解析合作社会计估计及其变更

□ 王 萍 王春波

（作者单位：山东省五莲县经管站、五莲县农机中心）

合作社对发生的经济业务进行会计核算时，往往会有不确定的交易或事项，如固定资产的折旧年限、折旧方法等，有可能影响会计信息质量。合作社应当遵循会计准则规定，根据会计信息质量要求，采用谨慎性原则，对不确定事项进行会计估计。当估计基础发生变化时，需要对会计估计进行变更，及时作出相应的账务处理，避免高估资产或收益，或低估负债或费用。

一、会计估计的概念

会计估计是指合作社对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作出的判断。合作社采用权责发生制为基础编制的财务报表，也是充分运用会计估计而编制的。因而，在会计核算和信息披露过程中，会计估计是不可避免的。

合作社常见的需要进行会计估计的项目有：固定资产的预计使用寿命、净残值与折旧方法，使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值，合同履约进度的确定。

随着时间的推移、科学技术的进步以及环境的变化，合作社进行会计估计的基础可能会发生变化。为提供更准确的会计信息，合作社应当以最近可利用的信息或资料为基础及时进行更新。

会计估计是在具有确凿证据的前提下进行的，而不是随意的。如合作社估计固定资产预计使用年限，应掌握确凿证据后确定，不会削弱会计核算的可靠性。会计估计一经确定，不得随意变更。

二、会计估计变更的概念

会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产、负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行调整。

合作社会计估计变更的原因通常有以下几种：

一是估计基础发生了变化。合作社进行会计估计时，总是要依赖于一定的基础，如果这个基础发生了变化，则会计估计也要相应作出改变。如某项无形资产的摊销年限原为12年，后因专利保护因素影响，该资产的受益年限变为10年，应随之相应调减摊销年限。

二是估计条件发生了变化。会计估计是财务人员根据现有的资料对未来所作出的判断，但随着时间推移，财务人员有可能取得了新信息，或积累了更多的经验。在这种情况下，合作社应当对会计估计作出相应修订。

三、会计估计变更的会计处理

合作社按照《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定开展会计核算，同时也应当遵循《企业会计准则》相关原则性规定。根据《企业会计准则》关于会计估计的内容，合作社进行会计估计变更应采用未来适用法，即不需要调整以前期间的估计金额，也不需要调整以前期间的报告结果，而是在会计估计变更及以后期间，采用新的会计估计，会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。

未来适用法的要求：1.如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。2.如果会计估计的变更既影响变更当期，又影响未来期间的，有关估计变更的影响在当期及以后各项确认。3.合作社难以对某项变更区分为会计政策或会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。

例：某农机合作社于2016年1月1日起对某机械作业用的固定资产计提折旧，原价为93000元，预计使用年限为9年，预计净残值3000元，按年限平均法计提折旧。2021年初，由于新技术发展等原因，需要对原估计的使用寿命和净残值作出修正，修改后该机械预计尚可使用2年，预计净残值1000元。

合作社对该项会计估计变更的会计处理如下：

（1）不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数。

（2）变更日以后改按新的估计计提折旧。

（3）在财务报表附注中加以说明。

按原估计，每年折旧额为1万元，已提折旧5年，共5万元，该机械账面价值为43000元，则为第6年即2021年初的期初账面价值。

改变使用寿命和净残值后，从2021年起每年计提的折旧费用为21000元，即（43000-1000）÷2=21000元。合作社不必对以前年度已提折旧进行调整，有关账务处理为：