新会计制度下行政事业单位无形资产管理与核算探析

广西财经学院 李昀点

一、新会计制度下行政事业单位无形资产管理和核算概述

新会计制度规定事业单位的无形资产应当按照使用年限计提累计摊销，在正确体现无形资产消耗情况和剩余价值的同时，可以对无形资产的使用期限进行合理划分，并明确每一个会计期限内无形资产的消耗价值。行政事业单位的无形资产主要包括专利权、商标权、土地使用权、著作权等，而行政事业单位的划分不同，无形资产的类型也具有一定差异，以研发技术、软件为主的事业单位，通常具有较多的著作权或非专利权，国土资源局通常拥有土地使用权，因此事业单位应当根据新会计制度对无形资产进行准确划分，从而根据无形资产类型的不同，进行专项管理。为此，如何进行无形资产管理，以及如何正确核算无形资产在使用过程中产生的各项支出，新会计制度都给予了行政事业单位明确的引导。

二、新会计制度下行政事业单位无形资产管理内容

（一）计提无形资产累计摊销

原有会计制度并未对事业单位无形资产的摊销进行说明，事业单位在购进无形资产后，直接通过事业支出、非流动资产资金等科目进行一次性处理，虽然可以明确体现无形资产的整体价值，但由于长时间的使用以及市场价值的变化，一次性核算方法并不能体现无形资产的损耗情况。与原有会计制度不同的是，新会计制度要求事业单位使用年限平均法按期计提无形资产摊销，通过累计摊销科目进行核算。无形资产的摊销可以正确体现出资产的剩余价值，使财务科可以根据计提期间的不同随时查看无形资产的损耗情况和剩余价值。

（二）实施无形资产分类管理

事业单位应当对无形资产进行分类管理。按照来源的不同，无形资产可以分为外购和自创两种形式，来源的不同意味着核算成本的方式也不同，外购无形资产的核算标准为购买价款和相关费用，而自创无形资产的核算标准为达到预定可使用状态所支出的研发费用。按照使用期限可以将其分为寿命有限和寿命无限的无形资产，使用期限的不同决定了无形资产的管理期限和核算期限。专利权、商标权、知识产权的使用期限通常会在合同中进行约定，因此在管理和核算时要注意期限的约定是否影响无形资产摊销的计提。

（三）定期对无形资产进行维护管理

新会计制度同样对无形资产的维护管理进行了约束。软件系统的研发属于著作权或非专利技术，软件系统是通过互联网技术和计算机技术为载体运行的，而随着现代科技的不断发展，以及事业单位业务的不断增多，原有的软件程序难以满足实际工作的需求，因此要根据事业单位的实际运营情况，对软件程序进行维护，包括后台程序的维护、系统漏洞的修复、相关模块的持续开发。与此同时，专利权、商标权、知识产权的维护管理有利于事业单位对无形资产的掌控，同时加强了事业单位对无形资产的保护程度。

三、新会计制度下行政事业单位无形资产的核算现状

（一）正确核算了无形资产的价值消耗情况

新会计制度帮助行政事业单位正确核算了无形资产的价值消耗情况，在原始价值不变的情况下，累计摊销的计提和账面价值的核算变得更为明确。无形资产的原始价值是指拥有无形资产过程中支付的价款、税费和其他费用的总合，由于事业单位不需要考虑相关增值税的缴纳和抵扣问题，相关税费要计入无形资产的原始价值。无形资产在某一时期的账面价值可以通过原始价值减去累计摊销得出，从而得出无形资产的当期价值。新会计制度同时对事业单位无形资产的累计摊销做出了明确规定，事业单位应当使用年限平均法正确计提摊销金额。

（二）缺乏对资产减值情况的核算

任何一项无形资产都存在减值的风险。这是因为随着现代科技的不断发展，各类系统程序的研发都不可能长时间满足使用者的需求，而使用者的需求也在不断增多，当原有系统程序无法满足事业单位的管理需求和核算需求时，系统程序也会出现减值现象，但为了避免减值现象的出现，系统程序的研发者都会进一步对其进行维护，为满足使用者的多种需求而对系统程序的功能进行继续开发。因此无形资产减值是在使用过程中发生的必然情况，而新会计制度并未要求行政事业单位对无形资产的减值情况进行核算。

（三）正确增设了二级科目和三级科目

新会计制度允许行政事业单位在无形资产科目下，增设二级科目和三级科目，二级科目是按照无形资产的分类确定的，例如外购无形资产和自创无形资产，在原有二级科目下根据存在形式的不同进一步增设三级科目，例如外购专利权、外购商标权和自创非专利技术等。二级科目和三级科目的正确设立，有利于事业单位进行更为精确的管理和明确的核算，按照获取形式的不同计提无形资产摊销，从而正确获取无形资产的剩余价值。

（四）无形资产处置流程同质化

处置流程同质化是指在出售、捐赠、核销无形资产时，处置流程是相同的，并未根据处置方式和资产分类的不同，选择专项处置流程，造成处置流程不严密。与此同时，处置形式与处置流程并不完全匹配。出售无形资产和捐赠无形资产的目的不同，前者是为了换取等值产品，而后者是为社会公益做出的贡献。但如果采用相同的审批流程，而没有注意处置目的，有可能导致无形资产的处置目的发生变化，最终导致处置流程不严谨，这也是处置流程同质化的重要表现形式之一。

四、促进事业单位无形资产管理和核算的对策和建议

（一）严格管理无形资产的购进和处置流程

与企业购进无形资产和处置无形资产的方式不同，除不以盈利为目的外，也不需要对销售税额和进项税额进行税务处理，也就是说事业单位特殊的经营性质，决定了事业单位购进和处置无形资产时，增值税是进入无形资产成本的，这一点在购进和处置无形资产时要进行特殊处理。

事业单位在购进无形资产后，应当根据无形资产的类型进行管理和核算。在管理时，要注意无形资产的入账价值，主要包括购进价款、税金以及使无形资产达到预定可使用用途时支出的相关费用，商标权形成时所支出的注册费用要计入无形资产成本。无形资产的处置包括转让、捐赠、报废，而无形资产的类型决定了处置流程，除政策严格规定的处置流程外，事业单位要对无形资产的处置进行严格化管理，财务科要将无形资产处置过程中形成的资料进行留存，并注明处置时间、处置原因等，科室主管以及单位领导要在无形资产处置确认书中签字确认，由财务科进行入账处理。

（二）公开行政事业单位无形资产的持有状况

具有独立经营资格的法人或其他经济组织在成立企业时，企业名称、注册地址、注册资本、社会信用代码、经营范围等重要信息都会在国家企业信用信息公示系统中进行展示，包括经营期间的财务情况、职工社保缴纳情况都会进行公示，相比较企业的信息公示来说，国家并未成立相关系统对事业单位的运营信息进行公示，社会公众对事业单位的无形资产持有情况尚不明确。国家应当成立事业单位信息公示系统，规定事业单位要按期将资产持有情况进行公示，尤其是不存在思想意识的无形资产，同时将事业单位财务状况、内部经营情况、上级拨付的预算资金使用情况进行公开。与固定资产相比，无形资产的管理和核算具有一定难度，这是因为无形资产不具有思想意识，且相关知识产权、商标权、专利权需要进行注册，注册时间的先后决定了无形资产的所有权和使用权归谁所有，因此在公示系统中公开事业单位无形资产的持有情况，有利于政府保护事业单位的无形资产，防止被其他单位利用。

（三）利用资产管理软件正确计提无形资产摊销

互联网技术和计算机技术的发展，使财务工作变得更为简便和快捷，各项资产的录入、折旧摊销的计提、费用支出都可以通过系统软件进行核算，行政事业单位可以利用资产管理软件正确计提无形资产摊销。

行政事业单位可以购买软件公司账套系统的使用权，通过资产管理软件计提累计摊销，但是外购账套系统的使用权存在一定的外部风险，尤其是网络风险和系统运营风险，软件公司的经营风险也可能转移给事业单位。为此，事业单位可以成立内部研发部门，自主研发资产管理系统，在节省人力成本和维护成本的同时，也加强了对无形资产的控制情况，及时了解无形资产的摊销情况和剩余价值。

以各大软件公司开发的资产管理模块为研发基础，行政事业单位在计提无形资产折旧时，可以对上级单位拨付的预算资金进行单独核算，将下一年度内购买无形资产的资金计入无形资产预算成本中，并提前计算无形资产摊销，便于行政事业单位了解下一年度的无形资产使用情况。与此同时，无形资产的摊销情况要进行层层审核，实现财务科及上一级领导部门对无形资产的动态监控。

（四）加强对无形资产的监管力度

行政事业单位要加强对无形资产的监管力度，并按照财务科、单位主管部门、地方性财政局、省财政局的层级关系进行监督和管理，对无形资产的购进流程和处置流程进行监督，对无形资产的使用、摊销、价值考核进行管理。

财务科作为事业单位管理资金的重要部门，对各项资金的收付要严格把控，无形资产的购进和支出都会涉及到资金变动，财务科应当按照资产购进审批表中的详细信息审核无形资产的变动情况，按期计提累计摊销。财务科的上级领导部门要对无形资产的使用情况进行监督，包括有关无形资产的各项原始单据。地方性财政局作为当地事业单位的主管机构，应当起到严格的监管作用，对行政事业单位的无形资产预算资金进行严格审批，根据事业单位的发展情况下拨资金。省财政局要对全省范围内事业单位无形资产的持有情况进行监督管理，并与省政府知识产权局等其他机构开展联合督察行动。