高校财务管理中的税收筹划

安静

税收筹划是一种财务管理活动，是指纳税人在法律、法规允许的范围内，利用减税等税收优惠政策，科学地安排筹资、投资、生产经营利润分配，实现效益最大化。税收筹划作为一种经济活动已经存在了几十年，特别是在经济全球化的背景下，税收征管已成为西方高校尤其是跨国公司在制定管理和发展战略时必须研究的一个重要课题。上世纪90年代中期，随着新税制的实施，税收筹划的概念从西方传入我国，引起了人们的普遍关注，但在发展过程中仍存在许多问题，高校的财务管理正处于赋税筹划探索阶段。

对高校来说，税收筹划是一项复杂的工作，不仅涉及财务管理部门，而且需要教学、科研和行政等许多部门的支持与合作。财务管理部门必须在学校管理部门的指导和协调下，统筹规划学校的筹资、投资、資产管理、教学、科研等经济活动。税收筹划实质上是一种财务管理活动，指纳税人在遵守税法和其他法规的前提下，利用税收法律来安排自身的融资和投资行为，最终实现整体利益的最大化。如何在遵守税法、法规的前提下，运用法律手段减轻单位的税负，从而降低单位成本，已成为许多高校所关注的问题之一。

一、高校税收筹划原则

（一）合法性

税收筹划是纳税人根据国家税收法律和政府税收政策，对其融资、投资、生产经营和其他财务活动进行预先筹划、安排的一种法律行为，受到国家税收政策的鼓励和指导。高等学校必须在遵守法律、法规的前提下，规划教学、科研、筹资、投资等经济活动，以适应国家税收政策的要求，实现资源的有效配置。

（二）综合性

税收筹划是一项综合性的财务管理活动，其目的不仅在于减轻一定时期内的税务负担，而且还在于使现有纳税人的总收入最大化。因此，高校在选择税收筹划方案时，应从整体上系统地考虑，根据总体发展目标协调税收与非税收因素，处理好整体与局部利益、长远利益和短期利益的关系。

（三）谨慎性

税收筹划是一项提前规划的财务管理活动，比税收支付计划提前实现。税收筹划是计划者在一定时间和一定法律环境下，以纳税人的某些经济活动为背景来计划和安排的计划。目前，我国的税收政策处于频繁调整期，国家对高校的税收优惠政策也随着宏观经济环境的变化而不断调整。在税收筹划中，高校应遵循谨慎原则，注意政策变化的风险，根据内外环境的变化适时调整方案，最大限度地减少风险损失，实现效益最大化。

（四）成本-效益原则

从长远看，税收筹划的目标是使纳税人的总收入最大化，但凡事都有两面性。高校在实施税收筹划以减轻税收负担时，必然会因为选择一个方案而放弃另一个计划而产生相应的绩效和机会成本。因此，在规划税收计划时，大专院校必须考虑该计划带来的好处是否超过成本增加和机会成本，而不是简单地考虑减轻税收负担。

二、高校税收筹划

（一）高校筹资过程中的税收筹划

近年来，随着学校办学规模的扩大和科研事业的发展，配套设施越来越多。目前，高校筹集的资金主要来自银行贷款。从税收筹划的角度来看，贷款利息可以在税前计费，有利于减轻税负。然而，巨额的银行债务已经成为制约高校发展的重要因素。针对这一问题，银行对高校贷款的限制越来越多，贷款使用管理也越来越严格，高校要实现快速发展，应采取积极的多渠道、多方筹资措施，融资租赁是一种新的筹资渠道。

融资租赁实质上是一种以分期付款为基础的责任性融资，在租期结束后，通过财产与租赁服务中的权限分离，将资产所有权转移给筹资人。其具有融资速度快、限制条件少的优点，有利于高校教学科研设备的更新。同时，融资租赁的特殊理财功能有助于高校优化财务结构，合理避税。目前高校会计核算采用的是收付制，高校向出租人支付的租金和利息可以在本期税前计入，扣除应纳税所得额，减轻实际税负。

（二）高校经营过程中的税收筹划

根据财政部、国家税务总局的税收优惠政策，高等学校从技术开发、技术转让和有关技术咨询、服务中获得的收入，免征营业税。高等院校财政部门要与科技部门建立良好的沟通机制，充分利用国家给予的税收优惠政策，做好技术转让、技术开发等技术服务收入的登记备案工作。同时，由于享受免税的主要受益者是大学，不包括大学投资的独立技术研究和开发公司。因此，除非受到其他因素的影响，大学应尽量避免以独立会计科研公司的名义开展技术服务业务，以实现整体效益的最大化。

（三）高校投资过程中的税收筹划

根据教育部关于高校产业标准化建设过程中高校资产管理有限公司建设的若干意见，各高校应根据公司法律和其他法律、法规的规定，建立大学资产管理机构，并将经营性资产分配给该高校管理。首先，资产管理公司作为高校内部管理的职能部门，符合其自身的经济利益。因此，资本生产管理公司可以委托高校根据自身需要和校办高校的需要，开展合理的研究开发工作，充分利用技术服务高校免征营业税、技术转让高校减征所得税等优惠政策，减轻高校和资产管理高校税负，实现高校整体利益的最大化。第二，根据《高校所得税法》的规定，对利润微薄的合格小高校和国家需要重点扶持的高新技术高校，减征20%的高校所得税，附加税减少15%。高等学校对符合认定中小高校、高新技术高校条件的部分营利高校，应当充分利用国家对其子公司登记给予的减税、税收优惠待遇。第三，根据《中华人民共和国高校所得税法》的规定，在中国境内设立不具有法人资格的居民高校，应当合并纳税。对于亏损较大但与高校教研发展密切相关的高校，高校应将其与高利润高校相结合，以减轻整体税负或实现以设立分支机构的形式调整盈亏。

三、高校财务管理税收筹划注意事项

（一）增强税收法制意识，坚持依法纳税

税收已成为国民收入的主要支柱，是国家掌握经济法，贯彻党和国家的方针、原则和政策，促进市场经济发展的重要手段，也是调节收入分配和宏观调控的有效工具。国家以税收的方式征收资金，并将其系统地用于社会主义经济建设的各个方面。税收是国家权力的物质基础，关系到国家的生活和每个公民的利益。因此，为了国家的长治久安，维护公平的市场经济秩序，全面建设小康社会，也为了自己的利益和长远发展，每一个教职工都应该从“兴衰成败”“个人责任”的角度来认识其纳税义务，区分国家、集体和个人利益，加强其法制观念。

（二）活用税收优惠政策，实现节税

税收优惠政策是指税法中用以减轻纳税人税收负担的规定。在遵守税收征管相关法律的前提下，充分利用各种税收法律规定的税收优惠政策，使纳税人获得合法的避税收益，也有利于我国整体经济建设。这不仅减轻了高校的税务负担，而且促进了我国的宏观调控，鼓励了国内的税收行为。 因此，高校应在采用生活税收政策的前提下，研究我国的休闲税收政策。例如，大专院校如果能够严格按照其非学历会计要求，坚决完成对学校的全部收入，并将整个部委作为预算外资金的专门财务账户，统一支付相关的账单管理，税务机关将不再核实免税金额，但经批准的单位享受税收优惠待遇。此外，還应区分一些跨学科课题研究项目在技术转让、技术咨询、技术开发和技术服务等税收政策上的差异，并及时向有关部门报告，使其在签订合同时能注意合同内容的陈述，对科研部门进行联合评价和评价提出积极建议，同时为各单位的合法避税行为提供有效保障。

（三）掌握纳税对象税负状况，合理安排收支

不同的税收对象决定了税基、税目和税率。许多大学院系是综合性的，由许多具有不同组织结构和不同运作模式的单位组成。这些单位的性质不同，税基也大不相同。税收优惠政策相对较多，应充分把握税负的不同税种，客观真实地反映单位经济业务的前提下，尽可能合理地安排收入和税收减免，做好会计核算。

（四）加强与税务部门沟通，降低风险

高校必须主动加强与税务部门的信息交流，以对国内政策有前瞻性，并在单位税收筹划中占据积极的地位。要减轻高校的税负，关键是税务机关能否通过对单位采取节税的方式，只有得到税务机关的批准，才能实现节支的目的。因此，要加强与税务部门的沟通，及时把握税收管理政策的变化，努力在税收实施方面得到税务主管部门的指导和帮助，在最短时间内获得有用的税收优惠函和利息，对高校自身有着无限的益处。为了降低税收储蓄的风险，最有效的方法是加强与税务当局的沟通。

（五）设置税务管理岗位

在充分分析和研究国家税收法律政策和法规的前提下，根据具体情况，制定合理的税收筹划方案，为学校决策提供参考。同时，建立完善的税务管理制度和税收管理流程，合理控制税收风险，防止税收违法行为的发生。随着经济的不断发展，现行税收政策也在不断变化。一旦税收政策发生重大变化，税收筹划管理者应根据所在单位的实际情况调整税收征管计划。

四、财务管理方面的税务规划概览

（一）税收筹划在财务管理中的意义

高校财务管理是高校内部管理控制的重要内容，财务管理中的税收筹划通常都有专业人员进行计算控制。对我国高校来说，通过合理的方案减少纳税也被称为“合理避税”。因此，许多大型高校都有专门的人员来进行纳税筹划，有多种方法如投资、外汇、调整经济项目安排等。

（二）税收筹划在财务管理中的作用

首先，降低高校的经营成本。税收筹划在高校财务管理中的首要作用是降低高校的税费，从而降低高校经营成本。不仅如此，好的避税筹划通过合理避税，对高校的经济结构和经营计划的选择都有一定的影响，使经营者能够合法避税，规范高校现有的经济结构。二是降低经营风险。税收筹划过程可以有效地帮助高校管理者选择业务计划，使高校管理者能够从多个方面分析和区分业务计划的优劣，具有一定的预防效果。此外，对于高校管理者来说，税收筹划能够有效地规范高校的内部经济结构，合理地规划以实现更加完善的高校经济结构，增强高校的竞争力。第三，促进国家税收的发展。通过税收筹划，高校实现了降低经营成本的目标，为了国家的税收，税收筹划促进了国家和高校经济税收政策的稳定和持续发展，既满足了国家生产经营的税收需要，又保护了高校的利益。

五、我国现阶段高校理财税收筹划存在的问题

（一）提高高校税收筹划的有效性

对大多数高校来说，忽视税收筹划的作用，导致税收筹划在中小高校实施不力，可以采取提高税收筹划促进措施效果的措施。通过新闻、媒体、知名高校在相关访谈中宣传税收筹划的有效性，有针对性地培养中小高校管理者的税收筹划意识，从而提高一些高校税收筹划的重要性。

（二）税务筹划人才队伍建设

缺乏专业的税务筹划人才，可以从问题本身入手，对财务人员进行专业知识的培训，或者聘请更专业的税务筹划人员对高校的税务筹划进行计算，使生产经营目标计划与税务筹划相结合，更大幅度地降低高校经营成本，提高高校竞争力。通过建设合理的税务筹划人才队伍可以使得高校的税务筹划工作可以更加顺利地进行，从而进一步提高高校的税务筹划效率。

总之，科学、合理的税收筹划对每个高校都是必不可少的，各高校要善于学习和研究税务相关法律知识，引进和培养税务管理人才，掌握各种合理避税方法，在实践中运用这些方法验证税务筹划的合理性。纳税人在履行纳税义务的同时，可以合理地行使其避税权，以实现两全其美，提高高校的经济效益。同时，税收筹划是一把双刃剑。在实施税收计划时，纳税人可获得某些税收优惠，同时还必须支付实施计划的额外费用，以及通过选择放弃其他税务计划而获得的相应惠益。一个好的税收筹划是几种税收方案的最佳组合，不能简单地追求减负和反映整体效益的下降。这也要求相关的人员必须要重视进行高校财务管理中税收筹划的应用研究，进一步提高高校的财务管理效果与质量，从而进一步推动高校的发展，使高校的税收筹划可以更加合理科学地进行，全面提高税收筹划效率进一步提高财务管理的成果。