税收优惠政策及政府补助对企业研发的影响研究——以三一重工为例

万敏 （南京财经大学红山学院 江苏南京 210000）

一、引言

创新能力显著提升，是十四五规划纲要提出的经济社会发展的主要目标之一。此外，纲要还提出了全社会研发经费投入年均增长7%以上的要求，并将加大税收优惠政策实施的力度，来激励企业加大对研发的投入。目前企业享受的优惠政策主要有高新技术企业享受15%的所得税优惠税率、研发费用加计扣除等。除此之外，还有政府补助这一优惠政策。

近年来，很多学者针对企业享受税收优惠和政府补助是否能激励企业增加研发投入进行了探讨。甘小武等（2020）、姚维保等（2020）、王琦芸等（2022），探讨了研发费用加计扣除政策与企业研发投入之间的关系，研究发现，税收优惠政策实施以后，企业的研发投入明显增加，且在不同行业中的效果存在差异，在民营企业以及市场化进程高的地区的企业中促进作用更为明显。李晓钟等（2019）研究发现，政府补贴对创新绩效存在着积极的促进效应，且因企业性质不同而存在差异。肖功为等（2022）研究发现，减税降费政策对技术创新的促进效果明显，财政补贴对东部沿海地区、大型民营企业的技术创新有促进作用。

上述文献大都以上市公司作为研究对象，通过实证的方法探讨企业享受优惠政策对研发投入或创新绩效的影响，但很少从案例分析的角度出发对二者关系进行探讨。三一重工股份有限公司作为高新技术企业以及高端装配制造业的代表，享受高新技术企业的所得税优惠税率、研发费用加计扣除政策以及政府补助。为此，本文以三一重工股份有限公司为例，探讨税收优惠政策和政府补助对企业研发的影响，从微观角度揭示两者之间的关系，以期为企业更好地落实税收优惠政策和从事研发创新活动提供依据。

二、税收优惠和政府补助等优惠政策简介

（一）高新技术企业所得税税率优惠

高新技术企业的认定是国家为了鼓励技术创新、促进技术成果转化、使企业拥有核心自主知识产权、增强企业实力和提高国家总体的竞争力而采取的一项措施。认定为高新技术企业以后，企业可以享受15%的所得税优惠税率。在高新技术企业的认定条件中对研发人员比例、研发投入占销售收入的比例、境内研发投入的比重、新产品收入的比例等都给出了非常明确的定量要求。

（二）研发费用加计扣除政策

研发费用加计扣除，是研发费用作为费用类项目从收入中扣减，在税前据实扣除的基础上，加成一定的比例扣除。该政策自1996年实施以来，也在不断地完善。一是享受该税收优惠政策的企业范围在不断扩大，2018年将企业范围从科技型中小企业扩展到除负面清单规定企业以外的全部企业；二是加计扣除的比例不断提高，从最初的50%，到2017年的75%，再到2021年制造业以及2022年科技型中小企业加计扣除比例提高到了100%。

（三）政府补助

从企业的角度来看，政府补助主要有即征即退增值税、财政补贴及扶持资金、产业园建设项目补助、其他与日常经营活动相关的政府补助、新产品研发补助、购置研发设备补贴款、技术改造项目专项资金、其他与日常经营活动无关的政府补助以及其他项目等。其中与企业创新活动有关的政府补助是对企业研发活动所产生的现金流出的一种资金补偿，旨在提高企业自主创新的积极性。

从本质上而言，这些优惠政策都在一定程度上减轻了企业由于研发而产生的现金流出的压力，降低了企业自主研发的成本，有利于提高企业的自主创新意识，增加企业的创新投入和创新产出，增强企业的竞争力。

三、案例分析

（一）企业概况

三一重工股份有限公司是一家集工程机械的研发、制造、销售和服务于一体的高端装备制造企业。近年来，公司确立了加大新产品、新技术的研发投入，全面推进智能化、电动化、国际化的“两新三化”战略，将研发创新作为企业发展的推动力。随着企业研发投入资金和研发人员的投入力度不断加大，企业在技术创新、产品升级以及数字化、国际化等方面都取得了显著的成绩。企业实施科研人才倍增计划，推出新产品，突破关键技术，研发速度稳步提高，研发周期变短，近年来，企业研发投入、专利申请和授权数逐年递增。

（二）税收优惠政策和政府补助在三一重工的实施现状分析

1.高新技术企业享受优惠税率现状。该企业在年报中披露了享受15%优惠税率的子公司，以及获得高新技术企业证书的时间和有效期。从表1享受高新技术企业税收优惠的企业比例来看，除2018年以外，近五年每年大概有65%的企业符合高新技术企业的认定条件，享受15%的所得税税率。

表1 享受15%所得税税率情况表

通过对表2的分析可知，该企业采用的“法定/适用税率”为25%，“子公司适用不同税率的影响”是指部分企业采用了15%的优惠税率对所得税费用所产生的影响。若假设纳入合并范围的企业均采用优惠税率15%，那么子公司使用不同税率的影响即为10%的优惠所引起的。经过测算，结果如表3所示。

表2 会计利润与所得税费用调整过程 单位：千元

表3 子公司适用不同税率影响的测算 单位：千元

通过比较发现，2019—2021年测算数和实际数相差不大，而实际影响数相对较小。对比表2和表3的数据可以发现，2018年测算数和实际数产生差额的主要原因是2018年高新技术企业的比例相对较低。虽然只有65%左右的子公司为高新技术企业，但利润总额大都来源于这些企业，从整个企业集团来看，可以近似认为都享受了15%的所得税优惠税率。

2.研发费用加计扣除政策实施现状。研发费用包括直接投入、薪金及福利、折旧及摊销开支、设计试验费及其他等项目。该企业2017—2021年的研发费用如表4所示。研发费用加计扣除数的影响，即为研发费用加计扣除数对于所得税费用计算的影响，影响该金额的因素有研发费用、加计扣除比例以及所得税税率。

表4 研发费用加计扣除数影响的测算 单位：千元

《财政部 税务总局关于进一步完善研发费用税前加计扣除政策的公告》（财税［2021］13号）规定，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2021年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2021年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。从会计核算的角度来看，不管是未形成无形资产的研发费用，还是形成无形资产计入摊销的金额，最终都通过“研发费用”这一会计科目进行核算。因此，对于研发费用的加计扣除，应在据实扣除的基础上，再加计扣除100%。上页表4中用“-研发费用×高新技术企业所得税优惠税率×加计扣除比例”来对研发费用加计扣除的影响进行测算，图1将研发费用加计扣除数的影响的金额取正。三一重工股份有限公司属于制造业企业，2017—2020年加计扣除比例为75%，2021年的加计扣除比例为100%。从“实际数占测算数的比重”来看，2019—2021年的比重均在83%左右。该差异产生的原因是一些子公司未采用15%的优惠税率，但差异较小。2018年的比重从侧面反映了研发费用基本来源于子公司中的高新技术企业。2017年未对“研发费用加计扣除数的影响”进行披露，也未对会计利润与所得税费用调整过程进行披露。

图1 2018—2021年研发费用加计扣除数的影响

3.政府补助现状。从表5可以看出，与企业创新活动相关的政府补助主要分布在新产品研发补贴、产业园建设项目补助、购置研发设备补贴款和技术改造项目专项资金等四个方面。从总额上来看，与企业创新活动有关的政府补助总体呈现递增的趋势，2017—2020年比较平稳，2021年明显增加。

表5 与企业创新活动有关的政府补助 单位：千元

（三）税收优惠政策和政府补助对企业研发投入的影响

税收优惠政策和政府补助对企业研发投入的影响，主要从人员投入和研发经费的投入两个角度来进行分析，企业研发投入的强度主要体现在研发人员占总人数的比例以及研发费用占营业收入的比重。从表6、表7和图3可知，2017—2021年，研发人员的投入和研发经费的投入总体上呈上升趋势，2017—2020年，研发投入强度的上升趋势比较平稳。2021年的研发强度相较于2020年，增长幅度明显，并且研发人员比例和研发费用的比例均超过了高新技术企业认定标准中的10%和3%。结合图1、图2和图3的研究结果，发现在高新技术企业享受15%的所得税优惠税率的情况下，研发费用加计扣除比例的提高以及与研发相关的政府补助的提高能显著提升企业研发投入的强度。

图2 2017—2021年与企业创新活动有关的政府补助

图3 2017—2021年研发投入强度

表6 研发人员投入情况表

表7 研发经费投入情况表 单位：千元

（四）税收优惠政策和政府补助对企业研发产出的影响

税收优惠政策和政府补助对企业研发产出的影响，主要通过当年申请专利数占累计申请专利数的比重和内部研发形成的无形资产占无形资产余额的比例两个指标来进行分析。

从表8的结果来看，2017—2021年该企业的专利申请数逐年增加，其中2021年的专利申请数高达2 862项，是2020年专利申请数量的2.5倍。从图4可以看出，企业研发产出的强度呈现出波动上升的趋势，2021年当年申请专利数占累计申请专利数的比重以及内部研发形成的无形资产占无形资产余额的比例都大幅度提升。结合上页图1、图2和图4的研究结果，发现在高新技术企业享受15%的所得税优惠税率的情况下，研发费用加计扣除比例的提高以及与研发相关的政府补助的提高能显著提升企业研发产出的强度。

表8 研发产出情况表 单位：项

图4 2017—2021年研发产出强度

四、研究结论及政策建议

（一）研究结论

本文对三一重工股份有限公司2017—2021年所享受的税收优惠政策情况、政府补助情况、研发投入以及研发产出的情况进行分析，得出以下结论：

1.税收优惠政策落地，减税效果明显。近五年来，该公司有65%左右的子公司被认定为高新技术企业，享受15%的所得税优惠税率。从所得税费用的调整过程来看，90%的利润总额来源于以上高新技术企业。前3年的研发费用加计扣除比例为75%，2021年的加计扣除比例提升到了100%。这两项政策的实施，使所得税费用的金额明显较少。

2.税收优惠政策的实施和完善提高了企业研发投入和研发产出的强度，研发费用加计扣除政策和政府补助的效果更为明显。高新技术企业享受15%的所得税优惠税率、研发费用加计扣除、与研发相关的政府补助的提高，三项优惠政策并举，使得企业研发人员的投入和研发经费投入逐年提高，研发强度也逐年提高。随着2021年制造业加计扣除比例提高到100%这一政策的落地，以及与企业创新活动有关的政府补助大幅提升，企业的研发人员比重相较于2020年提升了40%，研发投入占营业收入的比重提升了15%。在这两项政策的激励下，该企业2021年的专利申请数相较于2020年提升了154%，当年申请专利数占累计申请专利数的比重提升了98%。

（二）政策建议

1.政府应加大研发费用加计扣除政策的优惠力度，促进企业的研发创新行为。加大研发费用加计扣除政策的优惠力度可以从提高研发费用加计扣除的比例，以及扩大享受这一政策的企业范围两个角度入手。加计扣除比例的提升可以使企业加大研发投入强度，研发产出效果也会更加明显，从而促进企业的创新行为。

2.企业应合理界定研究和开发阶段，提高研发投入的资本化比例和研发产出的效率。企业研发投入分为费用化的研发投入和资本化的研发投入，费用化的研发投入即研发费用。从案例企业可见，虽然研发投入和研发费用逐年增加，但是研发投入的资本化比例却在逐年下降，说明企业的研发难度越来越大，研发投入并没有很好地转化为资产。因此，企业应合理界定研发活动的研究和开发阶段，提高研发投入的资本化比例和研发产出的效率，从而提升企业的创新能力。