审计活动的目的是通过审计结果来判断单位领导在任职期间需要承担的相关经济责任，以此来提升领导及其工作人员的财务管理水平和实际工作能力，确保国有资产的安全性与可靠性。行政事业单位进行经济责任审计时，是以本单位的财政收支作为审计的基础，核实所在单位财务收支的真实性与合法性，通过充分的检查与复核，对单位领导在工作期间的财务收支目标完成程度，工作中产生的问题以及应该负担的相关经济责任作出准确评价。

（一）行政事业单位经济责任审计特点

1.政策性

行政事业单位领导干部在职期间所发生的一系列经济事项都是经济责任审计的内容，主要是对其作出的经济决策以及对政策的下达能力进行具体评价。除了政策上的一些评价，还对单位干部的业务水平及政策觉悟等方面提出了进一步的要求。

2.审计时间较长

对于需要审计的事项来说，审计的时间通常是不固定的。行政事业单位的经济责任审计也经常是从单位领导任职以后才开始计算的，时间的跨度较长，每一期大概是需要五年甚至是更长的任期，因此对审计工作来说难度是相当大的，在长时间的审计过程中不仅加大了审计的难度还在一定程度上使审计工作具有风险性。

（二）行政事业单位经济责任审计的具体意义

通过上文所述可以了解到，行政事业单位经济责任审计的主要目的是对相关领导在任职期间所做出的成绩以及实际工作能力水平进行评价，加强领导干部及员工的监管督促作用。定期的审计工作可以营造出良好有序的工作环境，加强领导干部的廉政执政水平和实际工作能力，促进整体行政事业单位的健康运行。当前，随着社会的不断发展，人们对于物质的需求和质量要求也越来越高，因此，领导要坚持以人为本的原则，在保障人民群众利益的基础上大力推动事业单位发展。同时，领导干部在管理工作中要确保做到公平公正公开的原则，坚持正确领导，对资金的运用要合理分配，不能出现挪用或者贪污的不良行为。为了避免行政事业单位在经济事项中出现严重的失误所采取的经济责任的审计，可以从根本上揭露经济犯罪的问题，治理贪污腐败的现象。

二、行政事业单位经济责任审计中出现的问题

（一）审计范围不合理

审计范围不合理是当前行政事业单位经济责任审计工作中的最常见也是最为棘手的问题之一。作为经济责任审计工作中最为关键的环节，审计范围不仅关系到审计工作的深度，还会影响审计工作的完成质量，同时还会对审计抽样的范围及重点产生一定程度的影响。就目前审计的状态而言，行政事业单位的经济责任审计仅限于单位内部，并且还根据领导干部的任期时间进行具体的审计工作，时间的跨度很大，也具有一定的难度。在审计的实际过程中，大部分人认为只要有经济业务的往来，就会产生相应的经济责任，这就在一定程度上导致经济责任审计的范围在无形中被放大了，从而模糊了审计的主体，导致实际的审计结果无法达到预期的效果。

（二）审计执行不到位

当前，很多事业行政单位经济责任审计所呈现的现象和产生的问题，也就是俗话说的“马后炮”，对于审计结果的应用价值并不十分理想。虽然说行政事业单位经济责任审计可以在一定程度上对行政事业单位的经济行为加以规范，但是，由于我国的经济责任审计实行的时间较短，在某些方面经验不足，还是会出现一些负面性的问题，比如“先审计，后离任”的原则在执行过程中会受到各种因素的影响，导致执行力不足。在开展任期经济责任审计的大部分过程中，审计工作人员都是在相关的领导干部工作产生变动后才开始进行相应的审计工作，因此使得审计工作处于较为被动的地位，使得一些问题本可以进行澄清和规避，但由于领导的离职，给审计工作造成了障碍，从而使得审计人员的艰辛工作成果没有发挥出应有的作用，因此导致“先离任后审计”的现象越发严重。甚至有些人认为“先审计，后离任”原则只是个流程，审计的结果没有起到更大的作用，无法起到相应的预警作用，这就导致行政事业单位的人事部门在对人员进行调动时无法参考经济责任审计的结果来进行评价，为之后的经济责任风险埋下了隐患，从而影响经济责任审计的效率，对于审计结果的效果也无法得到很好地体现。

（三）审计的模式落后

目前，我国主要是依靠查账的方式来对行政事业单位的经济责任进行审计，审查在经济活动中领导干部责任的具体履行情况。但是，某些领导如果存在违法违纪的问题，在账面上一般是很难看出来的，而且会计信息对这些问题都体现不出来，需要动用一些特殊的手段才能够查清楚。比如说收受贿赂的问题，一般账面上是很难通过审计的手段检查出来的，如果审计工作只重视对财务工作的审查，对于经济方面的一些责任很难察觉到，审计时容易忽略，不能够从决策的质量、社会的责任、财务收支效益、管理的效率效果等多方面来考虑问题，这就在很大程度上导致部分领导干部在上任期间抱着不求有功但求无过的心态来工作，从而影响到了社会职能在行政事业单位中进行有效地发挥。

（四）管理认知偏差

在审计工作具体的实施过程中，有些领导干部在认识上存在一定程度的偏差，在開展内部审计工作时一些行政单位的领导存在错误的理解，认为财政部门已经对预算外资金和罚没收入进行了两条线的管理，并且已经编制了部门预算，实施国库集中支付，在采购方面也实施了相应的政府采购，很多领导在完成这几方面的工作后就认为行政事业单位的审计工作不需要再进行了，甚至有些领导对内审的职能和作用都产生了错误的理解，认为内审是纪检监察，由于对政策的误解，导致了在开展经济责任审计工作时受到了相应的影响。

三、完善行政事业单位经济责任审计的对策

（一）完善行政事业单位环境，明确审计范围

对于财务信息要做到尽可能的公开化、透明化，要不断运用新的技术，进一步提高单位财务数据的准确性，为之后的审计工作提供更加准确更加可靠的信息，为审计结果的可靠性提供数据支持;对于行政事业单位经济责任审计范围的完善，最主要的就是在单位内进行内部控制，这是对内部环境进行完善的最直接有效的方法，为行政事业单位的活动提供保障。除此之外，行政事业单位还应在单位内部建立起良好的信息沟通机制，为经济责任审计的宣传提供更好的帮助，加大对经济责任审计的宣传力度。对于经济责任的范围、重点要进行准确地判断，不能以偏概全，要使得全体的工作人员都能够明白自身的所要承担的责任，要对自身行为会对单位产生何种影响要了然于胸，避免由于自身的不足给审计工作带来不好的影响。

（二）强化审计工作的执行力，加强审计队伍的建设

对于参与行政事业单位经济责任审计的人员要加强这部分人员的工作能力和专业素质，审计人员的素质水平通常会对审计结果产生一定程度的影响，因此，必须加强审计队伍的建设水平，确保审计工作的稳定运行。领导干部通常要从政治觉悟、思想水平、业务能力、职业操守几个方面对审计员工进行培养训练，可以通过培训、教育等方法来对审计人员进行素质教育训练，对审计人员的绩效考评可以通过建立内部诚信档案等方法得以实现，同时，在工作之余，可以开展相应的活动，以此加强审计人员之间的交流沟通，提供审计人员的工作经验，使审计工作更加的规范化，使审计人员的责任心加强，同时保证审计工作的顺执行。

（三）健全审计结果的应用机制，提高审计效率

审计结果反馈方式通常分为两种，一种是通过经济责任审计结果公示，另一种是通过审计结果报送。针对经济责任的审计结果，行政事业单位的各个部门之间应对其进行及时地反馈交流，各部门之间做到相互配合，相互沟通，以此充分发挥经济责任审计作用。对于内部审计部门需要尤其加强注重后期的审计工作和审计结果，对于结果所产生的审计意见或者方案要及时跟踪，避免审计过后懈怠，同时对审计的结果执行力度要给予保证。除此之外，各单位部门之间应针对审计结果进行及时总结，面对出现的问题提出相应的解决改进措施，以此提升行政事业单位经济责任审计的工作效率，推动整体单位的发展。

（四）提高管理层认知

要从不同的方面运用综合的手段，提高单位内部对审计工作的认识，对于行政事业单位来说，实行经济责任审计就是对单位内部的经济活动的一种监督手段，应该不断地加强审计与监督的联系，不断的提高认识，更好发挥出内部经济审计在本单位的作用。不断改进工作的方法和手段，提高审计的工作质量。

四、行政事业单位经济责任审计的具体方法

（一）根据财政收支审核行政事业单位财政收支的真实性、合法性

首先，是对要对经费的支出进行审计。对于经费的使用要符合规定，不能将救济、科研、农业、教育等专项资金用到其他工作当中;对于债权债务来说，要对业务的真实性进行审查，保证没有对国家收入截留或者是将本单位资金借出以牟取利益的问题;对于预算外收入的审查，要保证无乱收费、乱罚款、收入不入账或者私设外账等问题;对于预算外支出的审查，要保证在规定的范围内花销，避免在业务招待等方面出现浪费的现象。其次是对固定资产的审计。要审查固定资产的入账建卡问题，保证每一项固定资产都入账并且安全完整;对于增减手续要完整，由于不当管理造成流失的现象;是否对固定资产没有进行批准就擅自处置，或者通过降低价格变卖固定资产，对于固定资产处置后产生的收入要及时入账，做到专款专用。再有就是对于对外投资的审计，主要是看其是否遵循财务制度对对外投资的要求，对于占用本单位房屋、设备、有形资产或者其他专利技术的要进行有效的评估计价，不能收取占用费用以保证国有资产在创办经济实体时资产的流失情况。最后是关于单位内部控制的审查，保证相关政策在单位内部的部门规章中得到充分的应用，建立健全的内部控制制度。

（二）确定被审计单位的资产和财务状况

在被审查单位的领导在离任时要与接任者进行交接，审计人员要向上下两任领导汇报单位内部的资产情况和财务状况，以此来区分两位领导的责任，这对两位领导都是相当重要的工作内容，资产和财务状况的情况如何，可以在一定程度上反映出单位领导政绩，还可以帮助下一任领导更好的掌握单位内部的资产情况，方便下一领导能够快速地胜任工作岗位，也能更好地帮助领导提高自身决策水平，为审计评价提供基础数据。对于审计方法的选择，通常是以对金融部门的审计数据为基础，采用对会计凭证和财务报表来进行审核的方法。对于报表上列明的资金的金额类型、账面的存货、债权债务的明细以及实际的货币金额都要进行说明，这些在审计报告中都是重要的内容。在对往来账款进行确认时，要对大额、长期的账款进行核对，对于账面中不再收取的款项或者坏账要进行特别说明。

（三）研究关键的经济问题，确定决策过程中的责任

可以通过对重要经济问题研究来分析领导干部在关键问题上所需承担的责任，例如在资金的建设或者招商引资等方面，对经济过程决策的分析可以从可行性研究报告的审查或者是决策的过程、决策的结果等方面来进行审查，通过研究材料、翻阅会议纪要等文件来掌握领导干部在决策过程中需要承担的经济责任，确定每个工作环节都有具体的实施和结论。

结 语

行政事業单位作为市场经济的重要组成部分，各部门之间要明确各自的责任，随着市场经济的不断变化去深化改革体制中存在的不足，以达到适应的过程。要根据各行政事业单位的自身发展，明确工作的目标和任务，加强审计工作的合理性，要对相关的审计人员进行业务培训，加强业务能力的建设，把各项结果都能落实到工作当中。

[作者单位：广东中天粤会计师事务所（特殊普通合伙）]