行政事业单位会计风险防范及其控制

刘婷

摘要：行政事业单位主要是指对我国的行政事务、经济文化事务、社会公共秩序事务等事项进行管理的单位。在我国的经济建设中具有重要的地位，发挥着巨大的作用。因此，行政事业单位的会计工作既是基础工作也是关键的一环，会计工作对保障国有资产的安全和促进行政事业单位的平稳发展发挥着重要作用。本文首先介绍了行政事业单位会计风险防控的重要性，其次提出了行政事业会计风险防控存在的问题，最后针对我国行政事业单位会计风险防范中存在的问题提供一些对策和建议，希望可以提升行政事业单位会计的风险防范能力。

关键词：行政事业单位;会计风险;内部控制;风险预警

近年来，我国的经济呈现出比较好的发展态势，而行政事业单位作为经济发展中的重要成员也不能拖后腿。但是不难发现，行政事业单位的一些问题，在国家审计监察力度不断加大的情况下也逐渐显现出来。虽然这些贪污腐败的人员受到了相应的处罚，但是这也暴露出我国行政事业单位的财务工作在风险防范方面还存在着薄弱环节，需要进一步筑牢风险防范的围墙，扫清行政事业单位发展的障碍，为我国的社会发展保驾护航。

一、加强行政事业单位会计风险控制的重要性

行政事业单位的资产所有权是属于国家的，其主要来源是财政划拨、政府采购、无偿捐赠等方式，行政事业单位只是依据国家賦予的职能对这些资产具有占有权和使用权。而会计是一种管理手段，包含财务管理、战略风险、审计等管理方式，会计人员对单位的运行过程进行监督和记录。所以在行政事业单位的运行过程中会计工作具有核心地位，因此对会计风险的防范和控制就显得尤为重要。

首先，会计风险的防控可以保障国有资产的安全。为了保证行政事业单位的资产不被挪用，国有资产得到充分利用，并发挥其应有的效用，会计风险防控可以通过不同的手段加强对国有资产和资金的管控，保证国有资产和资金的安全性和完整性，规避资产和资金被挪用、贪污、盗窃的风险。

其次，会计风险防控有利于保证会计信息的质量，提高行政事业单位的管理效率。有意识地建立会计风险防控机制能够保障单位会计信息的真实性和正确性。有利于行政事业单位领导根据高质量的会计信息做出正确的决策，提高行政事业单位的决策能力，避免单位做出不符合行政事业单位职能的决策。同时也可以根据外界环境的变化适时的调整适合行政事业单位的运行模式。

最后，会计风险防控可以规范员工行为，正确的行使职权。行政事业单位的员工职权是国家赋予的，但是必须要按照相关的规章制度来行使职权。会计风险防控一方面可以规范财务人员核算的程序和步骤，另外一方面也可以规范其他部门的工作人员，让他们各司其职，相互制约，相互监督，这样能够及时发现问题，及时修正，有效防范舞弊和腐败事件的发生。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

我国行政事业单位会计风险防控是一直在做的一项工作，也取得了一些成绩，但是不可否认仍然存在一些问题。

（一）岗位设置不合理、不合规

行政事业单位受到人员岗位职数的限制，部分单位存在财务人员一人负责几项不相容事务的情况。比如由出纳领取银行对账单，编制余额调节表，这个问题直到现在都非常的普遍，这是非常危险的，出纳很容易挪用或侵占货币资产，然后在对账单或者调节表动手脚、做文章。还有一种情况就是财务人员数量充足，但是账号密码公开化，职责分工不明确，会计核算一般分成制单、复核、审核，但是在实际操作时，有的单位是由制单人员操作这三个步骤，规章制度形同虚设，这种情况会计信息极易失真。再有就是行政事业单位财务岗位的工作人员岗位工作时间都较长，基本上都不会轮岗，这样财务漏洞就很难被发现，进而一些违规的财务行为也很难被发现。回顾行政事业单位发生的很多贪污舞弊案件，不难发现有很多都是在岗位调整时候暴露出来的。所以无论哪一种情况，都留下了极大的资金安全风险。

任何一个岗位，总会出现员工因故不能正常上班的情形，实际操作过程中，在遇到员工临时休假或出差时，便指派一位同事临时兼任一下。但事实上，临时的兼任也是非常可能会带来风险的。因此，企业有必要明确规定一些重要岗位的工作交接制度，防止内控出现“真空”现象。

（二）内部管理混乱

1.无形资产和固定资产的管理不严，责任不明确

虽然现在的行政事业单位都有专门的资产管理系统，但是系统的登记并不及时，有时候半年才登记一次，甚至有的单位在年底对账时，发现账务系统和资产系统不一致时才录入资产系统。资产盘点流于表面，过于形式化，只是查看登记在册的资产的实物是否存在，对资产实际上的状态并没有进行检查，不管资产是否能够正常使用，导致一些没有足额提取折旧，但是实际已经达到报废状态的资产仍然登记在册，在一定程度上导致资产信息失真，虚增资产。

2.经费审批制度管理欠缺

行政事业单位目前多数仍然采取纸质审批的模式，财务付款一般要经过经办人、复核人、审批人等多个岗位的相关人员签字，按照相关制度应当是审批流程结束才可以付款，但是在实际操作过程中由于线下审批涉及人员较多，且人员不可能时刻在单位，但是付款往往是有时间限制的，所以常常会发生审批流程还未结束，款项已经付出去的情况，事后才找负责人完善会签手续，这是非常危险的事情。

3.采购业务管理欠缺

采购是行政事业单位业务活动中的重要部分，现在大多数行政事业单位都会比较重视采购程序和采购规范，但是采购除了涉及业务部门的采购活动还涉及财务部门的监管和付款。一标多包，分次付款等涉及一个计划对应多次付款或者多个供应商的付款事项，常常会因为单位财务部门和业务部门沟通对接不到位，导致付款计划和采购业务不匹配，导致款项支付不出去或者计划被浪费，从而增加了资金浪费的风险。

（三）账务处理不严谨

1.账务处理不及时

一些行政事业单位对于日常发生的经济业务，只是想着怎么简化工作，怎么让工作更加简便，而没有严格按照准则按时的对发生的经济业务进行账务处理，而是按月甚至更长时间将积累的账务一起录入系统。不及时做账容易丢失单据，记错业务、数字，不能及时处理反馈信息。

2.往来对账不及时

许多单位对应收、应付款项的处理不积极，行政事业单位是属于往来发生比较少的单位，并且多数是属于兄弟单位或者部门，所以财务人员一方面觉得业务数量少而没有给予足够的重视，一方面由于是兄弟单位所以碍于情面对账不及时。还有一点原因就是对账工作比较繁琐而怠于对账，所以会出现往来挂账多年不予处理的情况。对账不及时非常容易导致账目混乱，形成呆賬、坏账，严重时甚至导致贪污舞弊的发生。

三、行政事业单位存在会计风险的原因分析

（一）对会计工作及风险防范与控制的重视程度不高

首先，行政事业单位的会计人员都是层层选拔出来的，一般都具有比较高的素质，领导和同事之间通常具有比较强的信任感，潜意识认为单位不会发生风险事件。其次，现在的行政事业单位都执行收支两条线的规定，每年的资金使用都要在有预算的情况下才能执行，并且是通过财政专门的一体化系统进行支付，可以钻空子的空间比较小。正是由于行政事业单位的这些特殊性，所以单位领导更加关注的是业务，而对财务的实际运行关注比较少，思想上不重视，进而导致行政事业单位会计风险防范与控制的质量下降。

（二）会计人员素质参差不齐

财务人员除了需要具有过硬的专业知识，还需要具有良好的道德品质。一方面行政事业单位财务会计制度和企业会计制度有一定的偏差，而财务人员在大学所学习的主要是企业会计制度。行政事业单位大多数的会计从业人员，是在大学学习完相关的专业课程后直接进入单位的，因而专业能力和工作水平都有所欠缺。另外一方面，在行政事业单位中也存在一些道德品质低下、责任心比较差的工作人员。无论哪一方面的素质欠缺都会增加行政事业单位内部的风险管控的难度，导致风险事件发生的概率增加。

（三）风险预警机制不健全

行政事业单位风险预警的执行更多是作为财务部门的一项业务职能，很多和风险预警有关的事项和指标都交给财务部门全权负责，那么各个部门之间一些需要预警的信息，就不能够得到充分交流与沟通，从而风险预警效率低下。进而导致风险刚刚出现一些苗头时没有能够及时察觉，也就不能够采取一定的手段和措施去应对，导致能够规避的风险没有规避，最终单位可能会发生严重的事件。

（四）内控体系的运行存在缺陷，不能进行有效监督

行政事业单位会计风险防范的相关文件应该说是比较全面的，但是每年仍然会有各种行政事业单位的贪腐事件发生。一方面，有关规定和制度的条款和实际实施过程中的操作存在一定的差异，导致落实起来有一定的难度，内控的执行力度不够。另外一方面，内部的监督部门和财务部门多数是兄弟部门，有一定的情谊存在，监管掺杂感情，在一定程度上会导致内部监督形同虚设。当然行政事业单位每年都会接受外部审计及监管部门，对相关的账目进行审计并发表审计意见。但是，外部机构看到的只是结果，对于过程基本上是不能够有全面了解的，进而影响了外部监管的效果。

四、加强行政事业单位会计风险防范与控制的建议

（一）加强风险教育，提高风险意识

加强行政事业单位的风险控制工作，需要在单位营造一种积极的风险防控文化氛围。首先，需要提升相关工作人员的风险防控意识，风险防控的工作一定是从上而下推进的。单位的领导必须要具有风控意识，只有单位的领导和主要决策人员从思想上重视会计风险控制，发挥表率作用，单位的工作人员才会更加重视会计风险控制和防范。其次，需要采用多种方式增强员工的风险意识。比如带领员工参观警示教育基地，观看警示教育纪录片，对员工起到一定的震慑作用，对于财务这个高危部门更加要重点培训，让员工不敢违反风险防控条款。

（二）多管齐下，加强工作人员的综合素质

针对行政事业单位会计准则的特殊性，需要加强对会计人员的业务培训。一方面，认真学习财政部门下发的行政事业单位业务处理的书籍;另一方面，也需要定期参加财政局等部门组织的行政事业单位的外部培训。在培训中可以针对工作中遇到的业务问题咨询授课老师，可以与参与培训的其他行政事业单位的财务工作者加强沟通交流，查缺补漏，提升能力，更加有针对性的、高效的解决行政事业单位财务工作中的各种风险问题。

财务部门作为高危部门仅仅进行业务培训是不够的，还需要财务人员具有一定的责任心和良好的职业道德品质。会计这个职业是为数不多的有相关法律规范的职业，因此财务人员需要通过各种途径补充相关法律知识，每一名财务工作者都要做到心中有法，遵法守法。对于那些表现出色、业务能力强、责任心高的工作人员，行政事业单位要给予一定的物质和精神奖励，比如提高绩效和岗位晋升、各种评优评先进时优先考虑，让工作人员从内心不愿意违反相关风险防控条例，并且更加主动的去识别风险，积极寻找防控措施，发挥其主观能动性。

（三）健全风险识别和预警机制

行政事业单位会计风险的防范，其实需要防范的是单位的整体风险，并不是某个部门的事情，任何一项活动都会牵一发而动全身，风险也不例外，任何一个小的风险点都会影响行政事业的整体。风险识别与预警机制应该将行政事业单位的各个部门有机联系起来，应该将风险识别与预警机制和内部控制等管理制度结合起来。各个部门都需要设置相关的风险预警点，无论哪个部门发生预警信号都需要拿出解决方案，防止单位发生严重事件。行政事业单位的各个部门之间，也应该根据单位的业务特点定期不定期的互通有无，及时对单位的风险进行识别，把财务风险的危机扼杀于摇篮之中，让风险识别与预警机制在动态环境中真正发挥防范的

作用。

（四）完善内控制度，加强监督

首先，会计风险防范制度的建立，需要自上而下与自下而上相结合，领导和员工需要站在不同的角度提出自己的想法，员工参与相关会计风险制度的建立，在实际执行过程中才会更加积极。随着外部环境的变化，要随时关注会计风险防范制度的时代性，需要与财政部门的相关政策、审计部门的相关政策、监察部门的相关政策等上级部门的政策相结合，做到与时俱进，这样的会计风险防范制度才是合格的。其次，会计风险防范等相关内部控制制度要严格执行到位。一方面，内部的监控机构要具有一定的独立性和专业性，针对监督过程中发现的异常现象要积极的去了解原因，不要前怕狼后怕虎，这样是做不好内控监督的。另一方面，对于发现的违反内部控制的人员，或者内部控制实施不到位的人员要给予一定的惩罚，比如说与奖金或者绩效挂钩，不相容岗位串岗这种行为就是绝对不允许的。最后，重视外部机构的审计，财务部门以及其他相关部门与审计机构的对接要本着实事求是的态度，向审计人员告知相关工作流程，除秘密、机密等事项外，通过深入的了解，审计机构才能切实有效的提出相关改进意见，并且定期更换审计机构，听取多家审计机构的意见和建议，不断的完善内部控制，让工作人员没有机会违反相关风险防控条例。

五、结束语

综上所述，会计风险防范工作对于行政事业单位来说是非常重要的，除了财务部门需要充分认识到会计风险防范工作的重要性，其他各级业务部门以及管理层都需要对会计风险防范的重要性有一定认识。对于单位在运行过程中发现的风险问题要深入分析，找到原因，并且针对原因提出切实可行的对策，不断提升会计工作的质量，才能让行政事业单位高质量发展，从而构筑国家资产安全的铜墙铁壁。

参考文献：

[1]任大鹏.浅析行政事业单位会计风险防范及其控制[J].时代金融，2019 （21）：103-104.

[2]吴英.浅析行政事业单位会计风险防范及其控制[J].纳税，2019 （21）：61-62.

[3]叶文莉.浅析行政事业单位会计风险防范及其控制[J].行政事业资产与财务，2020 （06）：65-66.

[4]王梨力.行政事业单位会计风险防范及其控制分析[J].中国乡镇企业会计，2020 （10）：140-141.

[5]刘俊华.行政事业单位会计风险防范及其控制探析[J].中国市场，2019 （23）：147+154.

[6]王晓颖.行政事业单位会计风险防范及其控制措施探究[J].财会学习，2021 （29）：94-95.