会计师事务所审计风险管理中存在的问题及对策

苏咸道

（泰安阳光有限责任会计师事务所，山东 泰安 271200）

在当前市场经济快速发展过程中，给各个行业发展提供有利条件的同时，也提出一定考验，内部经济结构随着市场发展环境不断优化和调整。在我国，注册会计师行业得到了稳定发展，有效增强会计师事务所综合竞争实力。作为第三方独立中介服务部门，会计师事务所除了要全面负责传统审计业务工作之外，还要为企业提供相应的服务，如人力资源管理、财务管理、会计核算、内部控制评价等。其中，审计业务拓展让会计师事务所在进行审计过程中面临各种风险，加强审计风险防范与控制是非常必要的。

一、会计师事务所审计风险特点

对于审计风险来说，也就是指财务报表存在重大报错风险，注册会计师发表的审计意见不满足实际要求，具体展现在检查风险和重大报错风险两个方面。对于会计师事务所来说，审计风险主要以检查风险为主，通常以客观形式出现，通过采取各种有效对策，将风险控制在合理范畴内，能够降低风险带来的负面影响，但是无法将风险问题全面消除。

在会计师事务所中，审计风险展现出的特点有以下几个：第一，客观性。会计师事务所在对审计对象进行审计过程中，通常会采取抽样审计方式，根据审计抽样结果对其整体判断，在此过程中容易出现判断失误，从而产生审计风险。通常情况下，风险将会面临时间与空间相的限制，在限制条件下，如果风险发生条件不断变化，则风险发生频率以及造成的影响相对较低，但是这种风险无法回避[1]。第二，普遍性。审计风险结论可能会因为受到各种因素影响与预期之间存在偏差，例如审计内部控制能力不足、数据信息失误、审计项目评价错误等，这些都会造成审计风险问题的发生。第三，潜在性。审计风险通常以各种形式出现，伴随一定潜在性。在实际审计过程中，审计人员对工作成果承担一定责任，而风险会给审计人员工作发展带来一定影响，这种影响是不断变化的，此过程会受到审计环境、法律环境等影响而不断改变。

二、会计师事务所审计风险管理的基本内容

（一）审计风险识别

在会计师事务所开展审计风险管理工作时，需要做好审计风险识别工作，这也是保证审计风险管理工作顺利进行的前提要素。众所周知，审计风险通常会以客观的形式出现，只有将审计风险精准识别，才能结合不同风险类型和要求采取相关措施处理，降低审计风险带来的负面影响。在当前市场发展中，审计风险通常会以三种形式出现。第一，审计环境风险。对于审计环境风险，也就是法律责任风险和会计师事务所管理风险，其中法律风险指的是，审计人员在开展审计工作时法律责任会随着审计工作内容的变化而改变。在会计师事务所管理风险中，因为一些审计人员在体系内存在不规范行为，使得审计工作可能会面临失败，需要承担相应的经济责任[2]。第二，审计项目风险。众所周知，在开展审计工作时，审计人员需要结合审计报表内容表达出对应的审计意见，如果审计报表中存在一定问题，并且审计人员对这些问题提出的审计意见存在偏差，这种情况下将会产生审计项目风险。第三，客户经营风险。在法律层面上存在连带责任，如果是在审计工作过程中，项目客户在经营发展中出现经营失败的风险问题，审计人员需要承担一定的连带责任，这种审计风险也就是审计项目风险。

（二）审计风险估算

通常情况下，审计风险类型比较多样，在实际开展审计工作时，如果对审计风险类型基本确定，在这种情况下，需要做好审计风险估算工作，通过采用概率学、数理论等方式对审计风险进行评估。但是在实际审计过程中，审计风险通常会以客观形式出现，容易受到各种因素的影响。在实际工作中，审计工作人员需要根据审计风险类型精准评估。确定风险防控对策。

（三）审计风险评价

在完成审计风险预测和估算工作后，会计师事务所应该加强审计风险调查评价，这种评价可以确定审计风险是否控制在会计师事务所能力范畴内，对风险防范与控制有着重要意义。如果审计风险远远超出会计师事务所可承受范畴，要求事务所需要结合实际情况，对于审计风险防范措施进行优化处理，降低风险带来的影响，将审计风险控制在可承受范围内。所以，会计师事务所通过加强审计风险评价，根据审计风险识别和估算结果，保证评价结果的准确性，采取相关措施，减少审计风险问题的发生。

（四）审计风险防范

对于审计风险防范来说，作为审计风险管理中重要内容，将会给审计风险管理结果带来直接影响。通常情况下，审计风险防范对策需要根据审计风险识别、估算和评价结果，确定最佳的防范措施。在选择审计风险防范对策过程中，可以采用两种防范对策，一个是对审计风险控制性方法，另一个是审计风险财务性方法。对于控制性防范来说，也就是对存在的审计风险整体评估结合风险产生原因，采取相应的控制措施，改变风险产生条件，从而达到防控审计风险的效果，并且也能减少其他审计风险问题的出现[3]。对于财务性防范来说，也就是会计师事务所在对审计风险无法实现有效控制的情况下，通过采取风险融资等方法进行财务性方法，通过这种方式，能够降低审计风险带来的影响，属于一种特殊性控制方法，但是在当前市场发展中，对于财务性防范方式通常会和控制性防范方式进行结合，让审计风险防控更具合理性和科学性。

三、会计师事务所审计风险管理中存在的问题

（一）审计工作管理体系不完善

结合当前我国大部分会计师事务所管理体系来说，在审计管理方面依然采用传统的审计管理体系，这种体系在内容和实施方面存在一定的弊端。对于审计工作管理体系来说，在审计管理过程中需要发挥约束管理的作用，但是在实际中，存在一些问题。例如部分会计师事务所在审计组织形式上缺乏合理性，并且由于我国和其他国家会计师事务所比较，在发展周期上有着明显差异，在组织结构上，与其他国家会计师事务所对比有待优化，大部分会计师事务所采用的是有限责任制的工作体制，如果在审计过程中存在经济纠纷，必然会给其体制发展带来严重影响，甚至会让会计师事务所面临严重的经济损失，影响其在市场中的审计地位，无法在市场中树立良好的企业形象，让其在审计工作中伴随各种审计风险。

（二）审计手段与方法不科学

结合当前审计工作来说，大部分会计师事务所对审计工作采用的审计方式比较单一，审计方法缺少科学性，导致该现象出现的主要原因就是会计师事务所在进行审计工作时，通常会以风险动向审计方式进行，这种方式在实际应用中，以抽样审计为重点，在科学角度上，抽样审计方式自身伴随一定风险性，再加上部分会计师事务所可能会面临审计收费不合理等状况，使得审计成本不断下降，导致抽样审计方式在实际应用中，可靠性和代表性不断下降，增加审计风险发生概率。这种状况在当前市场中比较普遍，使得在会计师事务所进行审计过程中，伴随各种审计风险，严重影响审计效能发挥[4]。

（三）审计收费存在弊端

众所周知，审计工作在近几年市场中得到了快速发展，并且面临的竞争压力不断加大，这种恶性竞争使得审计在收费方面伴随各种问题。因为审计收费相对偏低，会计师事务所使用的审计成本也随之减少，使得审计工作流程不断简化，或者审计工作严重缩水，从而给审计风险问题出现提供可能。会计师事务所在开展审计工作过程中，防止与各个客户之间形成交易关系。但是诸多情况下，会计师事务所将会将这种关系演变成一种比较顽固的经济关系，使得会计师事务所在运发展中，独立性不断下降，再加上因为我国会计师事务所审计工作和业务数量的增多，使得其审计市场面临的竞争压力加大，会计师事务所为了能够在市场竞争中实现稳定发展，不断调整审计费用，容易引发审计风险。

四、加强会计师事务所审计风险管理的相关对策

（一）完善审计管理体系

为了减少审计过程中由于相应的体系趋势而引发的审计风险问题，相关部门需要从法律层级入手，对现有法律制度进行改革优化，并结合当前法律政策中存在的弊端进行调整。会计师事务所应该结合审计管理要求，加强审计管理体系建设，严格按照审计管理要求进行工作，让审计管理变得更加规范和专业，从根源上防范审计风险，给审计发展提供良好的条件。除此之外，相关部门需要加强对审计人员的专业培训，提高审计人员综合能力。对于审计工作来说，作为一项比较复杂且系统化工作，会计师事务所需要结合审计人员专业能力和水平，找到其在工作中存在的漏洞，并对其进行科学教育，保证每位审计人员掌握充足的专业知识，具备较强的职业素养，严格按照审计管理体系要求工作，提高审计工作的规范性和合理性，减少审计风险问题出现，获得良好的审计工作效果[5]。

（二）制定合理的审计方案

会计师事务所在进行审计过程中，需要结合审计工作要求，制定可行性的审计计划和方案，这也是保证审计工作顺利进行的关键。对于审计方案来说，涉及了审计流程和审计工作方式，对于当前复杂多变的企业，我国会计师事务所应加强审计体系建设，对于各个性质企业和被审计部门，面对不同的业务内容，根据以往工作经验和审计项目特点，制定对应的审计工作方案。例如，在项目审计过程中，需要结合项目审批立项流程、基本建设程序、资金审核、支出管理等业务特点，确定审计工作方式，规范审计工作流程，调整审计工作方案。如果是贸易企业审计工作，需要把工作重点放在资金往来、销售业务、关联交易等方面，规范审计流程。通过制定合理的审计工作方案，可以把审计重点渗透到被审计部门容易出现问题的各个环节中，从而减少被审计部门报错风险或者漏报风险问题的发生。除此之外，通过采取合理的审计工作方式，能够减少审计风险问题的出现。现阶段，我国广泛采用的审计方式以抽查审计为主，也就是对被审计部门某个环节进行抽样检查，但是抽样检查范畴需要以被审计部门重点业务为主，如物资采购与使用、资金审批支出、关联交易等。

（三）提高会计师事务所的独立性

会计师事务所在开展审计工作时，为了获得理想的审计工作结果，需要做好以下几项工作：第一，应该严禁向被审计部门提供和审计工作存在矛盾的业务信息，保证审计事务所不会受到外来因素影响，阻碍审计工作的有序进行。例如，相同行业的会计师事务所之间存在恶性竞争而产生的负面影响，其中会计师事务所在不影响审计工作有序进行的情况下，对其他企业提供相应的会计咨询服务。第二，严禁政府部门参与到审计市场中，政府部门在其中起到了主导市场发展的调控作用，如果政府部门参与到审计市场中，必然会产生审计风险，所以应该确保政府部门不会参与到审计市场中，保证会计师事务所审计工作的独立性。

（四）优化相关执业标准

会计师事务所在进行审计工作时，应该保证工作的独立性和权威性，这也是获得理想审计效果的关键。在实际中，应该以信息技术作为重点，管理咨询业务全面发展，会计师事务所在给企业提供财务报表审计服务的同时，也会提供管理咨询业务服务，如投资咨询、内部控制评价等，容易产生相关风险。在实际审计业务和非审计业务实施中，会计师事务所需要结合审计工作要求，制定相应的业务管理体系，严格按照国家法律标准，根据业务承载标准确定审计工作计划，对于不兼容业务，需要严格按照职业道德要求，在提供审计、管理咨询等业务服务时，根据公平性、客观性的标准，对业务项目体系优化处理，从而以独立的项目组形式承接对应的审计业务，从根源上消除审计业务与审计意见之间关联性，规避审计风险[6]。

五、结束语

总而言之，随着新时代的来临，会计师事务所在进行审计风险管理时，受到各种因素影响，可能会伴随一些风险与问题，影响审计结果。为了提高会计师事务所审计工作水平，减少审计风险问题出现，需要结合实际情况，调查审计风险产生原因，采取相应的处理措施和对策，加强审计风险管理，增强自身综合能力，从而促进会计师事务所行业的更好发展。