区块链在审计中的应用研究

曹晓君

一、区块链概述

1.区块链特征

关于区块链技术，它本质上是一个共享数据库，同时储存在这里的财务信息还具有去中介化、不可篡改、可追溯、公开透明的特点。其中去中介化特征是指，储存在数据库中的每笔经济交易都会在区块链技术帮助下由参与者直接进行，不再需要依靠第三方中介机构的介入，同时这些会计信息在交易过程中也会自动储存在交易双方的节点中。这是因为区块链系统的各个节点可以对信息进行自我检验，传输和监管，所以双方在进行交易时也不会以中心化管理的模式进行。在区块链技术的帮助下，交易者可以绕开一些交易中介机构，直接展开交易工作，这样交易信息泄露和遗失的风险也会有所降低。可追溯和不可篡改特征是指，每一笔交易和事项发生的时间都有所不同，而这些不同的时间在区块链技术的帮助下也就形成了一个数据块。

2.区块链发展的重要意义

（1）区块链技术颠覆了人们对传统会计工作的认识

对于传统的财务会计工作而言，最突出的弊端就是工作的中心化问题。在第三方中介机构的参与下，企业在工作中保证基本的成本效益原则，这样财务成本也会越来越高。在区块链技术的帮助下，企业可以有意识地改变中心化的问题，这样企业的财务成本也会有所降低。同时，企业还可通过不断提高工作人员积极性的方式来降低工作中的财务成本，提高企业的经济效益。企业股东之间通常会因为股东信息的数据不对称而对企业的一些经济资料的真实及可靠性产生较大的怀疑。但在区块链技术的广泛应用下，这些由于信息的不对称而造成的资金问题可以得到很好地解决，也可以增加外部投资者相互之间的交易信任度，各个外部利益在交易时一些损失也能有效降低，这样就能较好地缓解委托代理之间矛盾，快速实现点对点的交易工作。在区块链技术的帮助下，企业可以自动完成结算交割和快速更新账本的工作，交易双方也可以通过直接交易进行相关的工作，这样能极大地减少通过第三方的交易行为进行时所需要支付的大量额外佣金和相关手续费，财务部门处理各种交易流程时所需要的支付成本也能被极大地缩减下来，同时交易活动进行时所自动记录的财务会计信息的真实性及准确性进一步得到了保障。在区块链的高度公开透明下以及不可篡改的特点下，这样的分布式交易账户结构能够全面保障整个会计信息的质量。其中数据不可篡改性也能够完全预防交易时一些舞弊情况的发生，能更好地保证交易行为中一些数据的真实性、唯一性，也可以降低人为故意对客户历史信息等进行恶意虚构歪曲和故意篡改的可能性，同时会计信息的真实性、准确性、及时性和可靠性都可以得到较好的保障，还能不断加强企业对一些工作行为的有效监督，降低出现财务造假的可能性。

（2）区块链技术辅助审计工作的影响

在传统的审计工作中，审计人员非常重视应收账款的函证工作，同时这也是整个审计工作中的重要程序。相较于从第三方获得的数据与从被审计单位获得的数据来说，前者的数据可靠性更高，注册会计师也会更加重视第三方函证获得的审计证据。但是如果审计人员对函证过度依赖，仅使用函证这一种程序对相关的财务报告做出一些审计意见时会出现某些意想不到的问题。在区块链技术的影响下，函证程序的作用会弱化。这是因为在区块链技术下，会计信息会变得更加透明可靠，这时第三方机构的作用也会被削弱。

二、传统审计工作中的缺陷

1.传统审计工作范围存在的局限性

传统的财务审计工作通常是进行一项以审计过去财务报告为研究导向的调查活动，以便能在一些特定历史时期上发表较为正确合理的财务审计意见。但是这样的审计工作往往会存在一些不足，例如，传统的审计在工作范围上有着较大的局限性。

2.传统审计模式的工作强度较大且繁琐

随着我国市场经济的深入发展，我国的经济活动也有所增加，这时会计主体之间的关系以及一些经济交易事项也变得更加复杂和多样化。随着企业经济规模的不断扩大，注册会计师需要在相关的工作中获得更多数量的审计证据，同时审计过程中的任务量也有所增加，随之而来的是审计人员陡升的工作强度。例如，传统审计方法中一百多张工作底稿主要需靠手工完成，底稿中的数据勾稽关系是通过标注交叉索引连接的，工作量大且效率低还容易出错，审计人员容不得半点马虎，稍有不慎，就要动辄百张逐张修改，否则很容易发生数据不衔接的情况，又需重头再来。在对工作底稿的处理过程中，如此循环投入大量的重复劳动，浪费人力物力财力，工作效率也大打折扣。

3.传统审计对审计人员的专业素养要求较高

在传统的审计模式中所进行的一些审计工作，其主要内容是需要工作人员对一些账目进行分析和验证工作，确保账目符合企业的经营标准，承担这些工作的注册会计师就需要具备一定的财务储备知识，并能熟练掌握常用的办公软件，这样工作起来才会更加得心应手。对于一些具有较大审计风险的工作，如果工作人员的专业能力不足，无法识别工作中可能出现的一些风险和错误，会导致工作效果不甚理想。例如，在进行被审计单位的会计估计工作时，如果注册会计师的专业能力不足就不容易发现上述类似瑞幸咖啡事件当中的一些舞弊行为，这样审计工作出现失败的可能性也会增加。

三、基于德勤Rubix 平台提高审计质量的策略

1.基于区块链技术上展开的智能审计

随着公司财务造假事件的不断增多，虽然一时的造假可能使公司经济效益有所增涨，但是这些造假问题极大地降低了市场的可信度，也会使市场的发展环境趋向不健康。面对这种困境，这时拥有去中心化、不可随意篡改、可以追溯、公开透明特征的区块链技术得到了大多数企业的关注，同时也为接下来审计向智能化方向的发展打下了良好的基础。随着德勤会计师事务所正式推出了“一站式区块链软件平台”（Rubix），其中构建的全球分布式账簿（Deloitte’s Perma Rec）是在德勤集团的Rubix 平台里进行的一项全球性的重要应用项目，同时这也将成为另一个全球性重要的分布式财务审计账本，注册会计师也从此可以直接、实时、方便地访问该审计平台上所运行的审计项目的所有相关数据，同时在访问的过程中也不担心会出现审计抽样的错误，更不会造成会计信息的失真、错误以及有关数据可能被遗漏的一切潜在错误。区块链技术的透明性使得当一个企业进行某项生产经营及社会服务活动时，该过程所发生的所有的会计信息周期性地存入区块链中，会使数据变得更加可靠，更加透明，更有利于提高会计师事务所的审计效率，无形中降低了工作强度。随着德勤Rubix 平台在今天企业发展中的不断应用，审计工作量大、工作耗时长、财务风险较高的问题都得到了有效解决，同时这也证明了区块链技术在企业今后的发展中也有着较高的前景。

区块链技术是采用一种新型分布式的交易行为的数据库，通过一种算法可以对海量的会计信息快速地进行一些实时记录跟踪和数据检验工作，每一个用户已提交完成交易的各种经济行为产生的交易内容和历史事项的相关行为记录等都完全可以快速使用字符来识别，并因此能够被快速地传播存储到整个区块链系统架构中的各个角落，其中的数据以及每个交易的节点也早已被独立储存，这种快速运行数据模式可节省计算机系统运行带来的巨大系统成本投入与技术维护费，更为主要的一点是该运行模式也为审计数据采集的完整性和审计安全性方面提供了更加有力的安全保障。审计的测试流程自动化也在区块链技术的有效支持下，完全具有可行性，这样也可大大地优化整个审计的工作流程，并不断提高整个审计活动中的工作效率。注册会计师还能方便随时在线访问与被审计服务单位以及相关客户的有关数据信息，同时这些区块链中所包含的各种信息都具有透明、可靠、可共享、可追溯的特点，这也说明传统的审计模式可以发生一些较大的改变。

2.通过区块链技术提高审计效率

由于区块链技术存在可编程性，所以审计人员在应用该技术时，可以通过一定的编程代码将相关的交易信息进行记录，当需要查阅时审计人员通过其他信息技术的帮助实现相关经济交易活动的自由匹配，同时工作人员也能通过区块链技术自动完成与这些经济交易相关的工作，审计效率高且具有较高的安全性。在区块链技术框架下，会计师事务所也可以通过直接运用或间接运用这一审计平台，对所有财务信息资料的真实性、完整性和会计有效性进行最全面及时的财务自动化检验工作，这样的工作方式不仅能降低审计工作中人为干涉发生的可能性，同时还能保持相关工作对审计的独立性，这样审计数据的利用率也能得到有效提高。区块链还可以对函证实施的流程进行简化，审计人员向被询证者提出电子函证申请，被询证者只需通过区块链授权，让审计人员在职责所需的权限内对数据进行查阅从而快速获取函证所需信息。这种电子发函与回函速度更快、准确度更高，避免了时间浪费在发函证和等候回函上，为节约审计成本，提高审计效率提供了好的借鉴。

3.通过区块链技术实现审计的实时化

区块链审计可以进一步保障对被受审计单位数据的不可篡改性、完整性、实时性，同时在该技术的帮助下注册会计师也能进行更高效率的工作，审计工作的模式此时也发生了较大的变化。在进行相关的工作时，不仅可以将一些被审计单位与会计事务所的相关数据信息进行对接，同时事务所也能对那些被审计单位的业绩、数据、财务、现金流量等进行实时监控，这样在展开相关的审计工作时其滞后性的影响会有所减少，一些与审计工作相关的报告和数据采集也会具有较好的实时性、科学性。

四、结语

区块链技术全面推动着审计领域的创新发展，审计人员借助区块链技术完全能够实现实时的审计跟踪和财务战略性风险分析工作，这样能有效化解以往传统审计中的一些不足。随着区块链技术在各行各业应用的普及，传统的审计模式也正在向区块链审计模式转变，审计人员应不断创新审计理念，深入学习区块链技术，有效推进现代审计工作的升级转型。