医院基本建设项目跟踪审计路径

陈波

（中国人民解放军西部战区总医院，成都610083）

1 引言

通常情况下，医院基本建设项目跟踪审计都具有独立评价和独立监督功能，可以客观分析医院基本建设项目内容，并促使审计部门加大对于相关标准和方针的执行力度，以提高审计工作效率和质量，从而实现各项资源的合理配置，帮助项目获得更可观的经济效益和社会效益。

2 案例概况

某医院营区基本建设规划项目经发改委审核批复下达建设面积110 900 m2，投资人民币总额4.6亿元；该项目计划建设面积79 500 m2（含上级已下达的门诊医技楼新建工程51 000 m2和大门广场地下停车库15 000 m2，现门诊楼改造工程13 500 m2），经费投资2.8亿元。该项目审批流程如图1所示。

图1 某医院营区建设规划项目审批流程

3 医院基本建设项目跟踪审计特点

为了保证本项目有序推进，相关跟踪审计工作具有以下几个方面的特点：

1）预防性。跟踪审计应具有预防性，因为医院基本建设项目在组织和实施过程中会受到多方面因素的影响和制约。而将跟踪审计介入其中，则不仅可以有效监督项目实际的建设情况，还可以在某种程度上降低和减少审计风险，进而降低经济损失的出现概率。

2）时效性。医院基本建设项目跟踪审计应具有时效性。具体来说，这一特点侧重于项目分阶段审计，如事前、事中和事后的各个审计阶段。为保证跟踪审计目标顺利实现，需加大对各个阶段节点的把控力度，以保证跟踪审计的时效性[1]。

3）专业性。跟踪审计往往都需要专业的审计人员。对于本项目来说，顺利推进离不开招投标、方案设计、经费使用计划、竣工造价等知识；对此，项目负责人必须要全面掌握和了解医院基本建设项目建设的相关审计知识，才能做好跟踪审计工作，从而创造更可观的经济效益。

4）效益性。医院基本建设项目跟踪审计应具有效益性，因为项目在建设过程中所有费用支出都必须在未来得以收回。而这也意味着，项目在建设过程中会产生大量支出。对此，通过跟踪审计可以规避一定经济损失，并降低项目在建设过程中产生风险。

4 医院基本建设项目跟踪审计风险

4.1 立项及设计阶段跟踪审计风险

在医院基本建设项目立项及设计阶段，其跟踪审计工作主要是对项目可行性的研究和讨论。在这一过程中，可能存在的风险有以下2方面：

1）人为因素干扰和影响。在本项目立项及设计阶段，往往需要大量人力资源。在此期间，难免会出现人为因素的影响，如决策程序是否正确、管理者决策权是否落实等，这些人为因素影响会给项目带来较严重后果。针对这些情况，在立项及设计阶段进行跟踪审计，其目的就是为了防止此过程的不合理性。

2）可研报告、投资建议书不规范。立项及设计阶段资料主要包括科研报告和投资建议书，但在这些资料编写过程中，如果存在撰写不规范、内容不真实或不具价值性等问题，会在很大程度上使跟踪审计出现偏差[2]。

4.2 招标及施工阶段跟踪审计风险

为了规避医院基本建设项目投标和招标活动过程的审计风险，需要从以下两个方面做起：

1）严格审核招投标的细节，主要审核其是否符合相关法律法规，如DB51/T 1715—2013《工程建设招投标规范》等。

2）制定招标合同应严谨且细致，从而避免引发更严重风险。在合同中，应标注明确风险类型，如职能部门与外部不正当交易风险、代理招标机构与投标公司不正当风险、分包单位风险等。这是因为，上述风险不仅会造成招投标缺乏公平性，甚至会导致中标企业不符合项目建设条件情况的发生，进而最终造成项目失败。

4.3 施工阶段跟踪审计风险

施工阶段跟踪审计所面临的审计风险往往较复杂，如合同内容制定不规范而引发后续风险、结算工作缺乏合规签证手续风险、初期设计未通过审核而引发风险等。这些不仅会无形中增加审计人员工作难度，还会因管理疏忽或未及时采取措施而导致该阶段出现更大纰漏。

4.4 竣工及结算阶段跟踪审计风险

竣工及结算阶段通常是指项目收尾阶段。该阶段审计风险主要体现在以下3个方面：

1）结算编制出现问题而引发风险，通常来说都是编制人员专业性不强，无法胜任本工作岗位而导致结算编制出现偏差。

2）承包本工程的施工企业在本建设过程中出现偷工减料、上报虚假数据等违规行为。

3）施工企业管理失职（如签证手续不完整、签证内容不清晰等）所造成的审计风险。

针对上述审计风险，由于跟踪审计是建立在造价审计和结算审计基础上所得，因此必须将这一阶段工作完成，才能从根本上保证本审计的质量和效率[3]。

5 医院基本建设工程跟踪审计路径

跟踪审计从立项、设计、结算开始，在进入施工现场后便开始展开，再通过监督和评估各个环节，从而实现对全过程更系统、更全面的把控。通常来说，跟踪审计可分为4个阶段，具体流程如图2所示。

图2 跟踪审计流程图

5.1 准备阶段

对于本项目来说，在设计时理想的跟踪审计应配备的跟踪审计资源主要包括人力资源、时间资源、技术资源及经费资源等，这是保证工程跟踪审计工作顺利开展的必备条件和基础。其中，在审计工作开始前，作为人力资源重要组成部分的审计人员需结合工程实际情况，来准确评估项目建设所需要的各项审计资源。

5.2 实施阶段

在具体的跟踪审计工作中，审计人员应严格按照跟踪审计准备阶段已有的各项资源组织和实施各项审计工作，同时也要加强对工程各个施工节点及其他需要审计环节跟踪审计的把控工作。

此外，为了保证跟踪审计工作顺利进行，审计人员要保持与现场施工人员之间的密切交流，及时掌握工程建设动态，从而进一步明确了解工程在合同执行、方案变更、材料采购及隐蔽工程的基本情况。

5.3 完成阶段

为了更好地完成跟踪审计工作，审计人员要对每一阶段进行关于阶段性报告的整理与总结，并附带相关建议和意见，以更好地促进各阶段跟踪审计工作的开展；另外，审计人员还要归档和保管跟踪审计各阶段报告，从而更好地保证跟踪审计的真实性与可靠性。

5.4 审计阶段

跟踪审计阶段注重的是工程的事后评价，这是关于跟踪审计内容与方法的总结。

6 结语

现阶段，医院基本建设工程与日俱增。在此背景下，跟踪审计工作显得尤为重要，因为其不仅可以实现对工程各个阶段的管理与控制，还可以在某种程度上降低审计风险，从而在减少不必要经济损失的同时，进一步实现了工程经济效益和社会效益的双赢。