机械制造企业预算管理优化研究——以TQ公司为例

王馨苗，胡四元

(1.湖南工业大学商学院，湖南 株洲 412007；2.湖南工业大学图书馆，湖南 株洲 412007)

0 引言

工业和制造业是一个国家经济稳定发展的基石。预算管理作为管理企业的有力抓手，能使企业快速适应国内经济体制变革，推动企业朝着多元化、市场化、国际化发展[1]。但预算管理在我国企业的普遍运用晚于西方发达国家，且处于形式重于实质的状态。企业想要从激烈的竞争中脱颖而出，就必须增强其预算管理实力，更好发挥预算管理作用，确保企业有充足的竞争力和话语权来战胜对手。本文以TQ公司为例，探究机械制造企业预算管理面临的问题，给予相关优化建议，以期为企业在新常态的长远发展过程中提供新思路。

1 机械制造企业预算管理的必要性

1.1 盘活各类存货资源

许多机械制造企业生产大量传统且质量水平较低的产品，导致不少产品滞销、存货积压，资金难以周转，预算管理能将新增产品与资产存量进行比对，形成详细的预算编制计划，对所有正在加工和已经完工的产品进行严格登记和核算；根据市场供给情况和相关规定处理闲置和超标产品，促进资源合理配置、长期高效运转。同时，结合企业经营战略、市场宏观预测以及精益思想的观点[2]，适时适量生产，大幅度减少存货堆积，降低潜在的财务风险，由此整活企业生产资金与存货资源。

1.2 优化成本支出结构

数字化转型对机械制造企业的技术创新与迭代速度提出了更高要求，这势必会增加企业成本[3]。国际经济环境形势严峻，铁矿石等原材料的采购成本不断上涨，产品质量和成本控制之间难以平衡，而健全的预算管理体系能确保成本和支出计划的可溯源性、可测量性以及可操作性，在预算执行过程中密切关注成本和支出指标的变化趋势，促使企业积极应对市场环境的复杂变化，合理控制成本，在增收减支上下功夫；同时秉持零基预算理念，打破传统思维，根据实际情况确定支出规模，帮助企业真正实现成本支出最小化与经济效益最大化[4]。

1.3 协调各项经济活动

机械制造业通常会按照订单要求进行工艺设计、零件加工、装配调试、入库检验等，这些环节的开展需要供、销、人、财、物进行频繁的信息交换[5]，但许多企业存在生产设备陈旧、自动化程度不高、新技术新发明贫瘠、组织结构不合理等问题，导致各部门和员工之间、各指标和管理之间缺乏有效配合和衔接。预算管理可以通过预算编制、执行、考核与评价四大模块来配置各部门的资源，从而促使企业内部各环节的信息传递和正常运转，有利于协调企业各项经济活动，提高企业的经济效益和管理水平，为企业的长远发展奠定坚实的基础。

2 TQ公司预算管理现状及存在的问题

TQ公司是南方一家专业从事起重机的生产安装和零配件维修保养的机械制造公司，主营业务包括多功能机组及桥、门式起重机的安装、改造和维修保养，电器机械维修、起重机配件生产销售等。公司为顾客提供起重机的制造、安装、改造和维修服务，受到广大用户的认可和高度评价，并收获了较好的经济效益和社会效益，但该公司一直存在传统生产体制下“小而全”的困境，这种单一的生产结构大大降低了生产效率，不利于企业规避风险和增加收益。因此，该公司将预算管理作为切入点，以期加快推进数字化技术与机械制造产业融合，不断发展软实力，增强硬实力。

2.1 TQ公司预算管理现状

2.1.1 预算编制现状

每年10月，TQ公司各职能部门按照增量预算的编制方法，并结合本年度的运营情况和自身业务的特点来确定下一个会计年度的预算目标，将年度预算计划上报给公司财务部门的预算委员会。预算委员依据上报的预算目标进行初审，对其预算草案进行适当的调整和修改，在此基础上编制预算初稿。初稿交予副总经理审核、修改后，由总经理来批准同意，总经理根据公司上一年度的经营情况和本年度的实际情况作出判断，制定公司的年度预算目标。将此目标划分给各部门，每个部门都应按预算编制的具体内容来认真执行，财务部门在每个季度会核对预算目标与公司实际经营情况，并做好备案。

2.1.2 预算执行现状

在年度预算编制完成之后，日常经营活动和流程以年度预算为基础。每个月度执行预算时，各部门负责人首先对部门经营计划进行细分，确定好阶段性的目标经营计划；再根据分阶段目标、项目进度以及合同条款实施预算，并初步编制该部门的预算计划。在预算计划获得批准之后，将不同的预算指标按内容分类，分别拨给各职能部门，各部门需要运用这些指标来执行预算。

由于机械制造企业的资金投入规模大，一般不会轻易改变确定好的预算计划，预算效果依赖于各部门严格执行预算编制的要求。在预算执行过程中，财务部会对公司半年度和年度的预算执行效果进行比较分析，一旦发现错误和损失，要求有关部门根据整改方案及时进行调整，避免由于预算偏差过大而对公司正常发展造成不利影响。

2.1.3 预算考核现状

预算考核对员工激励与约束发挥重要的作用。TQ公司实行与预算考核相适应的激励措施和奖罚制度，将个人目标与总体预算目标紧密地结合起来，培养员工的大局意识，鼓励员工努力奋进、积极工作，最终完成公司的年度预算指标。由公司预算管理委员会带头，对各种预算结果进行分析，识别和纠正预算执行中的差错，实现对预算执行的全方位控制。

2.1.4 预算评价现状

预算评价是预算管理的收尾工作，能够帮助公司查漏补缺，确保公司顺利实现其战略方针和经营目标。根据财务审计数据，总结和分析TQ公司的年度预算执行情况，针对预算管理工作的科学规范性、预算执行的效率可行性、预算资金使用的合理配置性形成预算评价报告书。由预算委员会组成评价小组实施评判，打分过程做到一视同仁、公平公正，以提供最真实可靠的反馈。在预算期末，以成本、支出和利润等财务指标为主要评价内容，全面评价各部门的预算完成情况。

2.2 TQ公司预算管理存在的问题

2.2.1 预算编制内容不全面

目前TQ公司的预算编制偏向于财务预算，例如销售预算、生产预算、制造费用预算和生产成本预算等，而公司的财务预算仅根据上一年度的计划稍作修改。通常情况下，预算管理系统至少包括经营预算和财务预算两个方面，两者相互依存、互为补充，构成一个较为完备的预算管理系统。经营预算是对公司日常生产和经营活动的预算，涉及供应、生产和销售的各个步骤和环节；财务预算也是预算管理体系中必不可少的一部分，它是指运用价值指标来反映公司的支出与收入变动情况。显然，公司的预算编制内容没有面面俱到，造成预算执行过程缺乏科学指导和参考依据，影响预算管理的连贯性与一致性。

2.2.2 预算执行效力不到位

TQ公司将总体预算目标划分至每个职能部门，但没有考虑职工岗位的独立预算目标。公司实施预算管理以来已有6年之久，然而预算单位负责人和高层领导对预算执行实际效果的认知和了解比较模糊，预算执行规则的制定具有很强的随意性，导致预算执行不但没有助推其他预算管理环节，反而影响到整个预算管理的实施。由于预算目标未落实到具体人员，基层员工对预算编制、考核和评价等环节也都不予重视，致使公司无法照常开展预算活动，使公司实现预算目标、提高业绩难上加难。TQ公司2020年主要预算指标完成情况如表1所示。

表1 TQ公司2020年主要预算指标完成情况表

机械制造业的资金投入相较于其他行业而言更大，这可能会频繁引起成本超支现象。由表1可知，TQ公司没有找出引起超支的缘由，反而继续填补漏洞，所以无法确定是预算编制出现问题需要做调整，还是各职能部门在生产经营过程中成本费用控制不当产生了闲置和浪费，因此也没有采用事中控制法对超值金额进行有效控制，只是在年末核算时简单处理。这种做法除了造成不必要的损失，还可能引发各种财务风险，同时降低了预算监管效果，使公司陷入“资金泥潭”之中。

2.2.3 预算考核制度不严格

在预算评估环节中，TQ公司没有制定严格有效的绩效考核和奖惩制度，考核评估缺少公平性、公开性、合理性和透明化。在考核中掺杂个人因素的状况时有发生，使本应公平的考核失去了意义。从公司职员的角度来看，预算评估工作似乎形同虚设，从而逐渐减少了工作的热情和冲劲，各部门可能会产生抵触情绪和强烈不满。同时，由于公司未建立科学高效的考核评价体系，因此无法让资源在有效范围内起到合理配置的作用，企业战略的实现道路寸步难行。

2.2.4 预算评价分析不深入

TQ公司预算分析涵盖的各项指标不全面、不详细。公司仅对收入、成本、费用、净利润等指标进行分析，没有进一步细化其他指标，造成预算分析缺乏深度、预算考评宽松以及员工业绩操纵等问题。尤其是在经营成本预算中，未将经营成本预算继续划分为直接人工费预算、直接材料费预算等指标，因而不利于比较实际成本与预算成本，找出偏差的具体原因。

3 TQ公司预算管理优化措施与建议

3.1 全面优化预算编制内容

预算编制内容至少包括两个方面，一是经营预算，如销售预算、生产预算等；二是财务预算，如现金预算、预计利润表等。经营预算是财务预算的基础和参考依据，只有兼顾经营状况和财务业绩的预算才能保证预算编制的完整性和准确性。各职能部门应遵从财务部的指挥和安排，齐心协力完成TQ公司的预算编制，还应按时提供详尽的、能反映现阶段业绩状况的数据资料。而财务部需要将预算管理的基础理论知识传授给各部分主管，例如怎样更快地获取审计数据等。公司管理层通过外出学习、听取意见、自我研究等手段，不断丰富财务预算的内容，将每年度的现金预算、预计利润表、预计资产负债表等预算纳入预算编制之中；创新预算编制方法，将滚动预算编制法、零基预算编制法以及弹性预算编制法进行自由组合，扩宽预算编制的适用范围，增强预算的透明度、及时性和可比性，让股东更好地掌握公司的现金收支、经营成果和财务状况。

3.2 不断提高预算执行效力

预算执行过程中，多少会触及某些领导或员工的个人利益，因此必须树立正确的预算管理意识和大局观念，预算管理不是克扣工资、增加负担，相反，它是一种促进企业和个人发展进步的原动力。各级领导应大力支持预算工作的开展，各部门主管需增加对预算管理知识的学习强度，企业从上到下拧成一股绳，共创预算管理新篇章。基层员工定期召开例会，将例会内容向上汇总，及时得到战略性的反馈并做出相应调整。同时，对预算执行实施部门主管责任制，明确责任分工、强化责任落实，权责统一，防止逃避责任、无人负责的现象发生。清晰的预算执行流程和有效的预算监督机制是预算执行得以发挥效用的重要基础，能更好地减小偏差出现的可能性。TQ公司的预算经常超支，导致财务资金产生巨大缺口，牺牲了公司大量的财力、物力和人力资源。因此，公司亟需建立一套超支预警系统，预判可能的超支情况，从源头上控制预算超支的现象，并加强对预算执行的事前、事中和事后控制。

3.3 实施严格的预算考核制度

预算考核是沟通预算编制、执行和评价的桥梁，它既是本年度工作成果的真实写照，也为下一年度工作的重心指明方向。TQ公司应建立健全严格的预算考核制度，过程与结果公平公正，与员工绩效挂钩，提高员工的工作热情和主观能动性。将综合绩效评估作为公司的绩效评估方式，即根据公司的预算目标设计相适应的评估指标体系，按照拟定的评估方法，对公司预算期内的经营业绩作出客观、公正的评价和判断。依照评估结果进行适当合理的奖罚，奖惩制度的确立必须以预算指标的完成情况作为根本原则。惩罚过重而奖励过轻，则会打击职工的工作积极性，引发他们消极、懈怠；奖励过大而惩罚过小，则会增加过多成本，影响公司经济效益。因而，需要妥善协商奖罚方式和力度，尽可能降低对各方利益的侵害。

3.4 深化改革预算评价体系

机械制造企业的预算支出种类繁多、涉及面广，需要构建多元预算评价指标体系。在制定评价指标时，必须结合自身实际情况与外部环境影响因素，力争合理客观，将指标的可操作性放在首要位置，推动预算管理的有效实行。具体来说，TQ公司的预算评价指标可分为特殊性指标和一般性指标。特殊性指标是根据主机安装、维修配件、售后服务等不同业务的不同属性特征制定的约束性指标。而一般性指标则是指可应用于所有加工流程的约束性指标，涵盖技术指标、产业指标以及管理指标等。各职能部门携手两大类指标同向发力，帮助公司整体把握预算执行过程，实现量化数值、动态平衡、信息共享、科学高效。

4 结语

预算管理是对企业未来的经营活动和财务状况进行全面的预测和规划，不断对照和分析预算目标与实际完成情况，及时改善和调整预算目标，帮助管理人员更有效地管理企业，最大限度地为企业节约成本、增加收益。本文以TQ公司为例，对其预算管理的现状进行剖析，发现其在预算编制、预算执行、预算考核和预算评价方面的问题，并提出丰富预算编制内容、强化预算执行力、建立严格预算考核制度以及改革预算评价体系的优化建议。由于机械制造业的运营涉及到采购、生产、销售和售后服务等环节，因此对机械制造企业而言，如何快速提高预算管理水平是一个无法回避的问题，这就需要TQ公司建立科学完善的预算管理系统，在遵循其战略发展目标的前提下实行全面的预算管理。