我国金融企业的会计信息披露研究

王梦媛

摘要：目前我国金融企业在会计信息披露方面存在许多问题，本文首先研究了金融企业会计信息披露的重要意义：1.有利于金融监督机构实施监管;2.是金融监管机构和利益相关者的基本需求。再分析其在会计信息披露方面存在的问题：1.信息披露制度不完善;2.不按要求披露或虚假披露;3.缺少资产与负债结构信息披露;4.表外业务信息披露不足;5.会计报表附注过于简单;6.违法违规成本过低;7.监管会计信息多头、重复报送。最后给出了改善我国金融企业会计信息披露的合理建议：1.完善会计信息披露内容;2.建立会计信息披露事务管理制度;3.强化法律层面制度建设;4.优化监管机制;5.完善信息共享机制建设。本文为我国金融企业会计信息披露方面的完善提供一点益处。

关键词：金融;金融企业;会计信息披露

一、我国金融企业信息披露的背景

会计信息是金融监管的重要信息源，监管可通过获取会计信息发现金融企业存在的问题或潜在风险。金融企业的会计信息，包括管理信息、风险状况、会计政策、经营业绩、财务状况等。金融企业披露的会计信息，是为了满足社会利益相关者的需求。金融企业的会计报告所反馈的信息和内容，对于利益相关者而言，有利于做出合理的投资决策，同时还能合理估计出金融企业的经营风险和分红能力。另外从金融市场上看，金融企业会计信息披露更是为建立可靠运行、健康、有效的市场。所以对于金融企业而言，会计信息披露有利于公开接受社会的监督，增强市场的透明度，从而营造出良好的市场环境。虽然我国大部分金融企业已经意识到会计信息披露的重要性，也在不断提高信息披露水平，但是在信息披露的质量、方式上存在诸多问题，所以当下我国应重点研究和改善金融企业的会计信息披露问题。

二、我国金融企业信息披露的重要意义

（一）金融企业会计信息披露有利于金融监督机构实施监管

金融监督机构是国民经济制度重要组成部分。对金融企业进行监督管理，是为了进一步促进我国国民经济的健康平稳运行。从我国的金融行业来看，金融企业在金融领域中发挥着重要的作用。从近几年我国金融行业公开的财务数据可以看出，金融企业的总资产、净利润都在不断地增长，在国民经济中占据重要的地位，特别是商业银行，总资产和净利润占据了金融行业半壁江山。金融企业的安全与稳定运行将直接影响我国的金融市场。一旦某个金融企业出现经营危机，会影响到整个金融市场的稳定。因此，为了保证国家经济安全、健康快速发展，防止发生金融风险，相关部门必须对金融企业进行强有力的监管。

（二）金融企业会计信息披露是金融监管机构和利益相关者的基本需求

金融企业的经营问题都是从财务报表中直接反映出来，要想保证投资利益相关者的资金安全，必须进行会计信息披露，从而更好地约束金融企業，并发挥出会计信息披露的辅助作用。在金融企业信息披露中，会计信息是非常重要的一项内容，具有较高的可比性价值。对金融企业会计信息进行全面的分析，能够准确预测出经营风险，所以监管的重点就是金融企业披露的会计信息。西方国家对金融企业主要是利用市场约束的方法进行监管，从而达到会计信息披露的目的[3]。所以要想提高监督的效益，就必须根据国家相关法律法规披露出真实详细的会计信息，只有这样才能保证我国金融市场的健康稳定发展。

三、我国金融企业会计信息披露问题

（一）信息披露制度不完善

2000年11月14日中国证监会颁布了《公开发行证券公司信息披露编报规则》，对拟上市金融企业信息披露提出了规定。但是我国政府部门对金融企业目前尚未制定统一的金融公司会计信息披露办法。主要表现在：会计信息披露的时间不统一，法律法规的使用对象、操作规范不统一，监管主体多元化、职责界定不清晰等。

（二）不按要求披露或虚假披露

部分金融机构不按规定要求披露会计信息。例如恒丰银行、包商银行2017、2018年连续两年未披露年报。成都农商行未披露2018年年报。锦州银行延迟披露2018年年报。中国人寿未按照《保险公司信息披露管理办法》在年报中披露关联交易年度总体情况。

金融行业的会计工作者将信息收集整理后加工成会计数据，数据经过检验后对外公布，这个过程便是会计信息披露的过程。金融行业会计信息综合反映其资产质量、经营成果及财务收支情况，然而在现实中，我国金融公司的会计核算模式分两种，一种是分散式处理，一种是集中式处理。而分散式会计处理模式给予营业部很高的自主权，这个时候，总部的监督效用就会减弱，如果营业部为了谋取私利，往往会在财务信息上动手，隐瞒部分财务资源，造成金融行业会计信息存在虚假的现象。除了内部财务人员带来的会计信息失真，金融企业本身也有自身造成会计信息虚假的需求，通过披露关联交易的手段达到虚假增加收入的目的，粉饰会计信息会在短期内带给企业一定的益处，但是会计信息虚假会误导投资者，损害大众利益，造成严重的后果。根据银保监会通报，安邦保险部分股东在筹建和增资申请中，存在使用非自有资金出资，编制、提供虚假材料等行为。

（三）会计报表附注过于简单

从部分金融企业年报来看，公布的会计报表附注披露项目存在较大的差异，且整体上过于简单，虽然会计报表附注十几个项目，相对其他金融企业而言，所披露的项目比较丰富，但是从披露项目质量来看，金融企业会计报表附注所披露的内容主要是与会计信息有关，都是一些基本情况说明，这种现象主要表现在上市金融企业和非上市金融企业中，尤其是在社会责任方面和风险管理方面的信息披露较少，无法满足利益相关者的需求。

（四）信息披露违法违规成本过低

1、处罚额度偏低。

我国对公司和个人信息披露违规行为行政处罚上限为罚款60万和30万，对个人违法最高刑期为3年。而欧美发达资本市场则施以重典，美国《萨班斯——奥克斯利法案》对类似行为个人最高处罚为100万美元和10年监禁，公司主管最高罚款和刑期为500万美元和25年监禁，对公司最高罚款为2500万美元;英国《防止欺诈投资法》对类似违法行为的个人最高刑罚为7年监禁。

2、处罚力度偏轻。

监管部门对金融机构信息披露违规处罚不严，恒丰、包商银行等未按规定披露年报，并未受到处罚。实践中也鲜有因信息披露违规而承担刑事责任的案例，严重的信息造假行为也仅处以罚款。2015年新力金融虚增营业收入3552万元和利润6575万元，占利润总额23.66%，隐瞒关联交易10.05亿元，证监会仅处罚公司60万元、5名高管30万元、两名独董3万元罚款。

（五）监管会计信息多头、重复报送

由于缺乏监管信息共享平台，金融企业需同时向多个主管机构报送会计信息，披露成本加大。以湖南财信金融为例，该集团作为省政府金融平台，向省财政厅按月报送经营情况、按季报送财务快报、按年报送财务决算和审计报告;各子公司根据行业监管要求报送各类会计信息，其中湖南信托和吉祥人寿需向监管机构和行业协会等8个部门报送多达50项会计信息，企业对信息报送“减负”呼声较高。

四、存在问题的原因分析

（一）公司治理结构不合理

公司治理结构不仅要体现出企业的组织结构，同时还需要合理制定管理制度，可以对企业内部所有者、董事会以及相关执行人员的权利分配和各方成员之间的制衡关系等进行明确，可以有效解决董事会、股东大会以及经理人员的职责和功能等方面出现的相关问题。现如今，我国部分金融类上市公司的治理结构不够合理，具体表现在以下几个方面。首先，股权高度集中。国有企业多数金融类上市公司都是在国有企业基础上发展而来，因此其自身的投资比重相对较大，同时还存在着一些分散的流通股股东，由于其规模相对较小，因此也缺乏话语权。其次，董事会和监理会的结构不够合理。我国金融类上市公司董事会在具体构成上，主要以公司内部的相关管理人员为主，而公司的董事长和总经理多数情况下为同一人兼顾，这导致上市公司在管理层和职能权力的划分上出现不清晰的问题。最后，监事会运作缺乏法律法规约束。一些金融类上市公司在具体发展过程当中，监事会在具体运作时往往需要受到董事会制约，因此导致公司缺乏具有独立监督权的相关机构。由此能够看出，我国一些金融类上市公司没有合理分配董事会、监事会的职能，无法对董事会独立性进行保证，因此缺乏自主披露的动力。

（二）信息披露成本较高

在上市公司发展过程当中，控制成本是一项必然要求，而在公司的相关经济活动开展过程当中，也无法避免的会产生成本。例如，信息采集、编制以及披露前进行审计等相关工作内容都会产生相应的费用。当信息披露成本较高时，会对该项制度的实际执行产生影响，具体包括以下几个方面。首先，上市公司为了能够更好地满足信息披露要求，需要加大对信息成本方面的供给，导致信息收集、编制等方面的成本增加。其次，相关上市公司在披露信息时，需要结合其公布的预测业绩作为主要发展目标，而当市场环境发生变化以后，公司也可能获得全新的投资机会，在这时可能需要对相应的投资机会放弃，进而出现了机会成本。再次，由于市场环境不断发生变化，进而导致上市公司内部的财务预测信息也在出现相应的改变。对此，上市公司相关部门需要实时更新和更正相关信息，进而增大信息披露成本。最后，相关上市公司在披露自身信息后，可能导致自身的重要商业信息被竞争对手获取，进而降低了该公司的竞争优势。

（三）监管不到位

由于相关监管部门的工作开展不够到位，也使得一些上市公司在信息披露方面出现问题。具体来说，在我国资本市场当中，证监会是十分重要的监督机构，由于其未对金融类上市公司的一些虚假披露信息行为进行有效处罚或是缺乏打击力度，存在着重行政处罚轻民事责任的现象，因此无法有效发挥相应的警示作用。其次，相关中介机构未在信息披露过程中有效发挥出自身的监督作用。在信息披露过程当中，会计师事务所是监督相关信息披露的重要中介机构，但在落实相关工作时由于自身的专业技术水平较低，进而导致未能充分发挥出监督作用。最后，在证券市场中，相关财务分析师对上市公司的监督作用也未得到充分发挥，降低了相关信息的供给量。

五、我国金融企业会计信息披露建议

（一）完善会计信息披露内容

首先要加强对风险管理的会计信息披露，采取分步进行的方式，分别使用标准法、初级内部法、高级内部法等方法進行风险评估，此外还需要评估资产的质量，确认金融企业的最低资本，对风险管理的相关制度进行优化和改进，并做好相关工作的准备工作。金融企业必须详细说明各种风险，同时还能扩大财务报告的信息容量，为使用者提供一个更加全面的财务报告，特别是在定期报告中，要进行重点披露，这样有利于提高会计信息的可比性和相关性。

其次加强关联方和关联交易披露。首先，在企业会计准则基础上扩大关联方范围，将金融公司实控人、持有金融公司5%以上股份的法人或自然人及其控制的法人、上述法人关键管理人员及其近亲属纳入关联方范围进行披露;其次，要求金融公司定期报送和公开披露关联交易信息，在年报中区分关联方和交易类型披露当年关联交易总体情况，防范通过关联交易掏空金融机构的行为。

最后加强股权结构和资本金披露。要求金融公司应最大化合理地披露母子公司、联营、合营以及参股关系图等企业内部治理的相关信息，列明企业内部股东权利义务、股权比例和交叉持股情况，向上追溯披露至最终的实控人和受益人以及资本金来源，向下披露至参控股企业和资本金去向，对股权结构和资本金进行穿透监管，还需要高度重视激励制度和自我约束的披露。

（二）建立会计信息披露事务管理制度

当前，我国金融业进一步扩大开放，金融风险防范要求和复杂性也不断提高，加强会计信息披露是完善风险防控体系、促进规范经营的重要举措。为规范会计信息披露，应制定统一的金融公司会计信息披露管理办法，明确信息披露的原则、标准、程序、方法和违规处罚等，要求金融公司定期向监管部门报送和公开披露会计信息，包括公司治理、股权结构、集团和公司层面的会计报表、审计报告、关联交易、重要财务指标和风险管理情况等。

（三）强化法律层面制度建设

从法律法规上加强责任约束机制，加大刑事处罚力度，防止虚假会计信息披露持续发生，且刑事处罚作用比较明显。金融企业的领导者就必须对会计信息披露内容的真实性和完整性负责，一旦出现弄虚作假必须要承担相应的法律责任。另外还需要完善诉讼体制，目的是从机制上增强金融企业内部责任意识，加大处罚力度，严重情况下追究刑事责任，起到震慑作用，保证会计信息披露的可靠性和真实性。

（四）优化监管机制

首先要明确监管机构的权限，尤其是银监会和证监会，需要对两者的权限进行优化和重新规定，目的是发挥两者对会计信息质量监管的作用。银监会主要是对银行业进行监管管理，那么就需要提高对银行风险披露的透明度和信息披露的质量，加强会计信息披露的完整性和及时性，建立一个比较安全的金融体系。证监会监管的主要目的同样也是会计信息披露的及时性、充分性和真实性，可在银监会或者是证监会下面成立会计信息披露委员会，目的是完善金融企业会计信息披露。

其次完善惩罚机制。提高会计信息披露违规行为的罚金数额，按照涉案金额的一定比例进行处罚，强化刑事责任追究，延长个人最高刑期，完善民事赔偿制度，从制度层面提高违法违规成本。

最后加大监管力度。加强对金融公司及金融企业的会计信息披露监管，严格執法，加大处罚力度。人民银行应将金融公司信息披露作为检查和监管评级重点，其他监管部门加强金融机构信息披露监管力度。

六、结语

综上所述，金融公司的会计信息披露问题对于我国的整体经济建设水平具有直接影响，但在竞争激烈的市场环境下，金融企业受到利益的驱策，导致企业会计信息披露存在各种各样的问题，从而影响到会计信息披露的质量，因此应把侧重点放在会计信息披露的质量上，确保会计信息披露的真实性、有效性，相关企业需要对此加大重视，并采取有效对策，完善会计信息的披露，确保相关投资者能够有效获取信息，推动金融市场的快速发展。

参考文献

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[2]唐眉.上市银行衍生金融工具会计信息披露问题研究[J].财会通讯，2018（19）：14-17.

[3]王海侠试析衍生金融工具会计核算及信息披露[J].财会学习，2018（06）：16-17

[4]王苹香张芳丽谢萍李玥金融业自愿性信息披露影响因素实证研究--基于沪深主板上市公司的数据[J]会计之友2017（04）：89-95