内部控制视角下基建项目的财务管理研究

邹美金

(福州市琅岐路桥建设有限公司，福建 福州 350017)

1 前言

基建活动是由国民经济部门主导的，为了实现既定发展目标、提升发展质量、高效发展经济而进行的一些固定性质资产扩大再生产活动。常见的基建项目有道路桥梁建设、通信设施建设、水利设施建设以及城市排水供气系统建设等。基建项目的开展能够辅助我国经济发展，随着我国社会主义市场经济体制的建立，基建项目也逐渐步入市场化，基建企业间的市场竞争越来越激烈。以前，基建企业依托国家财政出资往往忽视了内部的财务管理工作，而随着基建行业市场化的发展，企业要重视并且完善财务管理体系，在内部控制意识的引领下，开展财务管理工作，做好对内部资金的全过程控制，以减少企业成本支出，实现利润最大化。

2 内部控制视角下基建项目财务管理工作开展的背景

2.1 基建项目财务管理与内部控制的关系

基建项目财务管理工作开展的目的是在符合国家相关法律法规和方针政策的基础上，对基建工程项目的资金进行预算、控制、监督和考核，依法合理地使用建设资金，把控建设成本，提高基建项目的投资效益。内部控制是企业为了实现经济活动目标、维护资产完整性并且保障会计信息真实而开展的一系列自我监督、约束和考核的控制活动。通过开展内部控制活动，对基建工程的全过程进行动态监督，能够及时发现工程建设过程中的资金不合理使用情况，防范资金风险，提高财务管理的质量和效率，还能够对财务管理体系进行监督评价，提出优化的建议方案。可以说，内部控制与财务管理相辅相成，唯有两者结合发挥合力，才能够促进企业内部管理体系的优化完善。

2.2 内控视角下基建项目财务管理的意义

在内部控制的引导下开展基建项目财务管理工作，能够对项目建设构成中产生的所有资金进行预算管理、监督控制以及核算，保障资金预算方案能够在项目建设中得以具体实施，并且通过制定各项资金的使用方案，有效减少不必要的成本支出，避免资金浪费。具体来说，其意义体现在如下三点：第一，能够规范基建项目的资金管理体系。通过内控监督，企业可以有效保障各项资金预算的科学合理性，在项目建设过程中将各流程各环节支付的资金保持在预算范围内。第二，能够有效管控财务风险，及时防范应对。基建项目建设周期长，期间面临着诸多财务风险，结合内部控制开展财务管理可以实现对项目建设全过程的监督，参照内控指标，及时发现潜在风险，采取应对措施。第三，能够更好地发挥财务管理工作的管理职能。以往基建企业的财务管理工作集中在核算方面，而结合内控后，财务管理人员需要制订投资计划、跟踪投资进度、提出资金管理建议等，其管理职能能够得到进一步发挥。

3 当下基建项目财务管理工作的不足之处分析

3.1 财务管理组织体系与制度不健全

目前基建企业对基建项目的财务管理重视度不高，建立的基建项目财务管理制度并没有从管理目标出发，对相关部门和岗位的职责规定不够明确细致，缺乏具体业务规范的可操作性。且很多基建企业没有建立与财务管理制度配套的控制和评价体系，缺乏对财务制度执行过程和执行情况的管理。在投资管理方面，由于没有完善的投资控制分析和反馈机制，对工程项目合同执行过程中的变更处理不够及时，不利于管理者及时掌握项目投资的实际情况，也容易积压施工单位工程款，使得施工单位怠工停工。在物资管理方面，存在物资随意领用和浪费现象，且出入库手续办理不及时，基建企业与合作方签订的合同不够规范，缺乏可操作性强的内容，使得企业不能够主动控制付款的进度。在工程结算和竣工决算方面，由于财务管理的不到位，基建项目实际完成的投资数据与概算之间缺乏对应关系，且由于出入库管理与核算的不规范，工程完工后的资产清算工作较为繁杂，这些问题使得工程结算和竣工结算无法按时开展。

3.2 存在较为严重的“三超”现象

基建项目中常常出现预算超决算、预算超概算、概算超计划的“三超”现象。这主要是由于，第一，目前基建企业对建筑项目的编制设计概算以及设计工作的开展都没有设置严格的执行标准，因此这些工作的开展缺乏规范性。第二，存在一些基建企业为了减轻自身税负或者成功报批相关项目，在项目概算时对概算进行过分压缩，项目报批成功后再使用原先的概算方案，出现概算超计划现象。第三，由于基建项目施工周期长，尤其是一些大型项目，设计好项目概算后，会受到多方面不确定因素的影响，出现工期延迟或者原材料价格上涨等问题，导致实际支出超过计划概算。第四，一些基建企业在项目建设过程中的决策较为随意，缺乏对建设过程的严格管理，并且没有重视项目概算预算的审计，最终导致项目实际支出超过投资预算。

3.3 资金管理的效率和质量不高

随着市场经济的发展，基建企业在基建项目建设过程中有权支配的资金越来越多，并且项目内部有较大一部分资金已经超出预算，没有得到控制，造成了资金浪费，也降低了企业的收益率。这反映出当下基建企业对基建项目所开展的资金管理工作效率和质量都不高，并没有达到管控成本、合理分配资金的目的。我国财政部门已经下发文件规定同一项目上的资金需要在同一账户上进行管理和核算，但是在实际项目建设中，很多基建企业并没有严格执行这一要求，将项目资金与其他资金账户共同管理，造成资金混淆。一些基建企业在拨付工程款时，随意对施工方垫付大额资金，并没有建立相应的审批流程，甚至垫付的资金已经超出预算规定。除此之外，有的基建企业并没有切实履行合同规定，在所采购物资并未入库之前就拨付了相应的款项，或者付款之后并没有及时索要发票或收据，容易造成款项无法及时收回和项目无法入账等问题，使得项目建设资金无法得到充分合理使用。

4 内部控制视角下基建项目财务管理的优化方法

4.1 结合内控完善基建项目财务管理体系

COSO《内部控制整体框架》和《企业内部控制基本规范》提出，建立和实施有效的内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督检查。基建企业应当更新财务管理体系，将内部控制的五要素与财务管理相融合。具体应当包括三个部分：第一部分，管理总纲。这一部分主要发挥的作用是统领基建项目财务管理工作的开展，内容应当包括财务管理体系说明、管理的目标、各部门和岗位的权责等。第二部分，项目管理。这一部分也是财务管理体系的核心，在管理总纲的引领下，对基建项目财务管理活动的开展流程进行梳理，并且对其进行模块化分类，设置具体规范的管理措施，用来指导日常工作流程中开展的财务管理活动。第三部分，监督评价。结合项目建设的具体情况，对财务风险清单进行定期的维护和更新，提高风险管理的覆盖率和有效性，同时还要定期对财务内控体系进行评价，改进财务内控工作。

4.2 实现对基建项目的财务精细化管理

基建企业应当积极应用先进的现代信息技术，建立财务管理信息系统，在系统中规范财务内控的流程、权责和相关表单，促进财务管理工作程序化和透明化，实现财务的精细化管理。在投资方面，基建企业应当建立起以概算为引领的投资控制机制，对工程投资进行提前预测和动态监督。在签订施工合同时，将概算作为合同的明细项，要求施工合同价款在概算范围内调整，进而通过概算控制施工合同过程，避免投资失控的情况发生；在物资管理方面，要细化对物资从入库到出库的流程管理。当采购物资验收入库时，需要按流程办理入库手续，在库存信息系统中生成入库会计凭证，更新会计信息和业务信息。基建企业需规定当物资入库后才能够申请货款结算付款，且付款金额要在入库金额的范围内，审批后完成支付，避免计划外的支付风险；在物资领用出库环节方面，同样需要按流程办理出库手续并生成会计凭证，发票到达并且录入进系统之后，由信息系统来调整库存成本，实现价值流与实物流的良性同步流转，物资管理和财务管理同时进行。在工程结算和竣工决算方面，引入“过程结算”制度，在工程建设过程中对合同变更、签证及时进行处理，通过概算与合同明细、物资明细的对应，实现工程建设过程中的实时数据归概，为竣工决算时提供及时准确的数据保障，减少决算滞后的现象。

4.3 强化基建项目的预算管理

基建企业的财务管理部门应当与其他业务部门协调制订投资计划和预算方案，提高预算方案的可行性，结合内部控制理念对预算执行的过程动态监督控制。及时了解预算超支的情况，定位责任部门，向其了解具体情况后再报批企业管理层调整预算方案或者要求责任部门调整建设工作计划。另外，基建项目工程量大且工期较长，项目建设的实际支出受诸多因素影响偏离预算方案的情况较为常见。因此基建企业应当在预算管理工作中设置项目基本建设资金以及专项建设资金的管理内容，结合对项目建设过程的动态监督，调控项目的投资总量和规模，保障所有建设资金能够及时拨付，充分利用专款专用制度，根据实际需求拨付专项建设资金，保障预算调整的过程中资金也能够及时拨付。

4.4 建立规范的基建项目资金管理制度

第一，基建企业要完善专户储存制度和资金审查制度。要求基建项目建设所产生的所有资金需求都通过企业内部设置的专项账户进行结算，由财务部门与其他业务部门协商设置科学的资金支出方案，统筹项目资金的支出。第二，基建企业要建立完善的资金拨付程序。由施工单位按月将资金支出计划方案交由财务部门审批，审批后再由管理层确认，统一拨付项目建设所需资金。尤其对一些大型基建项目，在履行审批手续之前要严格控制付款行为。第三，基建企业还应当结合内控需要建立完善的资金监督和审查考核制度，借助财务信息系统，严格把控每一笔资金支出，并且在项目建设完成后，根据资金支出的情况对责任人进行考核，将考核结果与其薪资奖励相挂钩以提高其参与资金管理的积极性。

4.5 加强基建项目财务管理的队伍建设

内部控制视角下基建项目财务管理，要想得到逐步优化，必须加强财务管理队伍建设。只有如此，各项制度以及综合体系，才会基于众志成城的队伍力量，由构想到现实，付诸行动，凸显实效。这就要求相关单位，必须开拓创新，与时俱进，给予财务管理人员更多的学习机会和平台。必要之时，可以加大人才流动力度，推行“走出去，请进来”的互动学习模式，以此加强沟通交流，拓宽视野，积累经验，增长技能。另外，更需加强思想政治建设，提高财务管理人员职业素养，使其可在日常管理工作中更加自觉自主，以高度的主人翁意识与企业共进退。具体而言，加强财务管理队伍建设，需要思想、本领两手齐抓。只有如此，规模庞大的基建项目财务管理工作才会善始善终，逐步提高工作效率和质量。此外，还需根据实际情况，适当提高福利待遇，以此激发财务管理人员更大的工作潜能。同时，也可根据实际情况，做好薪资回报与荣誉嘉奖的双重鼓励，以此吸引更多高素质的管理人才，为基建项目财务管理工作注入更加强劲而又鲜活的推动力量。

5 结论

内部控制与财务管理本身就是基建企业内部管理的重要组成，两者的融合顺应了其自身发展的需要，也是基建企业内部管理优化的必然结果。将内部控制应用到基建项目的财务管理中，能够完善财务管理流程，明确控制责任，实现对基建项目财务情况的实时动态跟踪，避免不必要的资金支出和成本浪费。基建企业应当立足自身财务管理现状，为内部控制的融入建立相应制度，加大财务信息化建设，建立财务精细化管理，真正提高财务管理的效率和质量，实现利润最大化。