企业非财务信息披露问题研究

徐美勤

摘要：规范企业的信息披露，是企业管理的重要工作，对内有助于企业提升日常管理水平，对外有助于增强企业自身的公信力，从而树立起良好的企业形象。企业信息披露包括了财务信息和非财务信息。非财务信息的作用能够帮助信息使用者更好地评判企业状况和发展潜力。本文主要是对我国企业当下非财务信息的披露进行研究，分析当前企业的信息披露所存在的问题并提出一些符合我国国情和发展实际的解决方法，提供相应的解决措施。

关键词：非财务信息;财务信息;信息披露

披露企业的生产经营状况，展现未来发展规划及预期风险与收益，能吸引更多投资者的投资行为，增加企业的资本，促进企业的长期良性发展。企业披露社会责任履行情况，能吸引社会各界的关注与监督，减少企业内部的腐败及违法违规行为，还能以较小的成本与投入，对企业形象进行正向宣传，提高企业社会知名度和经营发展。

国外学者对非财务信息披露的研究很早就开始了，并且也取得了一些具有价值的成果。但是不同的国家之间存在国情、文化、经济发展水平等方面的差异，各个国家的研究进程以及关于非财务信息披露的内容等方面也存在较大的差异。二十世纪八十年代，美国AICPA、FASB等组织已经开始逐步重视对非财务信息的披露。但在我国，相关研究的起步较晚，成果相对一些发达国家而言较少，同时也反映出一些问题，比如：没有明确对非财务信息的概念及内容，没有统一把控对非财务信息披露的质量，关于非财务信息披露内容的框架和规定目前尚无权威的机构来进行专门发布等等。另一方面，对非财务信息及其披露进行深入研究，有助于加深对财务报表中相关数据信息的理解程度，提升相关财务数据的解释能力，更加客观、有效、正确地对管理层所提供信息的相关性和可靠性进行判断与评价，因此，相关研究对于提高企业会计信息的价值有着重要的意义。

一、前期相关理论研究的分析

我国学者对相关概念也进行了大量的分析研究，有研究将那些因为不符合相关条件所以未进入会计信息系统，但与企业生产经营有联系的信息定义为非财务信息。2014年有专家对非财务信息的定义则是无法用货币衡量或者虽然可以衡量但一般不列示在财务报表中的信息，同时这些信息会不同程度地影响信息使用者的决策过程。2015年有专家将非财务信息与财务信息进行对比，认为非财务信息是由会计系统提供，以非财务资料的形式，客观的存在于经济系统的信息传递过程中。

通过查阅国内外关于非财务信息及其披露的研究，本文认为：相较于国外，国内关于非财务信息披露的研究起步相对晚一些。20世纪初期，我国派遣了多位学者去欧美国家学习先进的会计制度并将其翻译成中文带回国内供各类企业学习参考，但是由于我国和西方国家在社会背景等多方面都存在一定的差异，所谓的先进制度不能完全适用于我国，因为早年我国实体经济不发达，资本市场与西方发达国家存在差距。因此，在20世纪，我国关于非财务信息披露的研究很少。到了21世纪，随着经济社会与学术研究的同步发展，我国对非财务信息及其披露的研究才算步入了正轨。

对于非财务信息及其披露未来研究的方向，研究认为，需要明确的界定非财务信息的相关概念，寻求更加准确衡量非财务信息的方法，解决其披露体系不成熟、计量难等问题。同时，要拓展理论基础的范围，引用其他相关理论来对现有理论进行相应的补充与辅助，共同解释现实中的问题。更重要的是，要能够结合我国当前国情和资本市场情况，深入研究我国在特殊制度背景下的非财务信息，构建出有中国特色的非财务信息理论体系，提高上市公司的整体非财务信息披露水平。

二、非财务信息披露分析

（一）非财务信息披露的内容及方式分析

非财务信息披露的涉及内容十分广泛，其中最常见的是企业的基本信息、行业的背景信息、公司的治理结构、企业的人员信息、经营的业绩说明、机遇与风险等前瞻性的信息等。

非财务信息披露的方式分为定期披露和临时披露。定期披露可归结为年度报告、半年报、季度报告，监事会及董事会工作报告、内部控制评价报告，财务决算报告、预算报告、审计报告等，而临时披露的发布时间不定，主要是有关日常生产经营情况、各项会议召开情况等信息。

（二）非财务信息的特点及披露应遵循的原则

非财务信息不完全满足可定义性、可计量性、可靠性和相关性。如果说财务信息偏向于专业语言，那么非财务信息就是大众化语言。因为在通常情况下，对财务信息有足够的理解是需要有相关的专业知识，而在非财务信息中，一部分是关于企业各方面情况的文字描述性信息，更加易于大众理解。除此之外，非财务信息还具有以下特点：第一，空间维度上具有广泛性。和财务信息主要来源于企业内部不同，非财务信息的来源既包括企业内部，又包括企业外部。第二，时间维度上具有延续性。和财务信息通常情况下只与企业过去发生的事项有关不同，非财务信息既可能与企业过去的事项相关联，又可能与企业现在发生的事项甚至将来会发生的事项相关联。第三，非货币性。财务信息一般是定量的数据，而非财务信息通常情况下是一种定性描述，在大多数情况下并不以货币形式出现。第四，真实性。对于内部的非财务信息而言，企业刻意掩饰控制的可能性相比于财务信息而言较小，而对于外部的非财务信息，通常情况下并不由企业所干预及控制，因此显得更加具有真实性和可信度。第五，内容上的多样性。财务信息主要是以貨币为主要形式的数据资料，而非财务信息的内容更加丰富，且所包含的信息范围更加广泛。

三、案例分析

W公司是一家集粮食收储、大米和油脂加工、大米淀粉糖和蛋白粉系列产品生产销售及科研开发于一身，作为省级农业产业化龙头企业、省级高新技术企业，其产品应用基本覆盖了食品、饲料、饮料等多个领域。

（一）披露的非财务信息内容分析

在“深圳证券交易所”网站中，W公司的信息披露都包括定期披露和临时披露，定期披露涉及年度报告、季度报告，监事会及董事会工作报告、内部控制评价报告，财务决算报告、预算报告、审计报告，临时披露则是各种公告，但是没有找到其单独披露的社会责任报告。

1.公司简介与基本情况

在年报的第二节披露了公司的简介，其中包括公司信息、联系人和联系方式、信息披露及备置地点和其他有关资料。董事会秘书、聘请的会计师事务所有所更改，同时增加了证券事务代表的联系方式以及公司聘请的报告期内履行持续督导职责的财务顾问。在财务报告章节的第三部分又披露了公司的基本情况，篇幅较少，主要包括公司的变更情况、发行普通股情况、公司地址、法人代表、统一社会信用代码、所属行业、经营的范围等信息。其以定性描述为主，无定量披露，以文字和简单表格的形式，披露的篇幅较少，往往不足两页。

2.公司业务概要

2016年年报中由于公司实施暂时性停产措施，业务概要篇幅极少，不足一页。而2019年年报该章节占6页，对主要业务、主要资产重大变化情况、核心竞争力分析披露较为详细。不仅介绍了主要产品及用途、公司所属行业的发展阶段，还介绍了公司的生产、采购、销售、结算等经营模式，让信息使用者对企业所处行业的特点及产品的结构、核心竞争力及持续发展能力有所了解。

3.经营情况讨论与分析

该部分的篇幅较多，以定性描述為主，定量描述为辅，表现形式是文字和简单的表格。2016年报该章节第一部分概要中披露了公司召开董事会的次数和主要内容，表明收回股权转让款、争取政府奖励资金、债权债务处理、遵守公司纪律及成本控制等情况。2019年报的概要部分则是披露了公司的主要经营业务及原因、收购控股情况、产业结构、区域布局、各业务板块的发展策略，随后，对经营业绩的收入与成本构成、客户及供应商情况、费用等各项指标进行说明。

4.重要事项披露情况

在此，部分是以表格的形式披露收购报告书或权益变动报告书中所作的承诺以及首次公开发行的或再融资时所作承诺等各项情况，包括承诺来源、承诺方、承诺类型、承诺内容、承诺时间、承诺期限和履行情况，

5.股份变动及股东情况

该部分披露包括股份变动情况及其原因、股东和实际控制人情况，表现形式以表格为主，因股份转让与控制人变更，

6.董事、监事、高级管理人员和员工情况

W公司以表格陈列方式在高层管理人员方面披露篇幅较大，文字的描述较少。不仅披露了现任董事、监事、高级管理人员的基本情况，还详细说明了各人员的任职情况，包括专业背景、主要的工作经历和在公司的主要职责。

7.公司的治理情况

从基本情况来看，2019年报中增加了股东大会、董事会、监事会的召开次数和董事会具体构成情况的披露，减少了投资者、绩效评价与约束激励机制、相关利益者的披露。

（二）非财务信息内容存在的问题分析

1.内容存在遗漏，披露方式过于单一。

非财务信息可以通过许多路径来进行披露，但企业的路径选择往往局限于年度报告。公司没有单独披露社会责任报告。社会责任报告是随着人们认知的提高和对环境的重视由绿色经济引出的概念。目前，我国仍处于自愿披露企业社会责任报告的阶段。

2.披露表达方式单一。

披露非财务信息的表达方式包括语言和图表以及数据等。W公司披露非财务信息，表现形式都为文字描述和简单的表格，并未结合语言、图表和数据等多种表达方式进行非财务信息的披露。

四、启示与建议

通过对W企业的分析研究，本文得到如下启示：W企业对非财务信息的披露在内容上做的还不够完善，还有许多工作要做。

从《中国企业社会责任报告白皮书》来看，在2018年，责任报告不论是在数量还是质量上，都有质的改变，迈入“综合性社会责任报告+专题报告（M）+区域报告（N）”新时代，报告的数量创近年来新高，上市公司报告数量也有所增长。2019年发布报告的上市公司环境责任信息披露水平比2018年提升了7.42%，2020年有了进一步的提高，但从总体来看，仍存在较大的改进空间。

本文建议：需要加大企业尤其是上市公司的披露组织和披露制度的建设，不断优化披露的过程，提升相关披露人员的专业技能和人员素质，将财务管理、财务监督等各机制相结合，不断改进和完善非财务信息的披露机制。

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