宁明县土地资源资产负债表编制应用研究

杨宇宁，杨小雄，李 敏

(南宁师范大学，广西 南宁 530001)

1 引言

当前，环境污染、生态破坏、土地资源浪费及土地政策滞后等突出问题，极大地阻碍了我国社会经济高质量发展。为加强生态文明建设，在政府对自然资源利用以及开发之前，提供信息基础，发挥监测以及决策支持的作用[1]。2013年，党的十八届三中全会提出“探索编制自然资源资产负债表，对领导干部实行自然资源资产和环境责任离任审计”[2]。以期通过土地资源资产核算，明确土地资产情况，从而提升土地管理效率及土地生态环境。当前国际上资源核算多集中在包括土地、森林、水资源等自然资源综合核算，而土地资源资产核算较少，挪威早在1987年就建立了自然资源核算体系框架，对环境价值进行核算[3]；联合国推出关于资源环境的经济核算体系(SEEA)，并发展到SEEA2012，被大多数国家沿用。1987年李金昌先生等翻译的《关于自然资源核算与折旧问题》开启了我国自然资源核算研究[4]；盛明泉等从政府视角出发，明确了自然资源资产负债表所包含的内容要有其数量、质量，同时还要反映其存量和流量的情况[5]。黄贤金等运用产值还原法和实物倍数法来进行耕地资源的核算[6]；叶珊等采用成本机会法来建立社会价值评估体系[7]。随着研究的不断深入，草原、森林、土地等核算体系不断涌现，研究方法愈趋多样。

综上所述，土地资源资产核算是土地资源资产负债表的重要组分，其技术内涵和重点在各个阶段呈现不同特征，大体上是通过对土地资源的经济价值、社会价值以及生态价值的核算来分类估算[8]，但其在计量方法上依然存在着大差异。本文根据现有体系，运用宁明县相关数据，建立土地资源资产负债表账户。以期为宁明县政府的土地开发、管理提供参考。

2 数据来源与研究方法

2.1 研究区概况

宁明县属广西崇左市边境县，总面积3705 km2。地处桂西南边陲，地理坐标21°51′N～22°58′N，106°38′E～107°36′E，北倚崇左市区，东连上思县和东兴市，西接龙州县和凭祥市，南与越南接壤，边境线长达212 km，为广西陆地边境线最长的县。地势南高北低，自然资源丰富。亚热带季风气候盛行，雨热同期，干湿分明。有壮、汉、瑶、苗等15个民族，是多民族集居地，辖13个乡镇，其中有4个乡镇处在边境线上。2019年，宁明县常住人口35.76万人，常住人口城镇化率为31.46%，生产总值(GDP)91.48亿元，比2018年增长8.5%，人均地区生产总值25644元，第一、二、三产业增加值占地区生产总值的比重分别为29.1%、25.3%和45.7%。综合考虑宁明县资源禀赋与社会经济发展状况，本文以城区及13个乡镇为编制对象。

2.2 数据来源

本文数据来源于《广西统计年鉴》(2019)、各乡镇汇总材料及相关部门提供的其他数据。

2.3 土地资源核算思路

2.3.1 指标选取

遵循数据可获取、计算有依据的基本原则，本文结合《土地利用现状分类》(GB/t1010-017)与《环境经济核算中心框架体系》(SEEA2012)共选取12个土地分类指标进行核算。

2.3.2 实物量核算

土地资源资产实物量先是期初量核算，其次通过核算土地资源资产期末量，可由此得出其中的变化量[9]。数据来源可从相关统计年鉴以及国土资源利用调查统计数据等参考，再通过现场勘察调研可得出。

2.3.3 价值量核算

价值量的核算方法是编制自然资源资产负债表的其中重难点之一，因为自然资源有很多种类，并且每一种的基本特点以及核算性质、核算目的都各有不同，这些不同都有可能造成方法的不同，所以在核算价值量的方法上都是多种多样的，比如所有收益还原法、市场价值法、完全生产价格法等[10]。选择原则一般基于核算方法的可操作性和便捷性，同时还要考虑到当地社会经济等的影响因素。根据实际操作情况，决定采用收益还原法和市场价值法，部分地类核算则根据现有数据来进行计算。

2.4 土地资源核算研究方法体系

2.4.1 经济价值核算方法

本文充分考虑土地位置固定性、不可持续复制性等基本特征及宁明县资源与经济现状，采用收益还原法和市场比较法两种方法进行土地资源经济价值核算。

收益还原法基本运算公式为：

(1)

式(1)中:P为土地资源经济价值；L为该土地资源年经济总纯收益；R为土地贴现率。

市场比较法运算公式为：

P=PB×A×B×C×D×E

(2)

式(2)中：P为当期待估价评估实例地块实际价格，PB为相比较的地块价格；A表示当期待估价实际交易使用指数/比较地块交易使用指数；B为当期待估价地块实际估价的使用地价指数/比较实例使用地块实际交易情况日期使用地价指数；C为当期待估价地块个别区域修正指数/相比较使用地块个别区域修正指数；D为当期待估价地块个别区域指数/比较实例地块个别区域指数；E为当期评估地块实际使用地段指数/比较地块修正条件指数。

2.4.2 社会价值核算方法

土地是经济价值与社会价值的综合体，其对于人类生产与生活意义重大，因此有必要对其社会价值进行核算。而目前国内学者对土地具体的社会保障功能尚未达成一致标准，结合当前已有研究[11-13]及日常生活经验，笔者认为，土地资源通过其就业功能和旅游休憩功能的实现，达到其社会保障目的，核算公式为：

ES=E1+E2

(3)

式(3)中：ES为土地资源总社会价值；E1为土地资源就业保障价值；E2为土地资源的旅游休憩价值。

而就业劳动保障基本价值核算中，农业用土地就是农业人口的就业保障。农业用地依然是未来满足农民生活保障的基本资源。故在社会保障核算上，应在参考城镇居民失业养老保险制度基础上，进一步修正城乡居民人均收入水平差异，其公式为：

(4)

式(4)中：Eb为土地资源就业保障的总价值；A是农村居民人均生产性纯收入，元/个人；B是城镇居民人均可支配经济收入，元/个人；Z是政府为失业城镇居民职工提供的基本失业养老保险金，元/个人；L是人均土地使用面积，hm2/人；贴现率是R。

对于地区游憩价值的综合评估则根据此次评估规模以及所需要耗费总成本，以地区旅游收入法为主要核算评价方法，即其游憩价格以及该地区内每年年度旅游业的综合价值收入法作为地区旅游业的休憩经济价值。

2.4.3 生态价值核算方法

生态价值核算方法则采取学术界公认的当量因子法，就是根据生态系统服务价值进行量化，本文借鉴冉圣宏和刘婷婷[14]等对生态服务系统价值的研究成果，再根据宁明县的实际情况以及不同参数来进行调整。得到了宁明县的各种土地利用类型单位面积的生态价值。以功能和服务分为四个大类，详细可见表2，其计算可直接评估生态服务贡献的潜力价值，计算公式为：

(5)

式(5)中：D表示标准当量因子的生态系统服务价值量，元/hm2；Si为当期土地利用面积占总面积的比重，%；其单位面积平均净利润，元 /hm2。

2.4.4 土地资源负债价值核算

根据现有数据及宁明县实际情况采用治理成本费用法，利用政府对土地治理投入的成本进行核算。而土地生态环境价值损耗则是泛指主要土地生态利用价值作变更后的统计，进而通过核算主要生态用地价值转向非生态用地的生态价值环境损耗。

2.4.5 土地资源净资产价值核算

根据经营净资产的净值定义,宁明县土地资源资产价值等于所有土地利用资源经营资产总值减去所有土地利用资源经营负债的资产余数。

3 资产账户和框架

土地作为典型的自然资源，不仅具有自然资源属性，还具有典型的经济和公共属性[15]。基于这些属性，为了反应土地资源的真实变动情形，往往采用实物和价值账户。这也是目前学术界以及国际常用的方法。在综合核算形式方面也是被细分为实物量核算和价值量核算。其中土地资源资产的实物量所指的是土地资源的分布面积数量，其次就是价值量的核算，上文也提到土地的重要性，不仅体现在社会价值和经济价值，还有就是生态价值也就是土地的承包权和经营权作为土地的经济属性在市场交易上具有价值，在市场流通中可以用货币衡量其价值。同时土地作为劳动生产要素，具有社会属性，并且土地在生态方面具有涵养水源，上面的种植物具有净化空气等功能，可以说在地球的生态系统中具有不可替代的作用。土地资产由上述这3个价值来组成。所以编制框架分成两个主表，一个为实物量表，变化量=期末量-期初量；另一个为价值量表，土地资源资产=经济价值+社会价值+生态价值-生态负债=净资产。

4 宁明县土地资源资产负债表试编

4.1 土地资源资产实物量表平衡表试填

以“变化量=期末量-期初量”为当期实物量平衡表框架，反映土地资源的当期和期末存量情况，按照土地利用类型来计算观察期内变化量[9]，计算结果如表1。

表1 宁明县土地资源资产实物量平衡

由表1可知，2016～2019年宁明县各土地资源利用类型实物量结构中林地占比最大(59.20%～59.81%)，其次是耕地(19.10%～17.95%)。占比最小的是其他用地(0.04%～0.06%)。研究期间，耕地流失面积最大，主要原因是城镇化及社会经济发展侵蚀了较多耕地，此外存在一定程度的耕地撂荒和林化现象。林地、园地及草地等增加较多，主要原因是林业、种植业等农业产业是宁明县的支柱产业，近些年桉树等经济林种植及甘蔗等果蔬种植业发展较快，面积逐年增加。

4.2 土地资源资产价值量表试填

根据公式(1)～(5)，计算出了宁明县土地资源资产负债情况，并汇总成负债表(表2)。

由表2可知，宁明县2016年、2019年土地资源总资产分别为2528.58亿元、4814.06亿元。研究期间其土地资源总资产增加了2285.51亿元，增长了90.37%。其中经济价值增幅较大，达2224.04亿元，住宅用地贡献较大；生态价值不变。可见在土地资产商业化方面价值提升较为明显。负债方面则较为平稳，增加值不高，土地环境损耗增加0.06亿元，土地生态损耗下降0.03亿元，表明宁明县近些年土地环境保护较好，而土地生态建设略微滞后。总体上，宁明县土地资源资产涨幅较大，在土地资产利用与生态维护方面协调较好，几乎平衡。

5 讨论与结论

5.1 讨论

本研究尝试对现有关于土地资产负债表编制的内容与原则进行总结，以广西宁明县为研究区，探讨了目前土地资产核算的进展、方法。本文应用现今世界主流的土地资产核算体系，融合研究宁明县土地利用资产负债表的编制。该核算体系是以政府或者群众的日常活动对土地资源改变的影响为基础，坚持现有核算思路，来体现土地资源存量与流量状态、以及资产价值变动。本次研究基于县域范围，能够为县域政府开发利用土地、绩效考核、领导干部离任审计制度的完善提供参考、借鉴。

表2 宁明县土地资源资产价值量负债 亿元

本文参考依据学术界公认的核算方法，即收益还原法、当量因子法、替代市场法和就业机会价值估计法。由于不同的计算方法下，研究结果存在差异，因此，应在充分调查基础上，选用适用于本区社会经济发展状况及土地现状的研究方法。现实情况下，一些土地污染并未妥善处理，因此未纳入土地污染治理成本，未能反映负债计量。同时土地负债的计量方法较少，且不乏争议，需要进一步实例验证和深化研究。本文仅从成本核算方面考量，成果精准度有待提高，后续需建立完善、系统、科学合理的土地核算指标及数据库，以提升成果的精确度。

5.2 结论

本文以宁明县现有土地资源资产数据为样本，采用当前比较主流的土地资源核算方法即收益还原法、当量因子法、替代市场法和就业机会价值估计法及基准地价法等编制宁明县土地资源资产负债表，结论如下。

(1)2016～2019年宁明县林地占比最大，其他用地占比最小；城镇化、社会经济发展、耕地撂荒和林化，导致耕地大量萎缩，应严格执行耕地保护政策，整治违法占用耕地行为。在林业、种植业等农业产业迅速发展的背景下，宁明县林地、园地及草地等大幅增加。

(2)2016～2019年宁明县土地资源资产涨幅较大，经济价值上涨了47.34%，社会价值上涨了50.72%，而生态价值不变。

(3)宁明县土地负债情况主要体现在土地利用方面，建设用地面积不断扩张，人地矛盾尖锐，导致环境损害和生态破坏。因此，因发展需要必须占用生态用地时应慎重评估工程项目对环境生态的影响。目前宁明县的生态负债尚属于正常水平，但在开发大环境下，仍需注意防范土地负债大增的风险。