中小企业内部控制存在的问题及对策研究

一、引言

近年来我国中小企业得到蓬勃发展，其数量增加迅速，到目前为止，在我国的所有企业中中小企业占据着相当大的比重，高达99%以上，并且在很大程度上缓解了就业压力，促进我国的对外出口额，增加国家税收，提高国民生活水平，除此之外中小企业还拥有着相当一部分的国家发明专利，并且对我国的新产品的研究开发也做出了很大的贡献。面对中小企业本身规模相对较小，资产总量也很少，资金比较短缺，并且商品种类少且缺乏创新，不具有较高的科技含量，从业人员较少且员工素质低，不能够抵抗较大的风险，这些问题就导致了企业内部控制制度和规范的缺失，并且企业在会计信息披露方面存在很多漏洞，在会计处理上也很随意，使得企业在剧烈的竞争中难以安身。对中小企业而言，如何去改进自身在内部控制方面存在的弱点，不仅决定了其能否持续、健康稳定的发展，更决定了国家经济能否得以发展，国内秩序能否得以稳定。

二、中小企业内部控制现状

（一）内部控制实施方面的现状

大部分中小企业在内部控制实施方面做得还是比较好的，有些企业在货币资金管理方面实施得比较严格，在物资采购与付款方面做得比较合理，在销售与收款方面做得比较完善，但是仍有部分中小企业在这些方面做得不到位，对货币资金没有进行严格的专人保管，资金管理比较松散，并且出现一人兼多职的现象，不相容职务没有严格进行分离，使公司面临很大的财务风险。很多中小企业预算做得也不合理，经常会出现材料物资短缺等现象，严重影响了企业的进一步生产经营活动。中小企业的资金不雄厚，内部设施比较落后，企业内部高素质人员较少，企业缺乏创新意识，员工没有自律意识，责任感缺失，工作积极性不高，公司整体运行效率较低。

（二）内部控制环境方面的现状

很多中小企业内部控制意识缺失，企业高管不看重内部控制，大部分企业并未根据制定的内部控制制度进行相应的控制活动，很多中小企业权力过于集中，员工基本上没有做出决策的权利，不利于公司做出有利的决策，阻碍了公司的进一步发展。很多中小企业的治理结构不完善，通常情况下企业的重大决策由公司的个别高层管理者一人进行决策。此外，中小企业在人力资源管理方面做得不合理，在招聘过程中并未本着公平的态度，大多数人员并不能胜任本职工作。企业不重视文化建设，公司素质较高的员工比例少，致使员工工作效率低。

（三）内部控制监督方面的现状

企业要想保证内部控制运行的高效性，必须不断完善对内部控制的监督，及时发现风险和内部存在的一些舞弊等问题。然而在实际经营活动中，大部分的中小企业并未重视对内部的监督，也没有设置相关的审计机构，很多中小企业考虑到成本费用问题，并未真正落实监督机制，他们甚至还认为企业规模小根本没有必要去设置监督机构，这使得内部控制实施方面存在很大漏洞。很多中小企业并未对内部控制是否有效进行定期测试，使得企业在内部控制方面存在很多问题与不完善的地方，也并没有根据企业的实际情况不断改进内部控制方面的缺陷。

（四）内部风险管理方面的现状

目前我国中小企业中有相当一部分没有设立风险预警机制，风险意识也比较淡薄，中小企业往往是只关注眼前利益而不为长远目标做打算，缺乏竞争力，在风险来临时无法应对，只能接受倒闭的命运。尽管国家也出台了很多政策方针，想强化中小企业内部控制实施的有效性，强化对风险的管理，然而仅仅依靠国家去呼吁效果甚微，中小企业只有真正意识到对风险预测的重要性，制定相应的风险预警机制，才能把风险控制落到实处。

三、中小企业内部控制存在的主要问题

（一）企业内部控制意识淡薄

中小企业规模相对较小，并且组织机构不健全，多数管理层都是过分关注于企业的经营盈利状况，对企业的内部控制缺乏一定的认识。尽管有一些企业设置了内部控制制度，但是设置的制度又很不合理，也不符合公司的实际状况，这将会使企业在经营过程中出现很多问题。此外，有些管理者缺乏对内部控制的认识和了解，并不知道内部控制活动是贯穿于企业的整个生产经营环节中，并影响着企业的整体管理水平和工作效率的提高。

（二）内部缺乏相应的控制环境

内部控制的环境也就是对企业创建内部控制制度产生作用的相关要素的总称，也是企业能够顺利开展内部控制的前提，一个好的内部控制环境在促进企业内部控制中其他要素发挥自身作用方面起到很大的作用，而且还决定着企业内部控制是否能够得到贯彻并得以顺利执行。然而，如今我国中小企业在控制环境方面依然有很多问题，其中主要原因在于中小企业没有去落实并改进内部控制制度，甚至有些企业根本就没有制定相应的内部控制制度，并且企业的岗位设置也很不合理，企业内部员工的权责分工不明确，内部没有设置相应的监督机构，没能有效地去约束员工行为，并且公司没有采取一些激励措施，没能有效激发员工的工作积极性，从而使得公司经营效率很低，缺乏竞争力。

（三）岗位设置不合理，职责分工不明确

中小企业自身规模较小，企业成员比较少，基于对成本费用的考虑，企业通常会出现一人兼多职的现象，这样做虽然节约了成本，节省了时间，也提高了效率，但同时也会出现舞弊和篡改等现象，造成企业现金的流失，给企业带来巨大危机。此外，有些企业虽然设置了相应岗位和人员，但是中小企业在很多时候都是企业的所有者一人做主，很多决策都是企业的所有者一人决定，然而相应的岗位人员不能够出谋划策，不能行使应有的权利，不利于企业做出理智的决策，这样在很大程度上打击了员工的工作积极性，使其工作效率降低。

（四）监督体系不健全，缺少内部审计

当前很多中小企业依旧没有建立相应的监督体系，也未设立内部审计机构，即使有些企业有内部审计部门，但内部审计仅仅是流于形式，并未发挥应有的监督功能。此外内部审计人员很多都不具备专业素质，也不了解财务会计相关的知识，因而无法独立完成审计工作。另外，很多中小企业为了节约成本，并没有设置内部审计机构，使内部控制不能发挥其作用，因而引发了一系列舞弊现象，导致企业财产的流失，从而使企业面临着经营风险。

四、提升中小企业内部控制的措施

（一）优化企业内部控制环境

环境体现了一个企业的精神面貌，也是企业对内部实施控制和管理的前提，企业在一个好的环境下才能进行各项经济活动。首先，企业的管理者必须要重视对内部控制的建设，转变先前陈旧的管理观念，不断学习巩固专业知识，增强自身能力，制定适合企业的经营策略，严格遵守相关的规章制度，起到很好的带头作用。此外，企业应注重对职员进行岗位培训，提升职工的素养和操作技术，提升职工的业务处理水平，提升员工处理问题的能力。企业需要根据自身特点，设置合理的组织结构，完善并发挥各部门的职能作用，明确对相关职责和权力的分工界限，确保不相容职位能分离，采取相应激励措施提高员工的积极性，提高企业运营效率。

（二）建立不相容职务分离制度

企业应设置相应的工作岗位，根据企业的实际情况，并结合各项业务的操作流程和运作特点，使每个岗位上都有对应的人员，做到不相容职务相分离，并划分明确的职责权限，使每个员工能够肩负起自身责任，提高工作效率，创造一个良好的经营环境，提高企业的经营效率。企业不应仅仅考虑成本效益问题，而忽视了内部控制的重要性，使一人担任多个职务，从而导致了内部控制混乱，滋生腐败舞弊等现象，不但造成了企业的经济损失，而且还严重影响了企业的正常经营活动。此外企业也可通过计算机信息系统，来设定不同的岗位职责权限，使不相容职务相分离，以此来提高企业的内部控制效率。

（三）建立健全企业内部控制制度

对企业会计处理系统进行全面完善，建立可行高效的控制机构，使内部控制落到实处。目前来看，完善会计内部控制机制最应该做的就是依据不相容职务相分离的原则，科学合理地设置工作岗位，使每一个岗位上都有对应的人员，划分并明确每个人的职责权限。在企业内部管理层要对每个人都制定明确的职务权限，不越权行事，不做违规的事，每个人都能切实做好自己的工作。管理者首先应构建一个完善的内部激励与约束机制，充分调动员工的积极性，并能为员工营造一个优越的健全的内部控制环境，在此基础上依照我国相关法律规章，根据公司实际情况，制定符合自身经营特点的内部控制制度，坚决落实并执行该制度。

（四）加强会计内部控制的监督

中小企业通过建立健全内部控制和监督机制，可以及时察觉企业内部出现的漏洞，发现舞弊等一些违法行为，使企业能规避资产流失等一些潜在的风险，确保企业内部资金是安全和完整的，同时来提高内部控制的高效性，提升企业内部控制的监督质量。而且中小企业也应该执行内部审计程序，成立相应的审计小组，配备具有相关技能的高水平审计人员，保证内部审计充分发挥其应有的作用。根据审计报告，针对出现的问题及时采取措施，从而完善企业的内部控制，使企业能够持续经营下去。企业应在内部建立相应的监督与评价机制，加大对违法行为的惩罚力度，促使员工增强责任感，企业也应不断提高审计人员的素质，加强对审计人员的培训，提高其专业技能，从而提高审计监督的效率。