浅议企业内部控制的作用

王玢芬

摘要：在如今的市场经济下，各企业财务信息难免有不真实的情况，而如果能够在运营过程中做到加强企业的内部控制机制则能降低财务舞弊的风险。这项研究在对今后在相关领域财务工作的审计有十分重大的意义。BF咖啡所发生的虚报财务信息的问题也对世人有警醒作用，安踏公司的绝地反击对各企业亦有示范作用。本论文主要讲述的是发现相关财务工作中的漏洞与不足，并找到处理方法以便在今后的工作中有效地防范。

关键词：财务舞弊;BF咖啡;内部控制

一、研究背景

在2017年12月创立的BF咖啡在半年间就融资高达两亿美元，估值达十亿美元，并因此创下了中国最年轻独角兽的记录。相对于拼多多与趣头条已经很惊人的上市时间，BF咖啡所花费的18个月又是一项记录。2019年5月，其在纳斯达克的上市也体现着BF咖啡又登上了一个全新的台阶。

二、研究现状

财务报表舞弊是指为了瞒骗财务报告使用者而对在报告中披露的数字或者对财务报表的附注进行故意的错报或忽视。

刘滨（2013）认为财务舞弊不仅使上市公司自身身败名裂，还很大程度上破坏了现有资本市场的相关资源配置机制，损害了其投资者的利益，特别是中小投资者的切身利益以及他们对整个资本市场的信心，可以说是有百害而无一利。即便如此，进行财务舞弊的公司仍旧是层出不穷，并没有因为其诸多危害而吸取教训，广大投资者的权益还是一直受到损害。但是事实上，现在出现的一些上市公司出现的财务信息错报的问题已经对资本市场的良好发展产生了很大的影响，并且还可能间接地对社会经济的有序运行造成了威胁。

陈姝燕（2016）认为随着上市公司财务舞弊现象在世界各国的普遍出现，财务舞弊现象已经成为国际性的状况，讨论解决财务舞弊的问题，其实就是以另一种形式给予投资者真实的财务信息，企业通过杜绝财务舞弊的行为，不仅能帮助自身真实地了解到运营状况，还能为自己之后地决策提供重要依据。因此将财务舞弊放入国内外重要课题是大势所趋。

内部控制，是每个企业都应该实施的，为了完成它的经营目标并且保护资产的完整及安全，减少财务舞弊案件的发生，保证经营策略的有效执行，保证企业经营活动的有效性从而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一连串方法、措施与策略的总称。

毛新述等学者（2013）认为内部控制是促进企业有效健康经营的重要机制，也是企业现代管理组成的一个重要部分，然而，内部控制是否能够防范公司的诉讼风险，确保合理性这一内部控制目标的基本实现，有效促进上市公司的健康发展、保障投资者利益，尚未有相关的理论分析与证据支持。

方红星、金玉娜（2013）认为公司有效的内部控制能够抑制企业的非有效的投资，公司的相关治理及内部控制能够有用地抑制无用的投资，张会丽、吴有红（2014）认为在改革开放以后，各种经验都告诉我们，想要搞活经济和增强企业活力是内部控制的加强。内部控制不仅能有效抑制企业内部的造假行为，还能给其经营策略方面给出有利的支撑，给投资者也更多的信心。

三、BF咖啡面临的危机及存在的财务问题

一直以来，BF咖啡的成功都是资本界的一个迷，因为它不仅在短时间内成为年轻独角兽企业和成为上市企业，并且其公布出来的业绩已经有赶上星巴克的趋势，这显得有些不真实。也正是由于它的这些纪录，使得浑水公司注意到了它，由此其产业上游到下游都被调查得清清楚楚。BF咖啡作为一名上市企业，在公众心中一直是便宜又好喝的形象，如今在浑水公司的调查下， 揭露其虚报财务数据对其企业形象及其管理者影响都是巨大的。BF咖啡造假的数据也无处藏身。在BF咖啡迅猛发展的初期，很多企业家及金融行业从业者都对BF咖啡给予了高度的肯定，甚至认为其营收会再翻上几番。陶冶在赞美中的BF放松了对自己财务上的监督，虚报数据，夸大营收的问题随之而来。它的失败与离开了企业的内部控制工作脱不开关系，中国资本市场的神话也因此崩塌。面对浑水公司的做空报告，BF公司的应对似乎也在默认其作假，BF公司的股价由此暴跌。

经过浑水公司的调查发现，BF咖啡的财务造假體现在各个方面：BF公司财务报表显示的产品均价是11.2元，而浑水公司得出的平均价格是9.97元;BF公司宣称63% 的顾客愿意为每杯咖啡支付15元，而浑水公司的调查结果是39.2 %的消费者愿意为每杯咖啡支付12元;BF咖啡的财务报表显示22 %的收入来自其他产品，而浑水公司得出的结论为6% ;并且其广告支出也被夸大了150% ;2020年2月1日，在浑水公司刚刚爆出这份报告的时候，BF咖啡的股价仅仅波动了11% 。很显然，广大消费者还不能确定这份财务报告的真伪。最离谱的是，BF极其严重夸大了自己的门店销量： 2019年第三季度是69% ，2019年第四季度的数据是88% 。 这是浑水一个一个人头数出来的。最后，在4月3号晚上，BF咖啡官方发布声明，确认了浑水公司指出22亿的财务造假。

在出现财务虚报的情况后，谴责之声多于力挺之声，连其董事长及首席执行官都跌出了胡润富豪榜。而在此事件之前，安踏公司也面临过浑水公司做空的挑战，但其却完美地度过了这场危机由此引发我对审计监督工作的必要性的思考。我将就该安踏公司对待做空时的反应与态度，分析BF咖啡面临危机的原因，研究目前企业发展中内部控制作用的重要性，并在这些基础之上对企业可持续发展提出可行建议。

四、BF咖啡的应对措施

在思考应对措施时，BF咖啡可以参考安踏公司的处理方法。安踏公司也曾经面对过浑水公司的做空，但其应对方法反映出其内部控制运行良好，正是由于审计监督的良好实施，才让其面对危机时不惊慌。由此，我认为BF咖啡有以下应对措施：

1、在面对浑水公司做空时应当积极寻找对自己有利的证据，以至于让消费者对企业能有更多信心。

2、在企业日常运行中加强企业的内部控制，在各个相关的财务岗位实行控制机制，职责分离，以此降低财务人员财务舞弊的风险。

3、完善企业的内部控制制度，以此保证会计信息资料的完整性和可靠性。

4、加强管理层及治理层对公司运营的监督，保证企业生产和经营活动顺利进行。

5、严格控制财务人员的职责独立性，确保无勾结舞弊的风险。

五、结论与展望

本研究主要結论如下：我们将BF咖啡的失败和安踏公司的成功应对联系起来思考，可知想要解决财务失真问题，内部控制工作急需推进，内部控制是第一道关卡，而外部审计能有效减少由于舞弊或相关利益而带来的财务信息不透明或虚报数据的情况。

本文的未来展望：内部控制目标是指要求内部控制，是每个企业都应该实施的，为了完成它的经营目标并且保证会计信息资料的可靠性的过程，由此确保经营策略得到了一贯执行，保证经营活动的有效性性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法。

内部控制工作的运行无疑对财务工作者是一种警醒作用，同样也可以制约其中的各种消极因素。 在越来越完善的经济体制下，国家和人民需要的都是真实透明的信息，如果内部控制工作良好运作，就能让领导层和基层都充满信心，对2020年实现第一个百年奋斗目标-全面建成小康社会提供了更充足的动力。 如今，BF咖啡的事件也成为了人们当下关注的焦点，由此可知，想要成为像安踏企业一样临危不惧的企业， 而采取一定的内部控制措施势不可挡，这种做法也能解决一些隐藏的财务问题。

内部控制的完善程度会直接影响到国家的财政以及金融秩序，关系到中国共产党和政府的廉政建设，也关系到政府部门的依法行政和整个改革开放及现代化建设事业。对中国资本市场来说，内部控制工作的推进是不可或缺的。 当然在未来，内部控制工作势在必行。

参考文献：

[1]毛新述.内部控制与诉讼风险[J].管理世界，2013（11）.

[2]李鸿彩，贾奎玉.强化对领导干部经济责任审计意义重大[J].活力，2003（10）.

[3]付鹏.CEO激励提高了内部控制有效性吗？——来自国有上市公司的经验证据[J].会计研究.2014（6）.

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[5]GARY S.MONROE，SENG THIAM TEH.Predicting Uncertainty Audit Qualifications in Australia Using Publicly Available Information[J].1993（2）.