公立医院财务管理内部控制探究

刘 腾

(山东省泰山医院，山东 泰安 271000)

0 引言

公立医院财务管理主要是通过医院会计核算，整合各种经济信息，为财务报表使用者提供决策信息和建议。现代医院财务管理与成本核算高度结合，是提高医院运营效率的重要手段。医院财务管理内部控制建设为财务管理发挥其效果起着重要作用。内部控制建设让财务信息更加真实完整，分析结果更加准确。因此，加强财务管理内部控制建设，提高财务管理水平，才能更好地为医院发展提供保障。

1 公立医院财务管理内部控制中存在的难点

从2016年起，财政部要求行政事业单位要做好内部控制工作；2017年开始督导评价行政事业单位的内部控制工作；从2018年起，要求公立医院根据文件要求，编报内部控制报告，并按时呈报。经过几年的探索，公立医院内部控制工作已经得到全面开展。目前，公立医院每年都要出具内部控制报告。公立医院财务管理的内部控制建设，有利于提高财务管理分析水平，为医院决策层提供更加真实、全面、有效的参考，但是，从现实层面来看，公立医院财务管理内部控制仍存在许多问题。

通过调查山东省多家公立医院，发现其在财务管理内部控制建设上仍存在许多不足。一方面，受传统发展模式的影响，公立医院为适应市场经济发展要求，在财政差额补助下，努力提高经济效益，获得生存优势，将医院工作的重心放到医疗业务的发展上，从而忽视管理方面的完善和提高，尤其是在内部控制的建设上；另一方面，内部控制建设需要投入大量的人力、物力和财力，要达到内部控制的目标，更是需要医院长期不断地投入，需要将内部控制建设作为一项日常工作来开展。有些医院在投入上远远不够，造成了内部控制建设问题突出，效果不明显。

1.1 岗位轮岗落实不到位

很多规模较小的医院，例如乡镇卫生院，平均具备财务知识的人员只有1～2名，无法做到定期轮岗。部分大医院也存在财务轮岗落实不到位的情况，根据2019年山东省卫生健康委直属24家卫生机构的内控报告来看，有10%的医院未能完全落实轮岗制度。在医院财务管理上人员配备不足，是造成岗位轮换长期未落实的重要原因。

1.2 内控建设主要依靠财务部门推进

医院内部控制建设一般采取由财务部门牵头，全院参与的模式。但在实践过程中，内控建设往往会全部落到财务部门上。财务管理工作仅仅依靠财务部门难以实现，一方面对临床医疗具体业务的管理，财务人员无法全面掌握；另一方面是审计配合的重要性，内部控制主要通过确定风险点后，对关键环节和关键控制点进行控制。

1.3 财务管理内部控制与业务融合度不高

2021年实施的《公立医院内部控制管理办法》将原来六大经济业务的控制，扩大到整个医疗服务范围。整体上，要求医院内部控制建设要覆盖全部的经济业务，同时注重“业财融合”。

传统医院财务管理主要重视医院财务数据的收集，并根据上级财政部门的要求编制报表。对业务的管理和监督，目前尚未有具体的案例和方法值得全面推广，这造成了财务在“业财融合”方面缺乏经验和指导，使其难以达到内部控制的目标。

1.4 财务管理内部控制建设与医院管理体系的冲突

医院内部控制的设计主要目标是各项经济活动都在制度约束下进行，各个关键点上能够相互制约。目前，公立医院实行党委领导下的院长负责制，大额资金支出都需要院长签字通过。因此，院长个人意志与内部控制程序的有效结合成为难点。

医院财务管理在内部控制设计上，基本上都按照规定编制内部控制手册，形成书面的内部控制制度，但在实践上，内部控制的具体操作仍停留在书面上，不断地用文件来执行文件，距离真正的落实仍有一段距离。

1.5 财务管理内部控制信息化建设滞后

医院财务管理目前的财务软件主要用于会计记账、核算以及报表编报，在流程管理上并不理想。要推动信息化建设，必须要有信息化支撑。在实际操作中，大多数医院并没有专门的内部控制信息化软件，流程管控上主要依赖人工实现，这就容易造成错误百出，控制不力。

2 医院财务管理内部控制建设策略

医院在财务管理的规范上，内部控制建设尤为重要。尤其是根据《公立医院内部控制管理办法》的要求，医院必须在财务管理上建立和完善内部控制流程和相关制度。医院财务管理内部控制建设，可以提高财务管理水平，保障财务信息真实完整，有效防范财务领域的舞弊和造假行为。

2.1 财务内部控制建设要从制度上着手

医院财务管理内部控制建设，应主要从制度方面着手。医院财务管理制度众多，单就预算和支出方面就已经十分繁杂，资产与政府采购方面往往也有涉及。制度多，势必要求有一个统一的文件进行规范，财务管理内部控制建设就需要在所有业务的顶层进行制度设计。

财政部在2015年12月21日发布《关于全部推进行政事业单位内部控制建设的指导意见》，要求在2016年底完成内部控制的建立和实施工作，必须制定规范制度和内控手册。大部分医院都已制定和编制了内部控制手册，但是在工作实践中，需要不断根据业务发展和上级要求进行更新和修订，确保业务流程和制度要求符合实际；财务人员也应当不断提高内控意识。

2.2 利用新技术落实财务管理内部控制要求

医院内部控制信息化建设在落实内控制度要求、提高工作效率、防范舞弊和差错上起着重要作用。推动信息化建设，重点要打破“信息孤岛”。目前，医院业务众多，医院管理系统HIS、办公系统OA、财务系统HRP等软件被广泛应用，但是众多软件也有各自的技术壁垒，系统间数据不能互通，导致工作效率不高。

实施内部控制信息化建设，需要一套完整独立的系统，可以实时监督各流程执行情况，同时也可以统计内部控制相关数据。因此，需要内控系统能连接各个在用系统，同时具备管控流程的作用。目前，这种系统已经开发成功，市场上有多个版本可供选择，但是医院出于成本和本院内控意愿的考量，在信息化上仍进展缓慢。

通过调查山东省各省级公立医院，目前拥有相对完善的内部控制软件系统的医院寥寥无几，而且都集中在规模较大、资金雄厚的医院，而绝大多数一般规模医院无法独立承担内部控制软件的购置。因此，医院需要提高认识，舍得在信息化建设上投入资金和人力，从而达到事半功倍的效果。

2.3 加强内部审计和纪检监察

医院内部审计部门负责医院风险评估和内部控制评价工作，组织开展风险评估和内部控制建设评价工作。内部审计部门对医院财务管理工作应负有监督和指导作用，所以加强内部审计工作，对于财务管理内部控制建设起着巨大的作用。内部审计在医院作用应该加强，风险评估每年至少进行一次，岗位设置以及职责的制定都应成为明文制度；财务管理过程中，岗位轮换制度落实要到位。有些医院因为规模较小，财务人员配备数量少，尤其财务部分负责人长期由一人担任，无法落实轮岗制度，可以通过开展定期专项审计工作，确保权力运行合法合规。

纪检监察部门负责医院廉政风险防控工作，在开展内部权力运行监控时，应考虑医院财务管理方面的内部控制要求，落实相关制度要求，做好廉政风险方面的评估。

2.4 提高财务人员的内控意识和专业技能

财务管理内部控制建设，离不开财务人员良好的业务素质。财务人员的配备要科学合理，不能因为压缩成本，就不顾及内部控制要求。一人兼职多个不相融岗位，会加大财务风险。在人员充足的情况下，更应科学搭配，做好人才梯队建设，保障职工合法权利，同时将内部控制的实施落实到人，避免人浮于事。岗位设置和权责不合理，不但会影响内部控制的实施，也会导致财务风险提高，影响员工的工作积极性。

另外，需要通过建立奖惩制度，确保财务人员能够切实落实内部控制制度要求，同时提高他们的工作和学习积极性。

3 结语

医院财务管理十分重要，尤其是在新时期，医院面临众多改革，国家和社会对于医院的要求不断增加，因此提高医院财务管理水平至关重要。财务管理内部控制建设，一是能够帮助医院提高财务管理水平；二是可以确保在风险可控的情况下，让财务管理更好地促进医院全面发展。所以，必须做好医院财务管理内部控制建设，才能全面推动公立医院的良性发展。