建筑施工企业应收账款风险管理及应对措施研究

周红兵

（宁波住宅建设集团股份有限公司，浙江 宁波 315000）

一、引言

从债权方面来看，应收账款是指应收还未收到的款项，对建筑施工企业而言，主要产生于企业项目建设。项目建设完成后，企业向获得建筑产品和服务的单位收取相应的款项，这部分款项就是应收账款。除此之外，应收账款还包括工程投标保证金、业务备用金、押金等。尽管建筑施工企业数量有所增加，劳动生产率再创新高，但应收账款管理仍然是其“老大难”问题，即使是大型建筑央企也不例外。中国建筑、中铁等六大建筑央企的应收款项整体呈现增长趋势，有数据表明，2021年全年中国建筑应收款项达2258.21亿元，中铁应收账款也即将突破2000亿元。应收账款回收与周转关系到企业资金链的安全和良性循环，如何加强应收账款管理，是当前建筑施工企业共同关注的热点话题。

二、建筑施工企业应收账款管理的内外风险动因

（一）外部风险动因

1.社会环境变化

农民工是建筑施工的主要群体，拖欠农民工工资不仅严重损害了农民工的合法权益，也破坏了企业的社会形象。《保障农民工工资支付条例》的提出与实施从法律层面保障了农民工的权益，并对建筑施工企业的账款管理提出了更高要求。2020年，李克强总理对国有企业账款拖欠清理工作进行了部署，要求坚决一抓到底。由此，农民工权益得到了有力的社会保障［1］。建筑施工企业有必要认真贯彻执行国家政策及法律法规，加强应收账款管理，及时支付农民工工资。但由于项目建设周期长，因此多数企业资金账款周转率较低，面临着巨大的资金压力。倘若企业不进一步落实应收账款管理工作，不仅在建项目可能遭遇资金链断裂风险，还可能拖欠农民工工资，损害农民工的权益，这与国家政策及法律法规要求背道而驰。

2.经济环境变化

国家统计局消息显示，受国际环境更趋复杂严峻的影响，经济下行压力进一步加大。建筑业的支柱型产业地位依然稳固，但其增加值增长速度明显放缓。为了给建筑业等基础产业提供有力支撑，国家通过增值税改革来减轻企业税负，同时加大基础设施建设投资力度，进一步推动建筑业转型升级。

在“房住不炒”的大环境下，随着地产行业的逐步降温，建筑企业之间的竞争加剧，不少企业投入大量资金向新的基建领域拓展。企业资金配置与使用受应收账款迟迟不到位的影响，面对新的持续增大的经济下行压力，企业因应收账款管理不足而导致账款周转率低下，投资项目资金缺口得不到及时弥补，有可能遭遇重大风险。

（二）内部风险动因

1.管理信息化建设需要

大数据时代，大数据、云计算等技术及财务共享中心、ERP、OA 等系统平台的广泛应用将建筑企业管理变革向纵深推进。在此背景下，数据收集、分析与处理更加高效，财务会计人员从重复性的工作中抽离，逐渐向管理型会计转变。但是，数据的可变更性、易获取性提高了信息风险发生的概率，比如管理人员获得系统权限后非法获取机密的账款往来信息，或者是恶意篡改账款数据。当前，不少建筑施工企业只重视信息技术的运用及各管理系统平台的建设，并不关注信息风险防控，引起诸多信息泄露、账款信息失真问题，从而加大了企业的应收账款风险。

2.管理模式与组织结构调整需要

应收账款管理是贯穿业务全流程的动态管理链条，需要落实到各个业务环节，这就对企业管理模式与组织结构提出了更高要求。企业需要建立更加符合建筑行业及自身业务特点的管理模式，调整现行组织结构，细化各部门的权责，以保证应收账款管理的有效性。就审计部门而言，该部门承担着审计应收账款的责任，通过审计监督核查应收账款管理情况，避免应收账款舞弊的发生。然而，不少建筑施工企业各职能部门管理权责不明确，内部审计部门的独立性不强，受决策层约束，难以及时发现并处理企业应收账款管理工作中的问题。

三、建筑施工企业工程项目建设各阶段的应收账款风险问题

（一）前期招投标阶段

1.业主资信调查不足，导致应收账款风险增加

项目招投标阶段，业主资信调查必不可少。倘若企业没有详细、全面评估业主资信就下放资金、选择投标对象，那么企业会因为无法及时回笼资金而面临严重的应收账款管理风险［2］。建筑国企、央企多数情况下承建政府工程项目，政府通过国库集中支付方式将工程款项拨付至收款单位，工程建设过程中，工程款保留在国库单一账户，建筑施工企业难以准确把握账户资金情况。如果政府付款时间延长，企业就只能被动等待。大多数中小型建筑施工企业调查意识不强，缺乏严格的业主资信调查程序，也没有建立科学的业主资信评估体系，从而导致应收账款风险增加。

2.合同条款缺乏规范性，降低了合同对应收账款的约束作用

建筑业合同一般使用住建部所提供的标准合同范本，按照法定程序签订。但部分建筑施工企业缺乏合同风险意识与法律意识，随意地与业主方签订合同，不重视对合同条款规范性的审查。一旦合同条款中没有对工程款结算方式、付款时间、索赔方式、支付比例等予以明确解释，合同对应收账款的约束作用就会降低，企业在后续回收应收账款时就难以通过法律途径追回工程款［3］。

（二）中期施工阶段

1.缺乏对外部影响因素的分析，延长了应收账款回收期

建筑工程项目建设周期较长，为保证应收账款的有效周转，企业通常根据工程建设进度进行分段结算。但是，在建工程往往受天气、市场因素影响而面临停工危机。例如，北方冬季气温较低，低温不仅会导致混凝土形变，也会影响到机械设备的正常运转，从而阻碍施工进度，进一步延长应收账款回收期。再如，“三道红线”政策的实施，限制了房企融资、拿地，缩减了房企的现金流，在无法如约支付工程款的情况下，房企只能违约，下游工地在房企违约后发停工公告，从而造成应收账款回收期延长。施工前，企业应当对天气、市场因素进行深入分析，以免停工影响应收账款回收。但是，不少企业确定了施工方案之后，直接施工，缺乏对外部影响因素的分析，延长了应收账款回收期。

2.内控体系建设不完善，造成应收账款风险动态管控不足

大多数建筑施工企业的内控体系建设并不完善，造成应收账款风险动态管控不足。一些企业不具备事前控制理念，往往在风险爆发后进行风险应急处理。并且，对于应收账款管理，也没有建立动态监督控制机制，一方面没有设立专业的监督部门承担监督责任，另一方面没有及时跟踪处理已逾期的应收账款，导致坏账、烂账、呆账等问题，增加了企业的资金压力［4］。

（三）后期竣工与决算阶段

1.缺陷责任期内组织结构调整等因素增加了账款回收的不确定性

缺陷责任期是建筑工程项目发包与承包双方对工程项目质量不满足强制性建设标准、设计文件及承包合同的约定，承包人按照合同约定承担缺陷修复义务，且发包人预留质量保证金的期限，短则六个月，长则两年。质量保证金是应付工程款中预留出来用于缺陷维修的资金，在缺陷责任期满之后予以退回。质量保证金具有较强的变动性，业主方组织结构调整、人员变动等因素，都会增加这部分账款回收的不确定性，从而加大了建筑施工企业应收账款管理难度。

2.应收账款管理与工程项目结算衔接不足，提高了账款回收难度

工程结算不及时，会直接影响企业应收账款周转率。从当前政府投资项目与社会投资项目建设情况来看，不少企业的应收账款管理与工程项目结算衔接不足，进而增加了账款回收难度。例如，2019年河南省政府下发关于农村公路“百县通村入组”的民生工程项目实施方案，邓州被确定为该项目中的其中一个县市。截至2020年底，邓州相关工程已全部完工。但是，到了2022年，该工程还有90%的剩余工程款没有着落。根据《政府投资条例》规定，施工单位不得垫资建设政府投资项目。但是，实际上该工程项目是由承包企业垫资完成的。经调查发现，邓州市政府采取“不验收、不结算”的态度，是工程款被拖欠的主要原因。这一事件从侧面反映出涉事企业应收账款管理与工程项目结算衔接不足的问题，按月支付工程款是政府工程款结算的主要方式，政府不及时结算工程款，削弱了工程款结算的及时性，阻碍了企业应收账款的有效回收。

四、基于项目全流程的建筑施工企业应收账款风险管理问题的应对措施

（一）做好企业招投标管理

1.完善资信调查与评估机制，加强资信动态跟踪管理

建筑施工企业应根据国家法律法规及政策条例，结合业主方经营状况、经济数据，坚持公正、客观及保密原则，利用全国企业相关信息公示系统，对业主的基本资信信息、履约质量、项目影响力、社会信誉等进行深入调查与综合评估。按照评估情况划分业主资信等级，建立业主专属档案，并对业主档案进行分类分级管理，针对不同类型、不同资信等级的业主，制定差异化管理措施［5］。为加强对业主资信的动态跟踪管理，企业可建立业主资信评价系统，定期更新业主资信情况。如果业主资信情况发生重大变化，要及时对业主资信等级作出相应调整。

2.加强合同管理，规范合同条款

签订合同前，建筑施工企业要组织专业团队开展合同风险分析工作，最大限度地保障合同条款的规范性，确保合同条款中工程款结算方式、付款时间、索赔方式、支付比例、违约责任等有明确的解释，同时就合同中的不合理条款与业主方及时沟通，对相关条款进行规范调整，以免出现合同纠纷，为后续通过法律途径追回应收账款奠定坚实的基础［6］。

（二）建立施工全流程管控机制

1.深入分析外部环境因素，有效控制账款回收期

施工前，建筑施工企业应充分考虑天气、市场等外部环境变化对应收账款回收的消极影响，深入分析可能使企业遭遇停工危机的外部环境因素。基于此制定风险应急预案，尽可能规避工期延长的情况，从而实现对应收账款回收期的有效控制。

2.优化内控体系建设，实施风险全流程动态管控

完善的内部控制体系是应收账款管理的有力保障，建筑施工企业从内部控制体系建设入手，通过建立涵盖应收账款风险识别、评估、控制与规避的风险管理机制，实施风险全流程动态管控，将企业应收账款风险控制在可承受范围内，有效提升应收账款周转率。在此过程中，明确应收账款风险管理目标，按照潜在风险威胁调整目标结构，以管理目标为抓手，探索应收账款形成的深层次原因，根据风险概率及强度对应收账款风险进行分类，制定相应的风险控制措施，并借助信息化系统平台的预警与实时监控功能，动态监测风险因素，准确预测应收账款风险，同时成立专业的监督组织机构及时跟踪处理已逾期的应收账款。

（三）加强项目竣工与结算管理

1.审核项目资金使用情况，全面清查债权债务

为了解企业应收账款管理情况，建筑施工企业组建权威的债权债务清理领导小组，承担项目资金使用的审核工作，对企业债权债务的真实性、全面性及准确性负责。进入项目竣工与结算阶段，企业建立项目并账、套账，在领导小组的带领下，严格审核项目资金使用情况，全面清查企业的债权债务。一方面与业主方核对往来款项账单，一旦发现双方账务不符的问题，及时查明原因；另一方面形成清查报告表，并在表中详细说明已逾期的应收账款，以免发生坏账损失。

2.有效衔接应收账款管理与项目结算，避免坏账烂账

建筑施工企业应收账款受项目结算周期的影响，具有一定的行业共性。业主结算滞后是造成应收账款回收难问题的主要原因之一，对此，建筑施工企业应当有效对接应收账款管理与项目结算，保证结算的及时性，从而避免坏账烂账。例如，中油一建以工程量结算单为依据，对接业主经营预算部与财务部，准确把握业主方的工程结算动态，一旦到工程款拨付节点，项目财务负责人就组织催收工作，直到工程款到位。中油一建秉持“给多少钱，干多少活”的原则进行项目工程建设。在此情况下，业主方提出支付500万元重启项目的议案时，先对业主方资信状况进行全面调查，再确定业主方已无力支付后续工程款这一事实，最终决定全面停工，从而减少了企业的应收账款风险。

五、结语

外部社会、经济环境变化与企业内部管理信息化建设、管理模式与组织结构调整，是建筑施工企业应收账款管理的主要风险动因。当前建筑施工企业应收账款风险管理问题存在于工程项目建设的各个阶段，对建筑施工企业而言，应当在项目全过程管理理念的指导下，深入挖掘不同项目建设阶段的应收账款风险管理问题。结合企业内外环境变化探索其问题发生的深层次原因，做好项目建设各阶段的应收账款管理工作，逐步提高企业应收账款周转率，保障企业资金链正常、稳定运行。