企业经济责任审计风险的成因与控制研究

●王晓宁

引言

新时期下，经济责任审计工作得以全面推行，审计风险也随之出现。为提升审计工作的质量及效率，各级审计相关部门高度重视经济责任审计工作，不过在此项工作的实际开展过程中，由于种种因素的影响，使经济责任审计面临一定的风险，因此，需要制定出针对性的方案，尽可能避免审计风险的出现，提升审计效果。

一、经济责任审计风险相关概述

对于经济责任审计风险而言，主要表示的是经济责任审计环节，审计机关或人员因为种种原因，在判定相关责任人责任时对其所负责判断失误，得出了错误的审计结论及评价，最终对审计客体产生了较为严重的影响。在当前全面推进经济责任审计的情况下，审计风险已经逐渐成为一项需要重点关注的问题，这一问题的存在已经对经济责任审计产生了较大的影响，所以，相关部门更应加大对于此项工作的重视程度，更好地发挥出此项工作的作用，确保此项工作的深入开展。做好经济责任审计意义重大，首先，能够确保审计监督职责的全面发挥，对国有资产使用情况进行有效监控，保障国有资产的安全性，同时，进一步促进国有资产的保值与增值。其次，科学、合理、公正地评价企业领导人在职期间的工作情况，能够有效防止企业管理层发生管理短期行为，能够有效提升管理质量，促进企业更好、更快发展。最后，经济责任审计工作的良好开展，可实现对企业领导人员的警示与监督，确保企业更好地落实党风廉政建设，提升企业竞争实力。

二、企业经济责任审计与内部审计的不同

一是不同的法定性。对于经济责任审计而言，其主要是将国家法律条例作为主要依照，当企业领导者任期满发生免职、调任，以及企业发生兼并活动或破产情况时，会开展经济责任审计，这是对企业领导者进行的一种必不可少的监督形式，而内部审计不具备硬性的法定性，具备较大的灵活性。二是不同的审计来源。企业经济责任审计属于企业外部的监督形式，而内部审计属于企业内部管理体系中的一项工作，两者存在不同的审计来源。两者相比较而言，经济责任审计的范围更大，企业内部审计重点是进行企业财务收支情况的审查，而经济责任审计是基于内部审计下，检查并评价企业领导人的经济责任。三是不同的监督期限。企业内部审计监督工作周期较短，与其相比，经济责任审查工作的监督期限较长，企业存续期间，领导人任期结束后，都会开展经济责任审计工作。

三、企业经济责任审计风险的成因

1.受审计环境影响。企业经济责任审计工作的开展，会直接受到审计环境的影响，在法律环境上，若法律法规不够完善，会使审计人员实际工作缺乏严格的标准，从而产生审计风险；在经济环境上，审计风险的出现也与复杂多变的经济环境息息相关，经济环境的宏观调控以及经济发展的周期性，都会对审计工作产生影响，引发审计风险；在社会环境上，当前我国居民法律意识不断增强，也更为了解经济责任审计工作，强化了对审计权力的监督，相应的也产生了一定的审计风险；在组织环境上，针对于此项工作，一些企业的内部监督部门并未做到良好的配合，进而在一定程度上影响到了审计工作的正常开展。

2.受被审计单位财务数据准确性影响。一般而言，经济责任审计主要有以下工作：首先，财务审计。此项工作具体指的是工作人员秉承公平、客观原则，对被审计企业财务状况进行全面的审查，当发现问题时，提出质疑，同时查明问题出现的原因，明确责任，确保各项工作均有明确的负责部门及人员。其次，通过科学、合理的计算手段，得出各企业各项绩效考评指标，将其与被审计企业指标进行比较，分析两者之间存在的差异，并找出差异产生的主要原因。最后，对之前两项企业经济责任审计的实际结果进行综合分析，对被审计企业经济责任进行科学的评价。进行企业经济责任审计时，要求被审计企业提供详细的财务数据，以此作为审计工作开展的主要基础，所以，企业经济责任审计结果与财务数据的准确性息息相关。不过，较多被审计企业并不能遵循实事求是原则，提供的数据并不准确，甚至存在一些被审计企业会通过盈余管理的手段掩盖虚假信息，对审计人员的判断产生了较大影响，最终获得的审计结果也不够准确。

3.受审计方法的影响。以往审计工作中，先任命后审计的方式会大大增加审计工作难度，基于经济责任审计相关要求，企业领导人离职前审计机构就需要依法进行经济责任审计，形成准确的审计报告，不过组织部门通常是先对离任者做出人事安排，随后才会委托审计，在这种方式下，委托时间要求紧，而离任者往往任期较长，审计部门没有较长的审计时间，对审计质量及结果产生了一定的影响，并且，审计工作也并未得到离任者的良好配合，也使审计工作质量及进度受到影响。

4.受审计人员综合素质影响。审计人员综合素质会直接影响到审计工作的质量及效率，不过一些审计人员并不具备较高的综合素质，在工作经验及专业知识方面有所欠缺，很难良好的解决实际工作中的一些难题，并且随着时代的进步，知识更新速度较快，一些审计人员未及时对先进的知识进行学习，未对自身知识储备进行更新，影响到了实际的审计效果。

四、控制企业经济责任审计风险的有效对策

当前，企业经济责任审计工作在审计环境、被审计单位财务数据准确性、审计方法、审计人员综合素质的影响下，仍存在一定的风险，因此，需要制定出针对性的风险防控方案。

1.优化经济责任审计环境。第一，完善企业经济责任审计工作的相关法规。以当前审计法为主要依据，制定出详细、明确的审计人员职责范围，进一步提升审计人员法律以及风险意识，确保审计工作有法可依。还应不断完善审计制度，例如，责任追究制度、联席会议制度等，使审计工作更具规范化与制度化，通过良好的法律环境，促进审计工作的健康开展。第二，完善企业内部控制制度。内控制度的完善与否与审计风险息息相关。因此，审计工作开展过程中，企业需要不断完善内控制度，防止企业领导人存在违法乱纪情况，并且，审计客体需要提供真实的证据，保证审计工作能够顺利开展。第三，不断完善联席制度。如果想有效控制审计风险，仅凭审计机关无法获得较好的效果，因此需要其他部门予以配合，共同构建出审计调查联动机制，全方位深入了解审计客体，确保审计证据的真实性。

2.确保企业审计资料准确性。进行企业审计资料收集时，应保证财务数据的准确性以及全面性。同时，需要对被审计企业重要经济活动以及重大资产格外关注、重点审查。企业审计人员需要对会计凭证进行认真审查，对企业各项经济活动流程进行全方位了解，并且，还应具备挖掘新信息与虚假信息识别等方面的能力。此外，审计人员还应与被审计企业工作人员保持沟通、交流，切实掌握企业实际经营状况，通过这种方式，使审计结果更为准确。在沟通环节，可采用面谈的方式，也可以通过问卷调查等方法，全面了解被审计企业及人员。审计单位还应从实际出发，制定出科学的审查流程与制度，对被审计企业提供财务数据是否准确、真实加以识别、判断。除此之外，审计人员要高度重视被审计企业的重大经营活动，精准的找出所提供的财务数据中可能存在的造假成分，使审计结果更为准确、客观。

3.完善经济责任审计程序。开展经济责任审计时，需要对审计方法及程序进行优化。第一，审计准备阶段。需要制定出完善的审计计划，做好审计前的调查工作，详细调查审计客体的实际情况，特别是要划定出重点审计内容，选择科学、合理的审计方式，并且还应将关注重点放在审计实施方案上。审计机关要以调查获得的各项资料为主要依据，确定出审计范围、方法、重点以及人员，合理编排实施方案，尽可能降低审计风险。第二，审计实施阶段。审计结构应采取合理的沟通方式，获取被审计企业资料，同时，对其内控制度做出科学评价，掌握审计工作的关键所在。还应深入贯彻双向承诺制度，使证据更为真实、可靠。第三，审计终结阶段。审计机构在生成报告前，允许被审计企业提出异议，报告生成过程中，需要详细核对各项资料，以免发生遗漏问题，报告生成后，需要召开审计业务会议，审定最终结果。

4.提升审计人员综合素质。第一，强化审计人员素质教育，使其具备较高的职业道德水平。在素质教育下，使审计人员了解到经济责任审计的价值所在，逐渐树立起客观公正以及依法审计的观念。第二，做好审计风险教育，强化风险防范意识。审计风险贯穿于整个审计过程，若不能对审计风险进行有效防控，审计人员需要承担相应责任。因此，需要做好审计风险教育，不断提升人员的风险防范意识，依法进行审计，降低审计的风险。第三，实施素质教育，做好基础知识培训。经济责任审计工作要求审计人员具备丰富的基础知识，还应具备一定的法律知识与计算机知识等，了解与经济责任相关的法规制度。通过强化人员基础知识培训，提升审计人员综合素质，更好地开展经济责任审计。第四，构建完善的责任追究制度，使审计人员更具备责任感。审计机构可制定出审计质量分级负责制度，各自负责所进行的审计内容，审计组长则主要负责审核审计证据、工作底稿及报告，若审计人员出现过失，应予以相应处罚，进而强化其工作责任感。

结束语

综上所述，企业审计中经济责任审计尤为重要，能够对企业运行机制进行有效监督，并且还能有效避免领导者违法行为的发生。为有效避免经济责任审计风险的产生，需要优化经济责任审计环境、确保企业审计资料准确性、完善经济责任审计程序、提升审计人员综合素质，通过以上措施，更好地开展审计工作，充分发挥出经济责任审计的作用。当然，方法并不局限于此，未来需要进一步加强对企业经济责任审计风险防范的研究，避免审计风险的发生。