企业合并财务报表编制存在的问题及对策研究

文/刘志强（山西建设投资集团有限公司）

随着中国市场经济的日益发达和资本市场的逐步壮大，企业的数量也持续地在增加，目前不少企业为了谋求更多的经营利润和企业资产结构的优势以及更好经营目标，在不断地进行着收购、重组和兼并;不过，由于这种情况的逐渐增多，其所面对的经营问题也因此而增多了，如企业股份制结构的日益复杂、愈来愈多的企业内部交易问题等，使公司合并后财务报表编写的工作难度愈来愈大，特别对上市企业来说，已成了当务之急，同时由于其合并后财务报告的质量直接关系该企业发布消息的正确性及其投资市场的繁荣与稳定，同时也对债务人、股东以及投资人的经营权益有着直接的负面影响。所以，一个企业如何正确地进行合并财务报表编制，如何增强合并后财务报表的真实性、科学性，对防止企业内部出现一些违法行为至关重要。

一、企业合并财务报表概述

（一）合并财务报表的含义

综合财务报表，一般指体现企业中的企业总体财务管理状况、流动资金和经营性成果的会计信息，在一般情况下，财务报表主要包括以下四个方面，依次为资产负债表、盈利表、流动资金表、所有者权益变化表。为了有效地通过整合财务报表的主要形式能够将企业总体财务管理状况、经营性成果及其流动资金，通过综合财务报表能够更加全面、准确、完整的体现出来，能够体现出企业的总体经营状况的会计信息。而控制力也是合并财务报表的主要范围，就以母公司和子企业来说，在一般情形下，当被投资公司的投票权直接或间接地被投资方所行使时，如果控股公司同时也为被投资公司，会计信息的编制规范中就会将其列入编制范畴之中。编写合并财务报告的大致过程是：企业要对控股公司个别的财务报表资料进行严密的审查与准备；对母公司利用总体审计政策的基础上，按照有关要求调整对下属的长期股权投资计划，并进行编制调整；最后是对企业内部交易政策作出全面的调整，以抵消内部交易政策给合并财务报告所带来的冲击。

（二）企业合并财务报表的特点

1.合并财务报表是主体工作

合并财务报告编制以公司、企业的结构完整性为核心，并以提交的财务报告作为依据，同时参照其他企业内部有关的信息，并按照新会计准则、应用准则中的有关要求，抵消比如子公司和母公司、分总公司之间的财务报告相互重复的现象。

2.合并财务报表要有逻辑性

审计在这一领域中必须具有比较强的逻辑性，因为它的主要领域是计算所有较大或中小企业的资本流动状况，做的都是大数据分析，所以不会存在什么遗漏。而合并财务报告则联系了企业内部之间的负债、资本流的情况，大公司集团合并财务报告的依据是对并购领域内的所有子企业和母企业的财务报告，并且这些财务报表都应该是真实的，如果合并财务报告的编制内容是真实的，就需要经过如此的测试。

（三）合并财务报表的影响

1.有助于为管理层各项决策提供数据支持，为其他利益相关人提供评价依据

企业的主要股东及管理人员都是并购后财务报告的首要利用人，因此，编写并购后财务报告同时也是为了希望企业主要股东及管理人员都能够掌握企业的财务数据、利润和流动资金等真实情况，为管理人员作出科学、合理的经营决定提供数据帮助。通过分析财务报表确定企业存在或可能出现的问题，从而更加完善经营管理工作。另外，公司的有关权利人可以对公司财务报表进行全面分析，以便做出相应判断与评价。如为供应商利用财务报表评估公司未来形势，以建立正确的信用决策等。

2.有助于为投资者提供参考依据

现有及潜在投资人关注企业的经营、盈利，并根据企业已披露财务报表决定投资。在所有权和经营权相对分开的今天，投资人虽然可以不介入公司的日常运营管理，但必须利用财务报表反映的信息对经营者受托责任的落实状况做出评估，从而对公司重要事宜进行决定。

二、企业合并财务报表编制的难点概述

（一）会计信息不真实，合并范围不全面

这几年来，随着各个公司集团的经营多样化，导致了管理企业股权的过程更加复杂，同时也为现代财务管理操作增加了很多的困难，传统的管理方法也逐渐被代替了，也滞后于现代公司管理发展的步伐，并且各个子公司又因为行业不同，导致了对财务报告的要求也有所不同，在管理结合时也产生了许多的困难，还会出现数据不完整。除此之外，企业合并后财务报表也要有相应的范围，就拿母子公司而言，其明确了这个范围，也就是明确了所有子公司是不是被纳入这个范畴当中，以及是不是存在所有子公司通过非法的手段进行并购的情况范畴，在经营过程中会产生利润良好的子公司，也会产生利润较差的子公司，有些利润较差的子公司想要存活下去，就会采用非法手段进入并购范围，这会对公司产生很大的财务危机，因此公司在并购阶段中要对子公司进行认真审核。另外，母公司制定合并规模的选择不合理，部分公司没有将不同经营特征或不同运作方式的分公司列入合并规模。确定方法也出现了问题，虽然没有把投票权降到百分之五十以下，但将经过章程或合同约定的管理权或决策者，或能确定与被投资者的重要贸易的企业可以列入合并范畴。也存在有意隐瞒情况，为了增加利润、提升绩效，不把规模较小、运营亏损的子公司列入并购范畴。

（二）会计政策、核算方法不统一

由于企业内涵盖了不同的领域，在各个领域内提供了多样化的服务，因此企业内各业务均采用了与本行业利益相关的会计核算策略，或者实施了与母业务不相同的会计核算策略。比如业务内部进行固定资产的方式也不同，业务采取了加速折旧法，或者母公司内部采取了直线法，所使用的会计核算策略也有差别，或者母业务在编写合并后财务报表过程中需要做出修改，造成难度加大和复杂度增加。同时企业内的各业务也存在着不同会计核算方法同时存在的现象，比如各业务所使用的会计科目不一致，或者母业务在整合流程中同时提供企业信息等会造成干扰。此外，由于企业整体财务上对会计核算方法与财务策略的认识差异，造成了在编制合并后财务报表的过程中存在的偏差。而合并财务报表主要是为了提供给真实的企业相关资料，由于企业的整体财务方针、会计核算方法不统一，势必造成合并后财务报表信息不可靠，无法符合其利益相关者的信息需求。

（三）合并报表编制质量不高，集中管理体系不完善

拿母子公司而言，子公司中很可能出现财务人员专业水准低下的情况，从而造成子公司财务报表信息不正确。由于子公司的财务人员专业知识水平不高，或者专业认识错误和粗心大意，从而导致信息不正确或者错误，并且在新的会计准则下，还具有导致子公司并购后财务报表编制的不稳定影响。主要体现在公司合并后财务报表的范畴划分不明确：在直接持股并购领域，新会计规范中对间接持有控制财务报表的公司合并范围缺乏具体细化的规定；在临时控制领域，新会计规范中对公司临时控制权范围缺乏具体规定，其中的管理要求相对含糊，实际中缺乏操作性，企业架构也无法纳入公司合并后财务报表编制的范畴，从而导致公司管理范畴模糊不清。另外，合并会计报表系统所面临的问题也还有待改善，包括合并会计报表系统功能不全，控制系统不具有手动作为能力，抵减分录也要求由财务人员手工记录，这样就无法避免子公司舞弊和人为差错；控制系统缺乏报备综合的能力、没有自动变更功能、协同能力不足等，因此，合并会计报表系统尚有待继续升级开发。

（四）会计人员综合能力待提升

随着现代会计准则的不断完善，对企业内部会计工作的要求也将相应增加。这主要由于工作量和工作内容的难度都在日益增加，同时也对会计人员综合能力的需求也愈来愈高，不仅要求其具有较高的会计专业基础知识和业务能力，还要求有较高的办公应用软件的能力，更要求其具有更好的职业素质。但在部分企业，多数会计人员没有达到市场所需的要求，另外，由于受各方面原因的影响，部分实际参与企业财务管理工作的职工也可能出现没有系统掌握和全面了解企业财务核算理论和实际操作过程的问题，或者只能是简单地机械照搬照套以往的模式或参考其他经验，而不能掌握企业经营变动中的实际状况，和在新旧工作规范间的衔接。再者，部分公司由于对财务岗位培训和继续教育工作的关注程度亟待进一步提高，而只是滞留在作表面文章和应付年检业务的初级阶段，而不能全面了解新旧制度及新旧工作准则之间区别，或极个别人丝毫不知情二者之间变化，从而导致会计核算制度及新旧工作规则之间不能进行合理衔接，严重影响财务决策正常调整，甚至损害了会计信息的客观正确性。

三、合并财务报表编制难点的解决对策分析

（一）建立健全企业内部会计控制制度

对于企业内部会计控制面临的问题，需要从多方面着手，其中规范内部会计核算机制、构建责任审计体制是至关重要的举措。

公司的购并服务管理是一个重大行业，需要整合的资源多，涵盖范围广泛，有时需要横跨几个年度，所以，企业必须全面注意有关的财务管理规范和要求，并从具体的服务程序出发，根据合并后财务报表实际需要，对有关的财务资料加以持续的充实和改进，从而尽可能地减少因过失遗忘和无意操纵，而给公司整体财务状况工作所造成的影响。另外，整个流程中也需要针对性的扩大财务报表数据的公开程度，促使公司管理层形成注重财务管理的浓厚风气，确保公司的总体盈利状况和运营状况而持续的改善合并财务报告内容。

（二）提高来往账款管理水平

公司还必须严格要求所属企业人员及时录入业务账务，并于月末前统一进行检查。为在源头上减少企业工作人员数据，可以采取财务相互对账措施。与此同时，为提升账款管理，企业还必须提高信息化服务程度，以确保财务数据在公司内有效传输。具体来说：第一，必须开展单体公司的报表项目。采用一体化的财务流程，可以及时对其他企业账款数据进行全面掌握，以便于第一时间发现差错，从而提升了对账工作效率。第二，还必须开展企业往来的对账表。总公司财务在月末进行财务对账，通过运行子公司财务程序记录子公司进行的情况，以便查看各公司财务信息是否相符，如若出现不相符现象，要及时查找其原因，再进行账务核实，以便合理规避问题隐患，提高财务报告的效率。第三，要使得组合内财务报表中所有数据全部抵消，就必须开发重新分类的财务报表，也即在一个财务报表内，能够反映各个来往科目余额。此外，通过重新分类财务报表还可以区别于内部企业，管理者也能够根据不同组织结构选择或合并财务报表，以此提高管理效率。

（三）增加会计人员专业素养的培训

要建设一支强大的、高水平的会计人才队伍，并积极地组织人员开展相应的专门工作训练。首先是在法律知识储备方面。对会计工作人员而言，会计和审计专业知识的储备，还需要同时掌握法律、经济学、数学、管理理论和统计等各形式专业理论，以此增加法律知识储备和实务知识的储备，从而保障合并公司财务报表的编制精确度。其次，还必须掌握良好的网络计算机信息技术，大大提升会计从业者的效率，从而增强公司财务会计工作数据处理的准确度。

四、结语

综上所述，随着国民经济的快速发展，以及公司经营范围的不断扩大，财务与会计报表合并工作的重要作用也越来越突出。并且由于国家会计制度、会计准则的不断完善，公司合并财务报告工作中暴露出了更多的问题，这就需要公司采取科学、合理的财务审计报告整合措施，从确定公司财务报告整合范围、规范公司财务报告整合过程、拓展公司财务报告信息公开范围、提高财务管理人员的服务能力等举措来提高企业财务审计报告内容的科学性与有效性，以便更好地为公司管理人员提供可靠的决策依据，推动公司的健康平稳发展。

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财务报表是反映企业或预算单位一定时期资金、利润状况的会计报表。我国财务报表的种类、格式、编报要求，均由统一的会计制度作出规定，要求企业定期编报。国营工业企业在报告期末应分别编报资金平衡表、专用基金及专用拨款表，基建借款及专项借款表等资金报表，以及利润表、产品销售利润明细表等利润报表; 国营商业企业要报送资金平衡表、经营情况表及专用资金表等。财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。

财务报表的组成：

一套完整的财务报表包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表(或股东权益变动表)和财务报表。

（1）资产负债表，它反映企业资产、负债及资本的期末状况。长期偿债能力，短期偿债能力和利润分配能力等。（2）利润表(或称损益表)，它反映本期企业收入、费用和应该记入当期利润的利得和损失的金额和结构情况。（3）现金流量表，它反映企业现金流量的来龙去脉，当中分为经营活动、投资活动及筹资活动三部分。（4）所有者权益变动表，它反映本期企业所有者权益(股东权益)总量的增减变动情况，还包括结构变动的情况，特别是要反映直接记入所有者权益的利得和损失。（5）财务报表附注，一般包括如下项目：企业的基本情况、财务报表编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更及差错更正的说明和重要报表项目的说明。