我国上市公司内部审计存在的问题及对策

邹尚邑

一、内部审计对于上市公司的重要性

21世纪初爆发的安然事件与世通财务丑闻等一系列财务造假事件，以及全球金融危机的扩散与蔓延，内部审计在各大上市公司中的作用及影响日渐加强。内部审计作为经济发展过程中的产物，在企业管理中起着不可或缺的作用，是企业利益相关者的保护伞，同时也是提高企业管理水平的有力工具。一家企业能否对外取得良好的声誉，对内合理有效地进行企业内部管理与规划，一定程度上取决于企业是否拥有一个完善且专业的内部审计机构。

1.内部审计对上市公司声誉的重要性

企业声誉是一家企业所拥有的特殊资源，它与企业在社会经济环境中被认可程度息息相关，同时也决定了企业能够从社会当中获取多少资源，遇见多少机遇以及得到多少帮助。良好的企业声誉不仅能够提高企业在行业内部的竞争力，同时也能够维持企业长期稳定的健康发展。组建和完善合理的内部审计机构，对于上市公司良好声誉的形成与发展能够起到促进作用。此外，内部审计与外部审计存在差异，外部审计主要关注点是会计信息的质量以及合规性，而内部审计主要侧重于在经营活动当中的经营效率以及目标实现情况。因此，一家企业拥有一个健全完善的内部审计机构，意味着该企业对其经营活动当中各个环节经营效率的重视与目标达成的关注，企业在社会中的声誉也随之得到提升。

2.内部审计对上市公司内部管理的重要性

内部审计的地位不断攀升，对企业内部的管理与控制起到了重要影响。内部审计的首要职能是对企业内部管理进行监督，监测企业各部门运行是否履行其职责以及企业各项活动是否合乎规定。其次，上市公司内部审计起到风险预警的作用，定期对上市公司内部控制系统进行评估与审查，总结误差与缺陷。同时，内部审计作为一种控制管理，内部审计机构以及相关审计人员对于经营风险的把控与经营活动的管理以维持企业的正常运营与发展。最后，内部审计还起到鉴证与服务的职能，基于对企业内部财务管理以及财务数据的鉴别与证明，为企业发展提供有价值的信息，同时内部审计服务于公司利益相关者，通过持续不断的排查风险调整内部控制，帮助企业更加有效的运行，提升企业价值。

二、上市公司内部审计当中存在的问题

近年来，内部审计成为许多国内外监管机构和学术界关注的热点。同时在上市公司当中，内部审计与外部审计、董事会、高管层合称为公司治理的“四大基石”。但是不可否认的是，我国内部审计的诞生与发展离不开国家有关部门与监察机构的介入与推动，但是在某些企业当中内部审计机构仍然形同虚设，并无实际作用。同时内部审计概念由国外引进，西方已经拥有了一套成熟理论体系与操作系统，而我国内部审计正处于发展阶段，在此阶段也存在一些差异性。

1.审计人员素质参差不齐，审计工作缺乏规范性

虽然国家致力于推动内部审计工作的落实与完善，并且颁布相关法律监督工作，但是仍然存在些许隐患。首先在用人方面，上市公司内部审计岗位人员除去实习生，基本上归属于正式编制，失业压力较低，容易产生消极怠工的情况；随着信息化的普及，传统审计的学习与培训难以跟进时代的发展趋势。其次，相较于西方已经拥有一套成熟完善的理论体系，适合中国国情的内部审计制度正处于发展阶段，对于审计人员能力的考核还不够全面，内部审计人员素质参差不齐。同时审计工作也缺乏强制性与规范性，在某些企业当中各个部门之间的信息交换与沟通存在障碍，当审计人员审查索要数据时其他部门会存在瞒报谎报的情况，而审计人员履行职责时担心“得罪”同事而审查问题时不够深入与细致，致使审计工作存在隐患。

2.内部审计管理体制不够完善

有关统计报告显示，上市公司企业内部审计机构有归属于董事会的，有归属于股东大会的，也有归属于监察机构的，由于这种上下级关系的存在，使内部审计机构的独立性与客观性失衡，在审计过程当中受到选择性偏好以及选择性审查的主观影响。此外，由于大部分上市公司的内部审计机构并没有实际的管理与约束的权力，进行决策时需要向上一级管理层进行汇报，审计最后做出的决定被领导层掌握，降低了内部审计工作的权威性，审计结果是否得到落实并解决取决于公司的实际状况以及领导层对待问题的态度。而此番问题的存在与法律建设尚未完善存在一定联系，由于不同企业的经营活动因行业不同存在差异，内部管理结构也各有千秋，这也要求相关法律法规需要足够完善才能更好地起到规范与约束的作用。

三、上市公司应对内部审计问题的对策

1.建立和完善内部审计相关法律法规

在法治社会当中，健全的法律体系能够为内部审计制度的稳固与发展保驾护航，我国上市公司内部审计相关法律法规的缺失必然导致内部审计工作的开展受到阻碍。促进法律的健全与完善可以通过以下几个方面来实现。首先，在相关法律条例当中明确内部审计地位与重要性的规定，强制要求上市公司设立内部审计机构。其次，对已有的内部审计法律条款进行优化修改，增加内部审计机构的独立性与企业性，削弱其政府性，同时顺应经济市场的发展以及结合科学技术的进步对内部审计的要求做出适当调整。

2.提高内部审计人员能力

随着市场竞争的日趋激烈，上市公司对于内部管理与声誉的要求也越来越高，企业处在复杂的市场环境下想要取得优势，对于内部审计人员的能力素质也需要提出更高更具体的要求，使内部审计机构在现代企业制度下发挥出更大的作用。建立合理完善的人员选拔机制，扩大内部审计人员的选拔渠道，大力引入综合素质高、专业能力强、工作经验丰富的审计人才，并且结合信息化时代的潮流，对计算机技术的掌握程度也需要提出一定要求。其次是加大企业内部培训奖赏机制，对员工进行定期的岗位培训与后续教育，帮助员工更好地胜任自己的职位。鼓励员工学习进修，对通过注册会计师，注册内部审计师等资格考试的员工进行嘉奖与升职。

3.为内部审计创造良好的环境

内部审计工作能否有效地进行很大程度上取决于管理高层的态度，因为内部审计计划的制订需要通过董事会的批准，内部审计的行为需要董事会的监督，内部审计机构获取相关资源与信息需要得到经理层的支持，如果董事会与经理层没有意识到内部审计的重要性，就无法为内部审计创造出一个良好的企业氛围，那么内部审计的工作将难以开展。与此同时，政府对于企业内部审计的监管也与企业管理高层的支持与配合程度密不可分，现如今政府对于上市公司的监管加之相关法律的完善，在上市公司内部审计工作当中已经初见成效。

4.完善内部审计机制

我国的内部审计制度经过几十年来不停地实践与探索，已经获得了比较明显的发展，但是我国企业在实施的自主性方面还有待欠缺。我国上市公司内部审计的一个明显的特征就是政府强制性，大部分的企业对于内部审计的安排都是被动性的接受。其次，在绝大部分企业当中内部审计机构并非独立部门，通常隶属于其他部门或者管理层，缺乏独立性。因此，完善内部审计机制首先要给予内部审计机构相对独立自主的地位，例如将其归属于独立董事的领导起到监督与评估的作用，直接对独立董事负责。其次是建立现代化的企业制度，包括企业必须在独立法人财产的基础上运行，明确划分产权财产以及在企业结构框架中建立一个相互制衡的关系。

四、2001年安然事件案例分析

1.案例简介

安然公司作为当时世界上最大的天然气，电力和电子通信的公司之一，连续多年登上美国著名财经杂志，成为当时人们心中的一家成功的企业，然而真正让这家公司成为影响美国甚至全世界金融状况的却是它在几周之内被揭露出的财务造假丑闻。从开始怀疑到丑闻爆发短短几周，安然公司跌下神坛成为美国历史上最大的破产公司，其次当时位列世界第一的安达信会计师事务所作为安然公司的外部审计机构也由于虚报瞒报实际审计结果最终与安然公司一同面临倒闭的结局。此次事件后，企业内部审计制度的重要性得到了全方位的提升。

2.案例评价

从安然事件当中我们可以看出安然公司管理高层对于内部控制重要性的忽视，导致内部控制的风险评估、控制活动、控制环境、信息与交流以及监察这五大职能的作用被严重削弱；同时由于内部审计制度的不完善，内部审计不能直接参与企业的经营获得，也未能起到强化与提升内部控制的作用，为财务造假等违法行为提供了空间。通过对安然事件的简要复盘，我们应该认识到企业内部审计在强化企业内部控制、风险防范方面的重要性，并且对内部审计制度提出的新要求，不断完善内部审计的流程、结构与有关机制，促使内部审计工作顺利进行。

五、结语

在经济建设高速发展的今天，上市公司同样也面临着更为复杂的市场环境与更加激烈的行业竞争，如何在这样的环境下让企业做到自查自纠，及时发现自身存在的问题以及应对可能存在的风险显得尤为重要。内部审计作为企业监督管理体系当中的重要的一个环节，不应当只是被法律强调与约束，也应当得到企业管理高层重视与配合，当内部审计的发展充分得到内外部环境的支持时，才能更加有利于内部审计机制的完善，更加有利于企业的长远发展。