出版传媒集团全面预算管理的实践分析

文/陈伟

全面预算管理是一种重要的现代化企业管理工具，可为企业实现战略有效贯彻、经营持续改善、利润稳定增长等目标提供支持。对由若干企业整合而成的出版传媒集团来说，如何通过运用全面预算管理这种先进的管理手段，在集团化过程中形成发展合力，在激烈的市场竞争中真正成为拥有核心竞争力的行业翘楚，是十分现实且重要的问题。

中国人力资源和社会保障出版集团有限公司（以下简称人社出版集团）是由两家转企改制的专业社科类出版社于2013年组建而成的中央级文化企业。建立之初，由于存在事业体制的遗留问题，人社出版集团在预算管理等方面有一定不足，“集”而不“团”的问题较为明显。为有效推进集团化、规模化发展，人社出版集团积极探索全面预算管理，以落实集团战略发展规划为统领，积极整合内部资源，管控关键环节，将所属各级公司融合成为一个有机整体，取得了良好的发展成效。近年来，人社出版集团经营规模持续扩大，财务业绩屡创新高，年销售码洋接近8亿元，营业总收入突破5亿元，净资产总额超过20亿元。笔者有幸参与了人社出版集团开展全面预算管理的全过程，对其运作流程、关键内容和成功经验进行了思考和总结。

一、人社出版集团全面预算管理运作流程概述

人社出版集团全面预算管理的实施过程可以分为三个阶段，首先是编制阶段，其次为执行、反馈分析以及调整阶段，最后是考核评价阶段，形成了较为完善的闭环预算运作体系。

（一）预算编制阶段

人社出版集团按照“上下结合、集体决策”的程序，采用“增量预算法”和“零基预算法”相结合的方法进行预算编制。

1.预算编制流程。预算编制过程可以概括为“三下两上”，即按“一下”“一上”“二下”“二上”“三下”的顺序对总部及子公司预算方案进行审核、平衡及汇总，从而形成集团整体预算方案。其中：“一下”指董事会层面按集团公司发展战略和中期发展规划，初步确定年度预算指标并下达。“一上”指集团总部各部门及子公司从自身情况出发，编制年度预算初稿并上报。“二下”指集团公司对报送的预算初稿进行初审，主要审查预算编制依据的真实可靠性，预算编制方法的科学合理性等，然后进行汇总平衡，对预算指标予以修订并第二次下达。“二上”指集团总部各部门及子公司编制年度预算第二稿并再次上报。“三下”指集团公司合并预算并再次平衡调整，按照“三重一大”事项的决策要求，采用“党委会前置研究、总经理办公会审议、董事会决策”的程序，集体研究、充分讨论后，审批确定并正式下达预算方案。

2.预算编制方法。主要采用“增量预算法”编制预算：对于成熟度较高的经营业务和营业两年以上且市场环境稳定性好的子公司，以上年预算实际执行数值或近几年的加权平均数为基础，根据下年度预算目标和未来预期确定预算系数，用基础值和预算系数的乘积作为预算值。但对于情况特殊的子公司或预算项目（包括新成立的子公司或新开展的业务，以及生产或运营环境出现重大变化或者经营数据出现大幅度波动的子公司或业务等），则采用“零基预算法”，即以业务活动计划为基础，根据业务量测算每个项目的预算值，这样使预算编制不受历史数据的约束和影响，更加合理。

（二）预算执行、反馈分析及调整阶段

人社出版集团在预算实施过程中，加强执行控制，及时进行差异分析，积极应对重大变化进行预算集中调整，切实发挥好预算在优化资源配置方面的作用。

1.预算执行。集团公司批复下达预算方案后，总部各部门及子公司要根据要求，认真组织开展预算实施具体工作，层层分解预算指标，确保将执行责任落实到位，特别是要依据预算金额做好预算的日常控制，安排专人进行费用支出审批，判断是否存在预算额度，加强过程管理，发现问题及时预警。

2.反馈分析。反馈分析属于预算的事后控制。集团公司财务部门按月编制预算执行情况表，反馈给总部各部门和子公司及时开展预算执行情况的差异分析、提交业务分析报告。在此基础上，集团公司财务部门汇总编制预算执行情况分析报告，总结当月预算完成情况，对实际情况与预算值差异率超过±10%的项目要说明主要原因，并提出后期改进措施和建议。此外，集团公司还会定期组织召开预算分析会，重点对预算执行情况开展分析讨论，明确下阶段的经营目标和预算管理重点。

3.预算调整。考虑到预算刚性约束的需要，预算方案下达后，预算项目和目标数值原则上不进行调整。但如果预算执行过程中出现一些特殊情况（如国家相关政策发生了重大改变，市场形势发生了重大变化，业务经营模式和经营范围发生了重大调整，生产条件发生了重大变动，不可抗力因素等），可能会导致预算编制基础无法成立，预算执行结果出现重大差异，对支出造成重大影响的，集团公司在年中时会开展预算集中调整，对关键预算指标进行重新核定，并履行与预算编制相同的审批决策程序。

（三）预算考核评价阶段

人社出版集团搭建了四维预算考核指标体系：首先是社会效益指标，包括入选各类国家级出版规划和重点项目、获得国家级奖项、社会影响力、版权和出版物输出情况等，突出文化企业“把社会效益放在首位”的特殊性。其次是经营业绩指标，包括销售收入、净利润、净资产、净资产收益率等，引导子公司切实提高经营效益。第三是业绩驱动指标，包括市场占有率、再版重印率、客户保持率、数字出版收入比重等，主要评价子公司可持续增长和融合发展能力。第四是财务指标，包括资产负债率、存货周转率、应收账款周转率、成本费用利润率等，考核子公司经营管理和资产运营能力。通过对上述预算指标完成情况予以考核，将考核结果与子公司负责人薪酬和工资总额挂钩，有效压实了预算管理责任，起到了良好的激励作用。

二、人社出版集团全面预算管理的关键点分析

人社出版集团在实施全面预算管理的过程中，抓住关键性问题，突出重点环节，有效推动了工作的顺利开展。

1.建立健全预算管理组织体系。全面预算管理组织体系是预算机制有效运作的基础。为确保全面预算管理目标的实现和组织管理工作的有序开展，人社出版集团设立了预算管理委员会，其是全面预算管理工作的最高领导机构和决策机构，对集团董事会负责。集团公司董事长担任预算管理委员会主任，总经理和分管财务副总经理担任副主任，委员由规划财务部、总经理办公室、人力资源部、总编辑办公室、销售业务部、生产管理部、内部审计部、信息技术部等部门负责人担任。集团公司规划财务部是预算管理委员会的具体办事机构，负责开展日常预算管理工作。预算管理委员会各成员部门则负责与本部门职责相关的预算编制、管控和分析等工作。此外，子公司也要参照集团公司，设置相应的预算组织机构。

预算管理组织体系的建立，使人社出版集团形成了良好的预算管理协调、沟通机制，为全面预算管理的顺利实施提供了组织保障。集团公司对子公司预算编制进行指导工作，做好解释工作，解答相关疑问，及时传达管理层的意见建议。子公司在预算执行过程中，及时汇报和反馈出现的问题，提高预算编报效率和执行效果。各预算部门之间，对涉及出版物出版、印制生产、推广销售等的关键数据进行沟通、确认，确保上下游环节预算数据衔接准确。

2.合理确定全面预算管理目标。全面预算管理是基于企业战略的一种财务管理工具。人社出版集团实施全面预算管理时，严格遵循“预算目标服务战略目标”这一原则，以集团发展规划为引领，综合考虑当年集团经营发展所面临的内外部环境和重大变化因素，将战略规划细化成计划目标进行预算编制，科学合理地确定经营预算、资本预算、资金预算和财务预算的年度预算目标。

同时，基于关键经营管理节点，人社出版集团在设定年度预算目标的过程中，发挥关键指标的引领作用，将营业总收入、利润总额、工资总额、数字出版业务收入作为核心目标，确保集团扩大经营规模和提升经营效益，确保员工充分享受集团发展成果，确保加强融合发展创新、促进形成新的增长点。

3.科学制订预算编制方案。预算编制方案是人社出版集团年度预算工作的具体指导性文件，也是开展预算编制工作的准绳和依据，要明确指导思想、编制原则、编制重点、时间安排和工作要求等内容，特别是要在方案中充分反映国家政策要求、外部大环境以及内部重点工作摆布等方面的最新变动，要体现各年度的差异性。以人社出版集团2022年预算编制方案为例，在指导思想方面，深入贯彻落实中央经济工作会议精神，明确提出“坚持稳中求进工作总基调”；在编制原则方面，把中央“要坚持过紧日子”的要求放在首位，强调量入为出，厉行节约，进一步压减一般性支出；在编制重点方面，积极应对经济下行压力加大的挑战，兜牢“三保”底线，突出优先保障“进一步满足职工利益需求”和“经济效益行稳致远”的资金支出；在工作要求方面，推动预算绩效管理提质增效，积极探索事前绩效评估，加强绩效评估结果的应用。

从人社出版集团预算管理工作的实践来看，由于要求分明、原则清晰、可操作性强，编制方案在全面预算编制过程中充分发挥了指导作用，达到了指明方向、突出重点、解答疑惑、提高效率的效果。

4.高度重视预算管理审计。内部审计工作是全面预算管理有效开展的有力支持和保障。人社出版集团将预算管理审计列为审计监察部门的一项重要审计工作，将预算管理全流程纳入到审计监管中。在预算编制环节，重点审计子公司和总部各部门预算目标的科学性、合理性。在预算执行环节，重点审计预算实际执行数据是否真实，差异原因分析是否实事求是、客观公正，相关改进措施是否具有针对性和可行性。在预算考核环节，重点审计考核结果的有效性，是否存在考核薪酬超发等情况。

通过预算管理审计，人社出版集团进一步强化了全面预算管理红线意识和底线思维，子公司和各部门做到了严格遵规守纪，严格执行支出标准，严格履行招标采购等有关程序，自觉接受监督检查，进一步降低了财务风险。

三、人社出版集团全面预算管理的成功经验分享

人社出版集团开展全面预算管理工作以来成效显著，尽管2020年和2021年各项工作受疫情影响较大，但通过加强管理和有效激励，营业总收入仍取得了显著增长，利润总额也稳定增加，不断刷新历史纪录，整体经济实力和社会影响力进一步增强。笔者分析总结了人社出版集团全面预算管理的成功经验，希望能为其他出版传媒集团提供参考和借鉴。

1.系统开展全面预算管理培训。为提高全体人员对全面预算管理的重视程度，树立全员参与、协同配合的意识，掌握相关技能，人社出版集团在全面预算管理工作启动前，集中开展了专题培训，邀请专家学者和业内人士从多角度对进行理论讲解和实操分析。首先，普及全面预算管理的概念定义、实施基础、目标效果、重要作用等基础知识，明确实施全面预算管理的必要性和预期成果，统一思想认识；其次，将集团战略规划、经营计划与业务工作有效衔接，系统讲授全面预算管理的理念、体系设计、流程环节、主要风险点、实施步骤等；第三，围绕全面预算的组织编制、预算控制、分析评价、考核奖励等实操问题，结合案例进行细致讲解。通过培训，集团上下对全面预算管理有了充分的认识，掌握了基础知识，提高了专业能力，为后续工作的顺利开展打下了坚实的基础。

2.切实加强预算过程管控。全面预算管理要摒弃“为了预算而预算”的思想，一定要严格对预算执行进行监督、反馈和控制，避免预算成为“空中楼阁、水中明月”。人社出版集团对预算实施全过程控制，事前审核预算项目是否合理和必要；事中对各项支出严格按额度进行把控，对关键预算指标执行情况及时预警；事后根据实际数据开展差异分析，定期召开预算执行会议，对发现的问题集中讨论，协调解决，并明确下一阶段纠正偏差的措施，确保各项指标运行保持在预算范围内。

3.有效实施考核激励。开展有效的预算考核是实施全面预算管理的重要手段，通过充分激励员工，可有效保障战略规划的实现以及预算目标的达成。人社出版集团建立了完整的预算考核制度，完善奖惩办法，将考核结果与薪酬收入联动，使预算执行结果与员工自身经济利益密切关联，形成了薪酬驱动机制，有效倒逼子公司和各部门高度重视全面预算管理，在集团范围内形成了比拼氛围和良性竞争，激发了发展动力，保障了集团整体战略目标的实现。

4.充分利用信息技术。全面预算需要综合处理多层级、多部门、多类型的信息，数据量庞大，必须充分利用大数据技术，提升信息化水平。人社出版集团在推进实施全面预算管理的过程中，逐步建立了完整的信息化系统，构建了全面预算管理平台，将预算管理系统与财务系统、编务系统、出版系统、发行系统、OA系统等进行整合交互，进一步提升了业财融合程度，使全面预算管理更全面、更深化，从预算目标制定到执行监控预警，从预算分析调整到考核评价，都可以在信息系统中进行操作，不仅节约了数据处理时间、提高了工作效率，而且数据质量也得到了明显提升，更让相关人员能够将主要精力和时间投入到更具价值的预算管理等工作中，从而提高分析问题和解决问题的能力。

总之，全面预算管理是一项非常复杂的系统性工程，出版传媒集团应该组织人员认真进行研究，从自身实际情况出发并结合业内成功案例，不断进行探索实践，进而找到最适合自身的实施道路。