在美中资企业税务合规及风险管理

税务作为美国财政政策的重要组成部分及美国经济强有力的支柱，不仅直接影响到美国的财政赤字，还左右着美国的经济乃至社会矛盾，所以了解美国税务相关规则对中国企业在美稳健运营非常重要。在美中资企业要将税务规划与企业战略相结合才能实现经营可持续性。

美国作为世界第一大经济体，其先进的科技、完善的市场和相对稳定的法律体系吸引了来自世界各地的投资者。然而诱人商机的背后也充满了挑战，美国琳琅满目的商业法规、频频更新的财政和货币政策以及严格的监管体系都给在美国经营的中国企业带来了诸多挑战。

美国公司税概述

整体而言，美国税法要求，在美国从事商业活动的外国公司每年须向美国国税局申报并提交其在美国经营所得应纳税款。目前美国联邦所得税率为21%，所得税是在应付税收入的基础上征收的。所谓应付税收入即企业在美国会计准则下账面营业收入和支出的基础上按照美国税法要求做相应调整而得出的净利润。

如果外国公司在美国获取定期和固定数目且与该公司在美国的贸易或业务不相关的收入，即固定、可确定、年度或定期收入（Fixed，Determinable，Annual or Periodical Income，简称FDAP收入），则面临着30%的预扣税。这类FDAP收入包括股息、债券投资利息、版税收入等。与此同时，外国公司自身也可能成为预扣税的义务扣缴人。例如，外资银行在向其非美国税务居民的外国客户境外机构境内外汇账户（Non-Resident Account，简称NRA）支付此类款项时则被视为义务扣缴人。义务扣缴人有责任对其非美国客户收取和保管预扣税款，并向税务机关缴纳和定期提交预收税信息报告表。法定30%的预收税率可依据美国与外国公司所在国的税收协定而削减，目前美国已与世界上60多个国家签订了所得税相关协议。

除了联邦所得税，州和地方也有各自的所得税合规要求。尽管各司法管辖区的税法差异较大，但如果企业与该州之间存在足够的经济“关联”，通常来说各州可以对其“源自”该州的收入征税。 所谓“关联”的概念很广泛，它不仅限于该企业在某个州有办公场所，还适用于有“经济”关联，即销售利润来自位于该州的客户。因此，确定客户的经营所在地至关重要。

外国公司在美经营还会面临各种间接税的问题，间接税通常是指任何不以收入为基础的州税。最常见的税种是销售和使用税，销售和使用税通常由发生“销售”的司法管辖区征收。“销售”的定义因司法管辖区而异，纽约州和纽约市对辖区内商品和某些服务的购买和使用征收销售和使用税。

另外，外国公司在纽约市租用位于曼哈顿特定区域的商业写字楼并支付一定金额的年租，如果不符合豁免标准，则需缴纳商业租金税（Commercial Rent Tax，简称CRT）。商业租金税是对占用或使用位于曼哈顿的房产进行商业活动的租户征收的一种税。

ESG与税务合规及风险管理

美国有着非常繁杂的联邦、州及地方税收体系。美国税法的复杂性给外国公司在美经营带来了不容忽视的税务合规挑战。纳税人（包括法人）须每年按时向美国国税局提交美国所得税申报表并按季缴付预估税款。若不及时申报或缴纳税金，则面临罚金、滞纳金以及利息等处罚。申报所得税并非只是填表那么简单，它是对美国税法的解读及应用的体现。来美经营的中资企业往往会对于美国的税务合规风险管理、税务优化所需的专业资源及其相应的投入表示惊异。

美国税法的错综复杂对中资在美国业务有着深远的影响，这种影响不只限于对投资回报率的影响，还会触及合规和声誉风险。随着公众和媒体对企业税务合规问题越来越关注，世界上有多个国家已经或者开始要求企业应加强公司税的透明度。比如要求跨国公司采用经合组织的国别税收报告机制并加强各国政府间的纳税信息交流，再如标普全球（S&P Global）等评级机构已将企业的税务战略、治理和内控作为评估其经营可持续性的重要指标。这种趋势随着美国和全球经济受到新型冠状病毒肺炎（Corona Virus Disease 2019，简称COVID-19）疫情的重创和民粹主义的抬头，更加凸显，如今ESG 已成为衡量企业表现的新标准。

ESG 代表了企业运作的三个维度，即“环境、社会和治理”，税收主要体现在社会（S）和治理（G）两个方面。其中，社会责任层面主要是企业作为纳税人应履行的社会责任。尽管所缴纳的税款总额往往被视为企业社会责任的重要组成部分，但由于企业的差异性，单一看纳税额难免有失偏颇，评级机构通常侧重于分析企业的有效所得税率并将其与同业进行定量分析比较。美国证券交易委员会要求上市公司应逐一披露其影响有效税率的主要因素，但由于美国税法的错综复杂及税务会计的专业性，仅通过公开披露的报表数据分析判断企业是否遵守相关税法，或企业治理机制是否旨在避税（包括使用所谓的避税天堂）而非商业运营所需，乃至评价企业内部关联方之间的交易是否符合转移定价规则等都是不现实的。因此，在某些情况下，企业会收到投资者特意要求其提供有关税收战略和治理机制的详细信息。

不仅投资者越来越要求企业增加其税务战略、治理和管控的透明度，各国政府也在致力于提高税收的透明度和信息共享，特别是随着经合组织的国别报告机制在全球范围内的广泛采用，以及政府间信息交流的增加也标志着各国税收当局间在加强合作，确保跨国公司遵守其所在国税法和国际税务规则，缴纳各项税款，承担起应有的社会责任。

要树立企业税务管理合规意识

增加透明度的要求迫使企业要加强税务战略管理，要做到有效地管理税务风险，首先就要树立起自上而下的税务合规意识。税法合规不仅限于应对不断变化的联邦税法，还在于了解和掌握美国50多个州和地方的各项应纳税规则。美国各州和地区有各自的税法，有的沿用联邦税改的条例，有的依照自己制定的规则来执行。

作为跨国公司，中资企业除了要考虑美国税务合规要求，还要兼顾国际税法的影响。管理层须对税务合规和税表報告工作给予高度的重视，并要聘请专业人士来帮助解读和分析，不能图省钱。只有如此才能应对复杂的美国联邦、州和地方税法并兼顾国际税务规则。

忽视税务合规给中资企业带来的潜在危害不只限于罚款一类的经济损失，还有影响声誉风险的不利因素。到美国发展的中资企业多是上市的跨国公司，声誉风险带来的副作用不仅影响其在美国的股价，也影响其在美国的运作资本，甚至可能引起连锁反应，其中包括其在整个西方市场的经营障碍及整体的企业形象。这对中资企业的全球化存在不利影响。

要建立健全企业内部税务管理风控框架

完善的税务管控机制是中资机构在美经营的必要条件，计划来美发展的中资企业应将税务合规所需资源纳入其风控框架。一旦开始在美经营，企业就将面临从联邦到各州的多重税务合规考量。税务合规有赖于企业内部的协同合作，必须要建立起风险防范的三道防线。财务部门需要其他部门的配合才能全面汇集和分析应纳税信息，其中包括数据的采集、清晰的操作流程、专业的知识和妥善的文档管理等方面。扎实可靠的数据来源是一切量化分析的基础，也是税务合规必不可少的条件，数据质量是数据录入部门不可推卸的责任。

企业在制定税务风险管理规章制度时应充分考虑到收集税务信息的渠道、明确相关人员的职责、把控关键的时间点和风险点。要利用好外部的专业资源，加强内部的管控。

人才也是税务风险管理的关键，具有深厚专业功底和丰富实践经验的专业人士可以及时跟进并驾驭复杂的美国税法体系。专业知识还能够确保中资企业财务报表中与税务相关的披露符合相关要求，这一点对在美上市的中资机构尤为重要。在美经营的中资企业通常需要根据中美两套财务会计准则来进行报送，这给财务会计和税务合规方面都带来了挑战。企业所需的专业资源可以从内部获取也可以借助外援，在选择外部服务时要从专业水准、职业道德、敬业可靠等角度综合衡量性价比而非单一比较服务价格，一个好的专业团队所带给企业的益处远不限于经济效益。同样，一个专业判断的失误也可以让企业遭受巨大经济损失及合规和声誉风险。

在企业税务管理中还要重视文档管理问题。如今不仅相关法规在不断发展之中，税务当局的执法力度也在不断加强。随着美国财政赤字的日益增长及社会愈发强调税收的透明度，美国联邦税务局（Internal Revenue Service，简称IRS）和州税局等都已加大了税务审计力度，尤其是对跨境交易的税务合规审查更加关注。其中，转移定价、税基侵蚀、预扣税及外国账户合规法案的合规问题一直是IRS审计的重点。贸易战和疫情不仅使得联邦财政赤字雪上加霜 ，也让许多州、市的财政状况面临挑战。纽约州和伊利诺伊州是中资企业较集中的地区，其财政状况不容乐观;加州也在加重赋税。各州为了贴补财政所需，不仅在所得税上严禁税基流失，还加强了对其它税赋的征收，如销售税。税务当局的审计通常是以企业申报的税表作为起点来检查相关的数据、工作底稿和其他支持性文件。纳税人所提供给税局的数据质量对检查是否顺利将十分关键，因此准确的信息源、专业的法规解读、严格的应用操作及完备的归档对审计的结果都会起到决定性的作用。 欧美的跨国公司多有健全的税务风险管理体系，并且其母公司大多予以高度的重视;中资机构的风险意识和管理体系尚在健全过程中，到美国发展的中资企业须学习并采纳业界先进的管理经验以加强其税务风险管控。

税务规划要与企业战略相结合

税收是美国财政的一大支柱， 税务政策既被当作大棒又被用做胡萝卜来吸引外资和激励企业多做对社会有益的投资。税务规划要被视为企业战略的重要组成部分，企业必须要明确各类业务交易对税收的影响，在合规的前提下制定战略。如，中资企业在美经营所需的资本是重要的战略考量，而在美融资的渠道须与税务战略相结合才能实现利益最大化。

综上所述，中国已经发展成为全球第二大经济体，中国企业的全球化步伐正在迅速加快。但是，除了资产扩张和损益因素外，风控及合规必须要引起“走出去”企业管理者的足够重视，这正越来越成为决定企业全球化发展可持续性的重要因素。其中，税务风险管理应作为企业战略管理中不可或缺的组成部分，这不仅是关于财务报表和资产负债表的质量问题，更要重视企业的合规风险和声誉风险考量，这也是衡量企业ESG标准的重要方面。

（徐辰為中国银行美国地区分行行长、中国国际金融学会常务理事。本文编辑/王柏匀）